黃文潔

摘要：全面預(yù)算管理經(jīng)過幾十年的發(fā)展歷程已日趨成熟，是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理過程中必不可少的管理環(huán)節(jié)，也是企業(yè)成功的保障。企業(yè)要想健康長久地生存和發(fā)展，就必須居安思危、未雨綢繆。在日趨激烈的市場競爭中，一個企業(yè)是否具有可持續(xù)盈利能力，很大程度上取決于它對全面預(yù)算與執(zhí)行的管控能力。全面預(yù)算管理是企業(yè)完成決策目標(biāo)，員工達(dá)成工作績效的管理與控制最有效的手段。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算重要性? ?誤區(qū)? ?建議

一、全面預(yù)算管理的重要性

全面預(yù)算管理對于實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)起著十分重要的作用，全面預(yù)算對未來的經(jīng)營活動和相應(yīng)財務(wù)結(jié)果進行充分、全面的預(yù)測和規(guī)劃，并通過執(zhí)行過程的監(jiān)控，將實際完成情況與預(yù)算目標(biāo)不斷對照和分析，從而及時指導(dǎo)經(jīng)營活動的改善和調(diào)整，以幫助管理者更加有效地管理企業(yè)和最大程度地實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

在完全市場競爭下，全面預(yù)算受外部多變因素的影響，如果不進行預(yù)算調(diào)整，就會與實際產(chǎn)生較大的偏離。同時，全面預(yù)算管理的逐步完善，需要信息化系統(tǒng)的支持和綜合性的人才來處理預(yù)算信息。

二、預(yù)算實際運作中存在的誤區(qū)

主要表現(xiàn)為以下幾個方面：

其一，預(yù)算概念：把預(yù)算視同財務(wù)預(yù)算，把所有預(yù)算工作都?xì)w結(jié)為財務(wù)部門的工作。認(rèn)為預(yù)算是一項既費時又耗成本的活動。其二，預(yù)算組織：各相關(guān)職能部門因“條塊分割”而缺乏整合力，預(yù)算執(zhí)行部門不是積極配合而是設(shè)置障礙。其三，預(yù)算過程：預(yù)算工作“虎頭蛇尾”，重視預(yù)算編制，輕視預(yù)算監(jiān)控。其四，預(yù)算執(zhí)行：預(yù)算工作只是為了能做出漂亮的指標(biāo)，而與企業(yè)經(jīng)營的實際情況脫節(jié)。只關(guān)注降低成本而非創(chuàng)造價值，員工認(rèn)為預(yù)算執(zhí)行阻礙了自己晉級和加薪。

三、在執(zhí)行預(yù)算的過程中存在一些共同的問題

總結(jié)如下：

（一）預(yù)算內(nèi)容單一

全面預(yù)算管理是財務(wù)管理的基礎(chǔ)及主要手段。其內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括經(jīng)營預(yù)算、專門決策預(yù)算和財務(wù)預(yù)算三種基本類型，但現(xiàn)在許多企業(yè)預(yù)算內(nèi)容僅限于部分銷售預(yù)算、費用預(yù)算等經(jīng)營預(yù)算和利潤表等部分財務(wù)預(yù)算，沒能做到全面覆蓋，無法對經(jīng)營管理進行有效控制與資源配置，僅作為費用控制的工具體現(xiàn)其功能。

（二）預(yù)算考核流于形式

由于預(yù)算形成機制不全面，使預(yù)算目標(biāo)制定時，財務(wù)部門掌握的信息及數(shù)據(jù)不夠全面。預(yù)算考核時，完不成預(yù)算目標(biāo)的部門往往以“業(yè)務(wù)情況發(fā)生了較大的變化為由，利用信息不對稱的優(yōu)勢“抗議”考核結(jié)果，導(dǎo)致績效管理流于形式，預(yù)算指標(biāo)的選取和設(shè)定也不能有效發(fā)揮其資源配置功能。

（三）預(yù)算目標(biāo)呈現(xiàn)短期化

預(yù)算目標(biāo)呈現(xiàn)短期現(xiàn)象，沒有與公司戰(zhàn)略目標(biāo)銜接。公司的戰(zhàn)備管理與全面預(yù)算管理脫節(jié)，各單位在報送年度預(yù)算及月度預(yù)算時，與報送中長期預(yù)算時采用不同的策略。即月度預(yù)算因為要考核，報送得比較寬松，完成目標(biāo)比較容易;而報送中長期預(yù)算時，因為不涉及考核，報送得比較激進，不能切合實際。

（四）全面預(yù)算管理的信息化水平較低

全面預(yù)算管理體系建立、職責(zé)分工、流程再造及表格的模板均未能完善固化。預(yù)算系統(tǒng)掌握不熟練，Excel表格功能掌握不全。目前許多公司的全面預(yù)算管理仍然是手工的方法進行匯總和編制。由于受到手工編制的限制，對部分工作量特別大的預(yù)算內(nèi)容采取了按照近似的結(jié)果進行了預(yù)計的方式，不能滿足全面預(yù)算的要求。

（五）經(jīng)營管理層對預(yù)算管理工作不夠重視

經(jīng)營層只重視自己的經(jīng)營指標(biāo)完成情況，只愿意把錢花在業(yè)務(wù)的外包成本上，而不愿意把錢花在管控系統(tǒng)軟件的升級上。認(rèn)為這些費用是不能產(chǎn)生效益的。是可有可無的。所以造成預(yù)算系統(tǒng)工具的落后，大大降低了財務(wù)管理部的工作效率。

（六）財務(wù)會計人員結(jié)構(gòu)不合理

財務(wù)會計人員結(jié)構(gòu)不合理體現(xiàn)在兩個方面：一是財務(wù)部負(fù)責(zé)會計核算與財務(wù)管理的人員比例不合理。行業(yè)中的先進企業(yè)的財務(wù)管理人員與會計核算人員的比例一般為6：4。二是財務(wù)管理人員的知識結(jié)構(gòu)不合理。財務(wù)部門的員工往往受限于會計專業(yè)的出身，缺乏相關(guān)業(yè)務(wù)知識，無法有效地與業(yè)務(wù)人員對接，實務(wù)中推進創(chuàng)新的全面預(yù)算管理的能力欠缺。

四、全面預(yù)算管理的措施及解決對策

目前許多集團企業(yè)已有專業(yè)的團隊負(fù)責(zé)管理全面預(yù)算工作，并且有完整的、行之有效的全面預(yù)算制度、方法、流程和全面預(yù)算數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，規(guī)避了全面預(yù)算存在的問題，讓全面預(yù)算更好地服務(wù)于企業(yè)的管理。主要解決方法如下：

（一）通過建立完善的全面預(yù)算制度和流程體系，保證業(yè)務(wù)、財務(wù)的溝通順暢

企業(yè)應(yīng)建立健全預(yù)算管理制度、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部審計制度、績效考核和激勵制度等內(nèi)部管理制度。固化全面預(yù)算的信息流轉(zhuǎn)過程，保證業(yè)務(wù)、財務(wù)信息的順暢溝通。

（二）提高全面預(yù)算管理的信息化水平

其一，多維數(shù)據(jù)預(yù)算的編制和分析。其本質(zhì)是多個維度描述業(yè)務(wù)、財務(wù)數(shù)據(jù)，并進行分析的過程，其目的是滿足快速變化的分析需求。其二，靈活建模。即滿足快速變化的分析需求。其三，廣泛接口。即能夠很好地與核算、人力資源系統(tǒng)等接口，避免預(yù)算成為信息孤島。其四，在線監(jiān)控。即對預(yù)算執(zhí)行實施適時監(jiān)控與反饋。

（三）通過人才隊伍建設(shè)，提高全面預(yù)算管理的理論水平

首先要做到優(yōu)化內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)。根據(jù)價值創(chuàng)造型管理體系的需要調(diào)整財務(wù)組織機構(gòu)，可將財務(wù)部人員分為劃分為總賬崗、內(nèi)控崗、預(yù)算崗、成本崗，將核算與管理嚴(yán)格分開，提高管理會計人員比例。其次，不斷強化業(yè)務(wù)培訓(xùn)，熟練掌握全面預(yù)算方法和流程。

（四）改變經(jīng)營者的觀點

經(jīng)營者為了能完成利潤，不想到開源，而只是一味地在壓縮費用。有些費用是可以降低的，比如：三公經(jīng)費。招待費、培訓(xùn)費、差旅費。培訓(xùn)費和差旅費可以安排在本市，招待費不一定要在高檔的酒店，嚴(yán)格招待標(biāo)準(zhǔn)。減少一些不必要的開支。而職工的工資預(yù)算不能壓縮，應(yīng)該逐年合理增加，要考慮到員工的升職空間?，F(xiàn)在很多企業(yè)都存一個很大的誤區(qū)，一味地壓縮薪酬預(yù)算，造成許多執(zhí)行預(yù)算的企業(yè)職工工資待遇幾年甚至十年不漲。這樣會大大打擊員工的積極性，造成人才的流失。這對于完成預(yù)算目標(biāo)是十分不利。

（五）利用員工績效考核和與經(jīng)營者簽訂責(zé)任狀來保證預(yù)算的實施

在預(yù)算管理中業(yè)績評價與考核起著十分重要的作用，按照獎懲制度將考評結(jié)果與各責(zé)任人的利益掛鉤，調(diào)動員工的積極性。對于經(jīng)營者可以利用預(yù)算指標(biāo)與經(jīng)營者簽訂目標(biāo)責(zé)任書，激勵經(jīng)營努力完成預(yù)算目標(biāo)，經(jīng)營目標(biāo)責(zé)任書要以結(jié)果為導(dǎo)向，以盈利為目標(biāo)，強化成本管控，突出經(jīng)營效益。

案例分析：以南京市城建集團為例。市城建集團隸屬于市國資委下屬單位，從2010年開始做全面預(yù)算至2019年為截止，已經(jīng)有將近10年時間。目前已經(jīng)形成自己一套成熟完整的全面預(yù)算制度和流程。在全面預(yù)算管理方面上取得了較大的成績。可以說是一個成功的示范案例。每年因為全面預(yù)算管理為城建集團節(jié)約了大量的成本和費用。城建集團下屬許多企業(yè)因為預(yù)算把控得好，由虧損轉(zhuǎn)為盈利，每年均有結(jié)余資金上繳城建集團。城建集團預(yù)算委員會每年在10月份下達(dá)下個年度編制全面預(yù)算的文件，并附編制全面預(yù)算的時間節(jié)點表和一套全面預(yù)算分解的Excel表格。表格由全面預(yù)算申報表、營業(yè)收入、營業(yè)成本、管理費用、銷售費用、研發(fā)費用、稅費、固定資產(chǎn)、人力資源等構(gòu)成，具體因各成員企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和復(fù)雜程度而定。各下屬企業(yè)收到預(yù)算文件后，將文件表格轉(zhuǎn)發(fā)給各子、分公司、職能部門、事業(yè)部填寫，填寫后由財務(wù)人員審核修改。預(yù)算小組經(jīng)過幾輪討論定稿后，財務(wù)人員將Excel模塊的數(shù)據(jù)填寫錄入東華后盾公司的預(yù)算管理系統(tǒng)里。次年經(jīng)辦人員報銷需在預(yù)算系統(tǒng)里填列，超過預(yù)算不予于報銷，系統(tǒng)會自動退回。財務(wù)人員每月做預(yù)算執(zhí)行臺賬，對于出現(xiàn)異常的數(shù)據(jù)提出預(yù)警。城建集團還聘請了中介審計機構(gòu)專門審核每家下屬企業(yè)的預(yù)算，對于不合理的費用上報預(yù)算委員會討論修改。在預(yù)算執(zhí)行過程中，每半年進行一次預(yù)算調(diào)整，對于一些不可控的收入、費用進行預(yù)算調(diào)整，填寫文字說明。編制預(yù)算必須精確，對于超過偏差比率的給予經(jīng)營層扣分，與其績效掛鉤，讓經(jīng)營層充分重視預(yù)算管理。

經(jīng)濟快速發(fā)展，行業(yè)環(huán)境變化也越來越大，我國企業(yè)必須依托更有力的方法，通過對全面預(yù)算管理的學(xué)習(xí)、運用，才能對外能有足夠的競爭力，更好地發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用。

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作者單位：南京城市建設(shè)管理集團有限公司