張杰明

【摘 要】眾所周知，目前游戲行業(yè)是國(guó)內(nèi)炙手可熱的行業(yè)之一，在不斷走向成熟。受到一眾成功企業(yè)的影響及指導(dǎo)，市場(chǎng)上的新鮮血液越來越多。面對(duì)這個(gè)欣欣向榮的景象，越來越多的手游公司出現(xiàn)在市場(chǎng)之中。游戲公司的稅收問題相較于其他行業(yè)有著特殊性及更加多的稅收籌劃操作空間，虛擬類貨幣及道具的使用及購(gòu)買所產(chǎn)生的稅收問題不同于賣一瓶酒或者賣一件衣服一樣簡(jiǎn)單，在游戲發(fā)展的前期往往有著巨額的銷售額，所以合理的稅收政策可以保證企業(yè)的現(xiàn)金流。文章對(duì)游戲產(chǎn)業(yè)的新公司面臨的稅收籌劃問題進(jìn)行分析，對(duì)于新興的游戲開發(fā)公司來說，利用好政策來達(dá)到合理避稅的目的，將對(duì)公司的發(fā)展帶來極大的幫助。

【關(guān)鍵詞】游戲行業(yè);稅收;合理避稅

【中圖分類號(hào)】F812 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1674-0688（2020）02-0164-02

1 概述

游戲行業(yè)是國(guó)內(nèi)炙手可熱的行業(yè)之一，在不斷走向成熟。受到一眾成功企業(yè)的影響及指導(dǎo)，市場(chǎng)上的新鮮血液越來越多。馬化騰更是依靠自己老辣的眼光及游戲行業(yè)的蓬勃發(fā)展一舉打敗了馬云成為中國(guó)的新首富，騰訊也躋身“2018福布斯十大科技企業(yè)”第八名。未來，游戲行業(yè)將呈現(xiàn)不斷走向成熟及變化發(fā)展的趨勢(shì)，特別是手機(jī)游戲的營(yíng)業(yè)額突飛猛進(jìn)增長(zhǎng)，目前市場(chǎng)上不斷涌現(xiàn)的PUBG或者王者榮耀類RPG游戲甚至是各種傳奇類游戲也在當(dāng)今這個(gè)大環(huán)境下賺得盆滿缽滿。面對(duì)這個(gè)欣欣向榮的景象，越來越多的手游公司出現(xiàn)在市場(chǎng)之中。游戲公司的稅收問題相較于其他行業(yè)有著特殊性及更加多的稅收籌劃操作空間，虛擬類貨幣及道具的使用及購(gòu)買所產(chǎn)生的稅收問題不同于賣一瓶酒或者賣一件衣服一樣簡(jiǎn)單，在游戲發(fā)展的前期往往有著巨額的銷售額，所以合理的稅收政策可以保證企業(yè)的現(xiàn)金流。本文對(duì)游戲產(chǎn)業(yè)的新公司面臨的稅收籌劃問題進(jìn)行分析。首先，游戲公司一般面臨各種各樣的增值稅需要交納。國(guó)家對(duì)軟件開發(fā)等高新企業(yè)給予了非常多的政策優(yōu)惠，以及對(duì)不同的銷售渠道給予了不同的稅收政策，大體上以鼓勵(lì)新發(fā)展的企業(yè)為主，作為高新技術(shù)企業(yè)及國(guó)家重點(diǎn)技術(shù)企業(yè)則享受額外的稅收優(yōu)惠。其次，游戲公司對(duì)公司地址的選擇有別于其他選址公司，這也讓游戲公司在土地使用稅等地域性存在差別的稅收有著可規(guī)劃空間。所以，游戲公司的稅收有著極大的操作空間，對(duì)于新興的游戲開發(fā)公司來說，利用好這些政策來達(dá)到合理避稅的目的，將對(duì)公司的發(fā)展帶來極大的幫助。

2 所得稅籌劃

2.1 合理利用國(guó)家節(jié)稅政策

最主要的節(jié)稅政策就是目前最新頒布的公司注冊(cè)所得稅五免五減稅收優(yōu)惠政策，選擇將企業(yè)發(fā)源在國(guó)家重點(diǎn)扶持的地區(qū)比如西藏新疆等地，可以享受企業(yè)所得稅前5年免除的巨額優(yōu)惠，而且之后的5年中，地方稅收政府收取額的40%退返。這對(duì)于一個(gè)基本上所有大頭開銷都在前期的行業(yè)來說無疑是一個(gè)極其有利的政策，只要能夠在前10年甚至前5年完成游戲開發(fā)，在之后的年限里只要穩(wěn)步運(yùn)營(yíng)就可以獲得很高的利潤(rùn)，納稅額只要達(dá)到100萬元就能夠享受總額的15%來作為獎(jiǎng)勵(lì)。利用這一政策，公司前期的運(yùn)營(yíng)將變得更加順利。

此外，財(cái)政部早在2012年就對(duì)軟件開發(fā)公司給予了極大的所得稅稅收優(yōu)惠，即符合篩選的軟件公司依據(jù)財(cái)政部2011年的第100號(hào)文件能夠獲得即征即退增值稅款，也就是說企業(yè)用于自主開發(fā)軟件的專項(xiàng)錢款可以另外進(jìn)行計(jì)算，且不作為征稅收入，可以從納稅所得額之中剔除掉。這項(xiàng)政策減免了企業(yè)前期資金不是很充足及稅收壓力的問題，降低了成本，企業(yè)得以利用貨幣的時(shí)間價(jià)值，這對(duì)企業(yè)的成長(zhǎng)帶來了很大的幫助作用。

因此，企業(yè)在初期階段可以放心投入游戲產(chǎn)品的開發(fā)成本，以獲取一個(gè)高質(zhì)量且具備高競(jìng)爭(zhēng)力水平的游戲，在這一階段不妨將所需要的設(shè)備購(gòu)置及所需的配套人工成本一次性歸入項(xiàng)目開發(fā)之中，以謀求稅收的減免。此外，還可以將其他一些項(xiàng)目的支出也規(guī)劃到產(chǎn)品研發(fā)階段，進(jìn)一步減輕稅收負(fù)擔(dān)。因?yàn)檫@部分的投入并不會(huì)被計(jì)入納稅對(duì)象之中，所以加大前期投入來提高后期回報(bào)無疑是增加企業(yè)利潤(rùn)的一個(gè)合理辦法。

2.2 開發(fā)軌跡契合優(yōu)惠期

國(guó)內(nèi)新辦的游戲開發(fā)公司一旦符合國(guó)家認(rèn)證，從2018年開始便可以享受稅收優(yōu)惠期，也就是第一年到第二年的所得稅全免，之后的3年從25%的稅率中享受一半的優(yōu)惠。因此，游戲開發(fā)公司應(yīng)該利用好這個(gè)政策，在前兩年加速游戲的開發(fā)進(jìn)程。因?yàn)樵谟螒騽偵鲜须A段一般情況下都可以獲得巨額的消費(fèi)收入，所以為了最大限度地利用政策及盡快進(jìn)入市場(chǎng)以展開資金的回流工作，充分利用所得稅減半甚至是全免的政策，在前5年中完成游戲的開發(fā)并且享受稅收優(yōu)惠。

2.3 獲得國(guó)家重點(diǎn)規(guī)劃對(duì)象

是否屬于國(guó)家規(guī)劃的重點(diǎn)軟件企業(yè)有著很大的稅收政策上的不同。所以游戲公司在發(fā)展的中后期應(yīng)積極發(fā)展，努力達(dá)到國(guó)家規(guī)劃的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)，以謀求稅收優(yōu)惠。對(duì)于已經(jīng)成為巨頭的公司來說，這一政策無疑也是幫助自身鞏固了地位。

一般企業(yè)的納稅稅率是25%，但是高新技術(shù)企業(yè)的納稅率能夠減少15%。所以，游戲公司應(yīng)該努力達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)來獲取更加優(yōu)良的稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到節(jié)稅的目的。15%的稅收減免對(duì)于一個(gè)體量巨大的游戲公司來說，相當(dāng)于為企業(yè)增加了一份巨額的利潤(rùn)。

2.4 合理安排額外支出

游戲企業(yè)的前期宣傳需要巨額的廣告宣傳費(fèi)用，以達(dá)到提高游戲知名度，獲得更好的市場(chǎng)效益的目的。但是廣告宣傳費(fèi)應(yīng)控制在一個(gè)合理的范圍之內(nèi)，精準(zhǔn)化及合理化的廣告費(fèi)用支出可以達(dá)到削減不必要的支出及減免一部分所得稅的目的。根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定，廣告費(fèi)用只要小于等于年銷售收入的15%的部分是可以抵扣的，超出的部分可以在以后的年份里繼續(xù)抵扣。對(duì)此，在游戲的前期宣傳階段應(yīng)該努力避免性價(jià)比低、效果不理想的費(fèi)用支出，同時(shí)在日常技術(shù)研發(fā)上所產(chǎn)生的一些費(fèi)用，比如差旅費(fèi)及住宿費(fèi)用等，可以并入到宣傳費(fèi)用中。如果已經(jīng)達(dá)到了一定的銷售額，一些項(xiàng)目發(fā)生了費(fèi)用超出的情況，就應(yīng)該立即調(diào)整，以求降低企業(yè)所得稅。

對(duì)于一些資金充足且眼光正確的游戲開發(fā)公司來說，可以在前期階段購(gòu)買一些模板軟件來進(jìn)行進(jìn)一步的改善，這樣既加速了游戲的開發(fā)，也能夠享受高新技術(shù)開發(fā)前期的各種優(yōu)惠，進(jìn)一步降低開發(fā)成本，更快地獲取市場(chǎng)效益，也就是加速了整個(gè)開發(fā)到上市的流程，最終完成一個(gè)升級(jí)版來取得更高的市場(chǎng)反應(yīng)。比如，目前大火的吃雞游戲就是由騰訊購(gòu)買了優(yōu)秀的模板游戲，雖然耗費(fèi)巨大，但是由于根據(jù)國(guó)家政策，如果直接購(gòu)買其他公司的成品軟件則可讓企業(yè)更快地在前期收回投入，貨幣的時(shí)間價(jià)值也能夠得到利用，也相當(dāng)于變相降低了購(gòu)買其他公司產(chǎn)品的成本，這對(duì)于一個(gè)游戲開發(fā)公司的資金回流來說是非常重要的。

3 增值稅

3.1 納稅人對(duì)象不同的優(yōu)惠

針對(duì)軟件開發(fā)游戲公司的增值稅政策可以從小規(guī)模納稅人及一般納稅人這兩方面入手：假如售賣自主研發(fā)的軟件商品，稅率為17%;作為小規(guī)模納稅人，則稅率是3%。所以，游戲開發(fā)公司應(yīng)該盡量作為小規(guī)模納稅人，以求更大的稅收優(yōu)惠，這是稅收籌劃的重點(diǎn)，一旦作為小規(guī)模納稅人，所帶來的節(jié)稅效果是巨大的，為之后的產(chǎn)品銷售及宣傳帶來更多的資金使用。而新成立的游戲開發(fā)公司在前一年中作為小規(guī)模納稅人享受的稅收優(yōu)惠，也可以利用購(gòu)置一些昂貴的開發(fā)軟件及硬件來為后期節(jié)稅。

對(duì)于自主研發(fā)的小型游戲，按照相關(guān)文件，比如手機(jī)App或者小程序之類的游戲均可以定義為新型服務(wù)業(yè)，作為一般納稅人可以只需繳納6%的稅率，小規(guī)模納稅人則低至3%，所以完全沒有必要進(jìn)行自主銷售。一般情況下完全可以通過與一些使用人群體量巨大的平臺(tái)合作，比如iTunes或者安卓商店，以達(dá)到合伙商銷售模式，這樣即使不是小規(guī)模納稅人也只用繳納6%的增值稅及一些對(duì)應(yīng)的合伙商提成。對(duì)于一個(gè)新成立的公司來說蚊子再小也是肉，這一優(yōu)惠政策也幫助它們尋找到了更多的市場(chǎng)空間及發(fā)展的道路，不一定非要依靠自己，大樹底下好乘涼的模式也是可行的。此外，這些代價(jià)相對(duì)于自主銷售的高稅率是完全可以接受的，借助一個(gè)頗有影響力的平臺(tái)也能夠達(dá)到更多的效率從而提高自身的利潤(rùn)。但是與此相對(duì)應(yīng)的是，小規(guī)模納稅人不存在這個(gè)方向的節(jié)稅途徑，比較自主銷售及協(xié)同商家銷售所需要繳納的增值稅都是3%，但是選擇流量大的平臺(tái)無疑是增加收入的一個(gè)手段。

3.2 商品屬性節(jié)稅

我們也能夠根據(jù)游戲的收費(fèi)性道具的特性來達(dá)到節(jié)稅的目的。對(duì)于游戲上線之后商城之中需要直接付費(fèi)購(gòu)買的道具的所得稅增收擬定，是對(duì)于無合同約定服務(wù)的收入確認(rèn)，也是按照進(jìn)度來確認(rèn)收入的，這就造成了遞延收入的存在，直接降低了本期的應(yīng)納稅額削減，由此來達(dá)到延遲或者降低稅額的目的。所以根據(jù)這一特點(diǎn)，可以將增值道具消費(fèi)延遲的手段作為主要的稅收籌劃的核心，消費(fèi)者在付費(fèi)之后如果沒有立即使用當(dāng)前購(gòu)買的商品，那么在進(jìn)度上便處于未使用的狀態(tài)，或者一些存在著使用時(shí)效性的產(chǎn)品，比如購(gòu)買后可以使用一周，那么一周之內(nèi)這個(gè)產(chǎn)品都沒有被消耗，但是這一部分玩家的消費(fèi)已經(jīng)變成了公司的收入，在增值稅的納稅申報(bào)表上面顯示的也是未開票收入，并且將這一部分資金作為遞延收入，使得一次性納稅過多的情況得到了避免。此外，其干脆通過售賣一些需要存放一段時(shí)間才能夠使用的強(qiáng)力道具或者存放時(shí)間越久收益也就越好的產(chǎn)品來進(jìn)一步增加公司的收入，短時(shí)間內(nèi)增加了資金且避免了過早繳稅的情況，讓公司有更多的資金來支付前期的一些損耗或者投入游戲的開發(fā)及運(yùn)營(yíng)之中。

參 考 文 獻(xiàn)

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[2]孫子越.手機(jī)游戲用戶行為調(diào)查分析[D].蘭州：蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)，2018.

[3]唐佳瑩.從業(yè)者微視角看游戲產(chǎn)業(yè)[J].四川省情，2018（6）：20-23.