鄔迪 廖治宇

【摘 要】隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人們的生活水平不斷提高，消費(fèi)者對(duì)于服裝的精神需求也已經(jīng)超過了生理需求，服裝品牌對(duì)于消費(fèi)者來說代表了財(cái)富、地位等，服裝行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r良好，寧波太平鳥時(shí)尚服飾股份有限公司的營(yíng)業(yè)收入也逐年上漲，該企業(yè)的稅金及附加和所得稅費(fèi)用的增長(zhǎng)率都明顯高于往年的營(yíng)業(yè)收入和凈利潤(rùn)的增長(zhǎng)率，所以文章對(duì)該公司進(jìn)行了稅收籌劃分析。

【關(guān)鍵詞】寧波太平鳥時(shí)尚服飾股份有限公司;稅收籌劃;增值稅;企業(yè)所得稅

【中圖分類號(hào)】F426.92 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1674-0688（2020）02-0166-02

1 公司概況

（1）公司簡(jiǎn)介。寧波太平鳥時(shí)尚服飾股份有限公司（簡(jiǎn)稱太平鳥公司）主要經(jīng)營(yíng)男裝、女裝及童裝的銷售和生產(chǎn)。

（2）公司經(jīng)營(yíng)模式介紹。{1}研發(fā)模式：太平鳥公司的各個(gè)品牌都擁有自己的研發(fā)部門，并且擁有專業(yè)的研發(fā)和設(shè)計(jì)團(tuán)隊(duì)，公司對(duì)于研發(fā)設(shè)計(jì)人才的引進(jìn)非常重視，每年都會(huì)引進(jìn)大量人才，公司還與一些高校合作，從高校直接引進(jìn)符合公司發(fā)展要求的人才。{2}采購模式：一種是從外部采購，另一種是自己生產(chǎn)。{3}銷售模式：太平鳥公司采用線上線下相結(jié)合的銷售模式，線上主要是做旗艦店，線下主要包括直營(yíng)和加盟兩種方式，在各大商場(chǎng)、購物中心及街邊商鋪都可以看到“太平鳥”品牌店。

2 公司財(cái)務(wù)狀況

根據(jù)太平鳥公司的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可知，2013—2017年的營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)得比較快，從2013年的38.31億元增長(zhǎng)至2017年的71.42億元;銷售費(fèi)用也隨之增長(zhǎng)得較快。這說明太平鳥公司近幾年的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)較好，并且該企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)狀況良好。

2013—2017年，太平鳥公司的營(yíng)業(yè)收入一直呈現(xiàn)出正增長(zhǎng)的趨勢(shì)，2013—2015年，太平鳥公司凈利潤(rùn)的增長(zhǎng)速度都明顯高于營(yíng)業(yè)收入的增長(zhǎng)速度，而在2016年和2017年，這種狀況被打破了，凈利潤(rùn)增長(zhǎng)速度在2016年出現(xiàn)了負(fù)值;2017年的營(yíng)業(yè)收入和凈利潤(rùn)的增長(zhǎng)速度分別為12.99%、7.6%，而稅金及附加和所得稅費(fèi)用的增長(zhǎng)速度都明顯高于營(yíng)業(yè)收入和凈利潤(rùn)的增長(zhǎng)速度，這與2015年、2016年相比，明顯發(fā)現(xiàn)公司在對(duì)應(yīng)納稅額的管理有變?nèi)醯内厔?shì)，這說明該企業(yè)在稅收方面存在著一定的籌劃空間。

3 公司納稅現(xiàn)狀分析

3.1 主要稅種

太平鳥公司的主要稅種為增值稅和企業(yè)所得稅，因此本文主要對(duì)太平鳥公司的增值稅和企業(yè)所得稅進(jìn)行籌劃。

3.2 納稅情況

太平鳥公司的主要稅種為企業(yè)所得稅和增值稅。2017年本期應(yīng)納稅總額為73 179 750.07元，企業(yè)所得稅本期發(fā)生額為31 635 209.55元，占本期應(yīng)納稅總額的43.23%，增值稅本期發(fā)生額為31 744 589.18元，占本期應(yīng)納稅總額的43.36%。

3.3 太平鳥的主要稅種及稅負(fù)

同行業(yè)稅負(fù)水平在企業(yè)所得稅和增值稅方面都高于太平鳥公司。但是根據(jù)前文的分析可以看出，太平鳥公司的稅金及附加的增長(zhǎng)速度和所得稅費(fèi)用的增長(zhǎng)速度在2017年都遠(yuǎn)高于銷售收入的增長(zhǎng)速度，所以本文認(rèn)為太平鳥公司在稅收方面存在一定的籌劃空間。

4 稅收籌劃分析

4.1 公司面臨的主要稅收風(fēng)險(xiǎn)

（1）研發(fā)環(huán)節(jié)。由于太平鳥公司的設(shè)計(jì)研發(fā)部門是各個(gè)品牌獨(dú)立擁有的，所以可能會(huì)導(dǎo)致各個(gè)研發(fā)部門在研發(fā)活動(dòng)的選擇上出現(xiàn)不一致的情況，研發(fā)活動(dòng)是研發(fā)費(fèi)用能夠加計(jì)扣除的前提，如果實(shí)施的研發(fā)活動(dòng)不合規(guī)，那么這部分費(fèi)用將不能夠加計(jì)扣除。加上研發(fā)部門的人員眾多，對(duì)于研發(fā)活動(dòng)人員身份的確認(rèn)也會(huì)形成稅收上的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）采購環(huán)節(jié)。{1}太平鳥公司采用外包加工方式時(shí)，一般會(huì)提前3個(gè)月向供應(yīng)商下訂單，但是由于時(shí)間差異，所以原材料的價(jià)格可能會(huì)有所變動(dòng)，服裝的價(jià)格也可能會(huì)變動(dòng)，如果沒有和供應(yīng)商確定好購貨價(jià)格，那么會(huì)影響企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。{2}公司與外包方采取買斷式的采購模式，除質(zhì)保問題以外，與外包方之間不存在其他的退換貨協(xié)議。如果對(duì)供應(yīng)商的管理不善，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)。

（3）銷售環(huán)節(jié)。{1}太平鳥公司的境外公司主要經(jīng)營(yíng)地是在法國(guó)，當(dāng)外幣的匯率發(fā)生變化，會(huì)影響企業(yè)的銷售額，何時(shí)確定匯率，何時(shí)確認(rèn)應(yīng)納稅款等，如果因?yàn)閰R率的變動(dòng)導(dǎo)致應(yīng)納稅額的確認(rèn)不準(zhǔn)確，會(huì)給企業(yè)帶來一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)。{2}目前，太平鳥公司的銷售模式主要為直營(yíng)和加盟兩種方式。直營(yíng)的各項(xiàng)銷售、財(cái)務(wù)及管理活動(dòng)都是屬于公司直接管理，但是加盟的各店鋪的各項(xiàng)銷售活動(dòng)及財(cái)務(wù)活動(dòng)等都不是公司直接管理的，那么對(duì)于虛開增值稅發(fā)票、故意隱匿原始憑證等行為的監(jiān)控力度就會(huì)比直營(yíng)店弱很多，所以在加盟店的管理中可能存在一些納稅風(fēng)險(xiǎn)。

4.2 增值稅籌劃設(shè)計(jì)

（1）增值稅納稅人身份的選擇。由于太平鳥公司有許多分公司，有的分公司為一般納稅人，有的為小規(guī)模納稅人，所以必須根據(jù)其分公司的不同身份進(jìn)行增值稅的籌劃。

太平鳥公司可以向X、Y、Z 3個(gè)供應(yīng)商購入原材料，第一種是從X公司購入，X公司為一般納稅人，能夠開增值稅專用發(fā)票，適用17%的稅率;第二種是從Y公司購入，Y公司為小規(guī)模納稅人，能夠委托稅務(wù)機(jī)關(guān)為其代開增值稅專用發(fā)票，適用3%的稅率;第三種是從Z公司購入，Z公司為小規(guī)模納稅人，但是不能出具增值稅專用發(fā)票，適用3%的稅率。太平鳥某分公司2017年要購入一批原材料，3家公司供應(yīng)的原材料的品質(zhì)相同，產(chǎn)品的不含稅價(jià)格也相同，都為100萬元，這批原材料制造出的服裝不含增值稅的銷售總額為350萬元。

{1}如果太平鳥公司的某分公司為一般納稅人。

方案一：從X公司購入

應(yīng)納增值稅額=350×17%-100×17%=59.5-17=42.5萬元

稅后現(xiàn)金凈流量=350-42.5=307.5萬元

方案二：從Y公司購入

應(yīng)納增值稅額=350×17%-100×3%=59.5-3=56.5萬元

稅后現(xiàn)金凈流量=350-56.5=293.5萬元

方案三：從Z公司購入

應(yīng)納增值稅額=350×17%=59.5萬元

稅后現(xiàn)金凈流量=350-56.5=290.5萬元

通過對(duì)3個(gè)方案進(jìn)行比較可以看出，方案一的應(yīng)繳納增值稅金額最少，為42.5萬元，稅收益也最大，所以當(dāng)太平鳥公司的某分公司為一般納稅人，在購貨時(shí)應(yīng)盡量選擇納稅人身份為一般納稅人的供應(yīng)商，這樣可以減少增值稅額。

{2}當(dāng)太平鳥公司的某分公司為小規(guī)模納稅人時(shí)，無論供應(yīng)商的納稅身份為一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，應(yīng)繳納的增值稅稅率都是3%，應(yīng)繳納的增值稅金額都是相同的。

應(yīng)納增值稅額=350×3%=10.5萬元

稅后現(xiàn)金凈流量=350-10.5=339.5萬元

通過以上分析可以看出，當(dāng)購入方的身份為小規(guī)模納稅人時(shí)，應(yīng)納增值稅金額遠(yuǎn)低于一般納稅人。因此，太平鳥公司應(yīng)將大部分分公司都設(shè)置為小規(guī)模納稅人，這樣可以在一定程度上減少增值稅額。

（2）一般納稅租賃場(chǎng)地給小規(guī)模納稅人。太平鳥公司的一些分公司為一般納稅人，且從外部企業(yè)采購原材料的占比較大，如果此時(shí)外部供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，并且不能夠提供增值稅專用發(fā)票，那么太平鳥公司就不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，這時(shí)就可以采用向小規(guī)模納稅人供應(yīng)商提供商場(chǎng)店鋪的方式，由小規(guī)模納稅人租店鋪，再由太平鳥公司的身份為一般納稅人的分公司來銷售這批服裝，這樣就等同于是小規(guī)模納稅人自己直接銷售的，小規(guī)模納稅人將商品的銷售額與采購額之間的差額付給太平鳥公司，太平鳥公司只需要就租金繳納稅金就行了，這樣就從一定程度上節(jié)約了納稅額。

（3）促銷方式的選擇。太平鳥公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)是銷售服裝，為了能夠提高銷量，會(huì)用到許多促銷方式，而不同的促銷方式也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)交增值稅的變化。

太平鳥公司的某分公司銷售生產(chǎn)價(jià)值為300萬元的服裝，該分公司為小規(guī)模納稅人，促銷方式有兩種選擇。第一種方式是每滿1 000元打9折，第二種方式是每滿1 000元返100元代金券。第一種方式屬于商業(yè)折扣，可以按照折扣后的價(jià)格納稅;第二種方式屬于現(xiàn)金折扣，不能減去折扣額，應(yīng)按折扣前的價(jià)格納稅。

通過兩種方式的對(duì)比可以看出，雖然在兩種方式下的稅前收入都是相等的，但是不同的促銷方式所繳納的增值稅不同，所以稅后收入也不同，建議太平鳥公司在促銷方式的選擇上應(yīng)更多地選擇商業(yè)折扣方式。

4.3 企業(yè)所得稅籌劃設(shè)計(jì)

（1）納稅身份的選擇。通過查閱太平鳥公司的相關(guān)資料了解到，自2018年5月1日起，小規(guī)模納稅人的年銷售額標(biāo)準(zhǔn)由50萬元上調(diào)至500萬元，在一定時(shí)期內(nèi)允許一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。太平鳥可以充分利用這一點(diǎn)，將年銷售額持續(xù)幾年不足500萬元的分公司轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，也可以重新設(shè)立幾個(gè)小規(guī)模納稅人的分公司，再將年銷售額超過500萬元的分公司的業(yè)務(wù)分一些給這些新建立的小規(guī)模納稅人的分公司，使原先年銷售額超過500萬元的分公司的年銷售額低于500萬元，然后也可以將其改為小規(guī)模納稅人，這樣操作可以最大限度地降低企業(yè)所得稅稅額。

（2）折舊方法的選擇。太平鳥公司的固定資產(chǎn)折舊方法都是選擇平均年限法，以一項(xiàng)價(jià)值為60萬元、折舊年限為5年、殘值率為5%的運(yùn)輸設(shè)備為例，對(duì)比太平鳥公司分別使用平均年限法和雙倍余額遞減法下折舊對(duì)所得稅的影響。

用雙倍余額遞減法下的折舊抵稅金額折現(xiàn)值遠(yuǎn)大于平均年限法，這是由于貨幣具有時(shí)間價(jià)值。所以，建議太平鳥將固定資產(chǎn)的折舊方法改為雙倍余額遞減法。

參 考 文 獻(xiàn)

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