葛子軒

【摘 要】為明確注冊會計師的責任，我國在注冊會計師審計準則中對注冊會計師審計意見的責任進行了相關(guān)規(guī)定。很多會計人員為了實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標而對會計報表進行粉飾，但是這一操作增加了注冊會計師的審計風險。文章主要歸納審計企業(yè)虛增利潤的方法，降低企業(yè)的舞弊風險和審計風險。

【關(guān)鍵詞】企業(yè);虛增利潤;方法

【中圖分類號】F275 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2020）02-0172-02

1 根據(jù)投資收益科目來增加企業(yè)利潤

企業(yè)對外投資的收益金額主要依據(jù)年末的預(yù)計、預(yù)算金額或固定的投資回報率進行確定，并不是根據(jù)投資單位的實際經(jīng)營狀況和投資比例對投資收益進行確認，這對企業(yè)的利潤產(chǎn)生影響。因此，注冊會計師在對企業(yè)進行檢查時應(yīng)該獲取投資單位經(jīng)營狀況的財務(wù)信息和投資收益明細表，并且與明細賬和總賬、報表金額進行核對。通過將投資收益的會計憑證和短期投資、長期投資的審計方法相結(jié)合，檢驗確定投資收益的計算依據(jù)是否充分，投資收益的期間歸屬是否出現(xiàn)混淆，對成本法和權(quán)益法的使用是否準確，投資收益金額是否精準等問題。

2 隨意調(diào)整資產(chǎn)減值，通過商譽減值測試方法來調(diào)整利潤

我國對于資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定在新企業(yè)會計準則第8號中有相關(guān)描述，“存貨跌價準備”“固定資產(chǎn)減值準備”“在建工程減值準備”“無形資產(chǎn)減值準備”在2007年計提后不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，對其進行會計處理。該措施的頒布主要是為了避免企業(yè)通過減值準備的計提和沖回來調(diào)解利潤。但是該項準則在頒布過程中對具體情況的界定不清晰，使得在計提過程中缺少明確的計算程序，為企業(yè)提供了較大的空間。資產(chǎn)減值準備的計提是直接計入當期損益，增加當期費用，減少資產(chǎn)和當期利潤。虛增利潤主要是通過不計提或者少計提資產(chǎn)減值準備，降低當期損益增加資產(chǎn)。開展年度檢查過程中通過檢查資產(chǎn)的原始憑證，了解是否符合資產(chǎn)現(xiàn)狀;針對固定資產(chǎn)已經(jīng)竣工但手續(xù)未完成的情況，對該部分資產(chǎn)進行檢查時，企業(yè)可以選擇暫估入賬進行折舊;檢查資本性支出和收益性支出的分類是否符合財務(wù)要求，本期損益的利息應(yīng)該如何計入成本。因此在對該部分資產(chǎn)進行檢查時，應(yīng)該采取實地抽查的方式，為了確定該部分資產(chǎn)存在的真實性，對資產(chǎn)的所有權(quán)證明進行抽查，并檢查會計處理是否正確。同時，對本年度折舊的計提進行復(fù)核。檢查過程中涉及固定資產(chǎn)購置約定的資本性支出。依據(jù)商譽入賬價值進行減值測試，判斷測試是否充分。

3 利用關(guān)聯(lián)單位交易調(diào)整利潤

企業(yè)為了達到虛增利潤的目的，利用關(guān)聯(lián)單位或者關(guān)鍵供應(yīng)商及可控制的采購商關(guān)系，通過不符合市場的公允價格的購銷單價，虛列成本，多計收入，進而達到增加利潤的目的。對此，應(yīng)檢查企業(yè)與關(guān)聯(lián)公司之間存在的債券債務(wù)是否真實，并進行函證。檢查企業(yè)和關(guān)聯(lián)公司之間的業(yè)務(wù)收入與費用價格是否公平，相關(guān)手續(xù)是否合理，是否已經(jīng)通過正當?shù)氖跈?quán)批準。因此對于企業(yè)的重大關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)該逐項對原始憑證等手續(xù)進行追查，對會計處理是否正確及交易價格是否公允進行判斷。

4 在建工程不及時轉(zhuǎn)固或期間費用計入工程費用，虛增利潤

當前，企業(yè)對于在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的時間沒有統(tǒng)一規(guī)定，使得很多企業(yè)采用竣工決算完成后轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，或者在試運行結(jié)束及完成合同后轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，該種轉(zhuǎn)換的彈性較大，因為涉及工程部門、審計部門和財務(wù)部門等分工，容易出現(xiàn)拖延現(xiàn)象。但是根據(jù)會計準則規(guī)定，在建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)后就必須轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。同時，因為轉(zhuǎn)固的金額不準確，使得工程施工部門、審計部門、監(jiān)理單位對工程決算金額、審計結(jié)算金額等工程成本信息獲得時間和數(shù)據(jù)不統(tǒng)一，難于對項目工程成本金額進行確認。對企業(yè)而言，促使企業(yè)通過降低固定資產(chǎn)和計提折舊等方式對企業(yè)利潤進行影響。在檢查過程中，通過獲取在建工程明細表，核對明細賬和總賬、報表余額等數(shù)據(jù)是否相符。通過對在建工程項目進行檢查，包括規(guī)模是否經(jīng)過批準、在建工程的原始憑證是否齊全、會計處理是否正確等內(nèi)容。在檢測在建工程年末余額構(gòu)成內(nèi)容過程中，應(yīng)該到工程現(xiàn)場實地觀察了解工程項目的實際完工進度，對未安裝設(shè)備進行檢查是否存在，是否已經(jīng)使用但是未辦理竣工交付使用手續(xù)，是否已經(jīng)進行會計處理，對在建工程合約進行檢查，確定資本性支出是否合理。

5 利用虛假銷售業(yè)務(wù)以虛增利潤

對企業(yè)利用虛假銷售業(yè)務(wù)多計收益，應(yīng)注意以下幾個方面的審計。

（1）對企業(yè)的銷售合同、銷售發(fā)票及相關(guān)單據(jù)進行檢查，并與企業(yè)提供的產(chǎn)品銷售明細賬進行核對，從而確定企業(yè)業(yè)務(wù)是否真實發(fā)生。

（2）審核企業(yè)的年終和次年初的發(fā)票存根，與銷售明細賬進行核對，避免出現(xiàn)企業(yè)為了虛構(gòu)本年的產(chǎn)品銷售收入虛開發(fā)票，在次年用紅字發(fā)票沖銷，達到虛增利潤的目的。

（3）影響企業(yè)本年度利潤的因素有銷售折扣和折讓及退回等業(yè)務(wù)的產(chǎn)生，該類業(yè)務(wù)是因為企業(yè)在開展銷售過程中存在產(chǎn)品品質(zhì)和質(zhì)量等問題，發(fā)生上述經(jīng)營活動。因此，企業(yè)的銷售退回和銷售折扣與折讓等是重點檢查內(nèi)容。在檢查過程中應(yīng)該對審閱產(chǎn)品入庫和產(chǎn)成品明細賬、退貨記錄是否合理等進行檢查。

（4）為了明確企業(yè)是否存在代銷產(chǎn)品業(yè)務(wù)，著重對商品的銷售和代銷清單進行檢查。

（5）企業(yè)存在分期收款結(jié)算方式，在檢查過程中根據(jù)收款的時間和金額與銷售合同進行核對，查看是否存在提前確認收入的可能性。

（6）在檢查企業(yè)產(chǎn)品價格時，應(yīng)對企業(yè)會計期間存在的異常和復(fù)雜交易進行檢查，對與企業(yè)相關(guān)的客戶或者關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的業(yè)務(wù)進行檢查和核對，查看是否存在高價階段，以及粉飾財務(wù)報表的行為。

6 故意虛減費用以多計利潤

企業(yè)為了保證在會計報表上顯示利潤較高，往往采用少提折舊或者不提折舊的記賬方式;或者將費用入賬的時間向后拖，少記或不記利息支出，對于資產(chǎn)減值準備等采取不提或少提等方式。對此，在檢查過程中應(yīng)該對企業(yè)的經(jīng)營狀況進行實地考察，合理分析折舊計提報表、貸款利息等問題，了解企業(yè)是否存在將費用性支出記為資本性支出等行為。對企業(yè)的會計報表進行檢查時，注意報表的期間是否連續(xù)，是否存在費用未入賬、增加利潤的現(xiàn)象。

7 利用預(yù)提費用或待攤費用賬戶調(diào)高利潤

企業(yè)出現(xiàn)虧損或收益較差時，為了虛增利潤，企業(yè)將應(yīng)分攤費用降低，并且將本期應(yīng)攤費用作為待攤費用處理，降低本期的成本費用，進而達到虛增利潤的目的。因此，在對企業(yè)急性檢查過程中應(yīng)該重點審查跨期費用，一是通過審閱法對發(fā)生的虧損應(yīng)該預(yù)提或者待攤的費用進行審核，二是通過核對法、查詢法對跨期費用處理是否正確進行審查。

8 利用結(jié)算賬戶調(diào)高利潤

企業(yè)為了保證利潤增加，可能對企業(yè)應(yīng)收賬款進行虛增，或者不計提應(yīng)收賬款的壞賬、呆賬，通過增加應(yīng)收賬款，實現(xiàn)企業(yè)利潤的虛增。企業(yè)還可能通過其他應(yīng)收賬款賬戶對收入急性預(yù)提，有目的地增加企業(yè)利潤。在對企業(yè)進行審查過程中，可以通過向債權(quán)人函證的方式對應(yīng)收賬款進行核對，發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在虛假賬目的情況出現(xiàn);或者是通過檢查企業(yè)銷售相關(guān)的原始憑證，對應(yīng)收賬款的真實性進行核對;或者審核企業(yè)的應(yīng)收賬款明細賬、表、單、證多種原始憑證;還可以對企業(yè)的其他應(yīng)收賬戶進行檢查，分析企業(yè)是否通過預(yù)提收入達到企業(yè)利潤虛增的目的。

9 利用待處理財產(chǎn)損失長期掛賬，虛增利潤

當企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營差或決策失誤等問題時，容易出現(xiàn)因固定資產(chǎn)報廢清理造成財產(chǎn)損失等情況長期掛賬，被動造成企業(yè)利潤虛增。因此在對該類現(xiàn)象進行審查時，應(yīng)采用審閱法對長期掛賬等賬目進行重點審查，并且根據(jù)企業(yè)待處理財產(chǎn)損益明細賬和相關(guān)原始憑證進行分析。

10 隨意變動發(fā)出存貨的計價方法來調(diào)高利潤

企業(yè)為了虛增利潤可能會采取改變存貨的計價方式，進而對存貨成本進行變動，實現(xiàn)企業(yè)利潤虛增。企業(yè)材料按照成本計價時，為降低產(chǎn)品成本采用減少本期材料的耗用方法，降低材料成本，達到虛增利潤的目的。企業(yè)材料按照計劃成本計價時，企業(yè)為降低產(chǎn)品成本，利用材料成本差異賬戶進行調(diào)整，通過對相關(guān)賬目的有意調(diào)整，降低產(chǎn)品成本，實現(xiàn)企業(yè)利潤虛增。因此在對企業(yè)進行檢查時，應(yīng)采用審閱法對原材料、材料成本差異和產(chǎn)品成本賬戶進行審查存貨的明細賬，對產(chǎn)品數(shù)量進行盤點，通過盤點法和調(diào)解法核實數(shù)量是否準確，對存貨發(fā)出計價采用復(fù)算法進行審查。

參 考 文 獻

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[3]蔣珊珊.警惕利用相互購銷業(yè)務(wù)虛增利潤[J].中國注冊會計師，2003（5）：44.