[摘 要]企業(yè)清算是企業(yè)破產(chǎn)后的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是對(duì)已經(jīng)破產(chǎn)并停止經(jīng)營(yíng)的企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)的核查，并對(duì)相關(guān)債權(quán)債務(wù)進(jìn)行處理，將公司的剩余價(jià)值進(jìn)行合理的配置。財(cái)務(wù)清算對(duì)于維護(hù)債權(quán)人的利益，維持市場(chǎng)秩序有著重要的意義。文章介紹了企業(yè)財(cái)務(wù)清算現(xiàn)狀，討論了企業(yè)財(cái)務(wù)清算期間會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和稅務(wù)審計(jì)的工作特征，并探討了企業(yè)財(cái)務(wù)清算會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容和相關(guān)的稅務(wù)處理。

[關(guān)鍵詞]清算期間;會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與稅務(wù)審計(jì);特征;內(nèi)容

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.05.146

企業(yè)宣布破產(chǎn)后，清算期間企業(yè)財(cái)務(wù)的工作主要包括會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)處理，企業(yè)的清算是企業(yè)運(yùn)行的最后的一個(gè)重要階段，企業(yè)清算的目的主要是維護(hù)債權(quán)人的利益，維持市場(chǎng)的穩(wěn)定性。研究企業(yè)破產(chǎn)后清算期間中，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與稅務(wù)審計(jì)工作的特征、內(nèi)容等，能夠辨認(rèn)工作的會(huì)計(jì)特性。

1 企業(yè)財(cái)務(wù)清算的現(xiàn)狀

1.1 會(huì)計(jì)要素不明確

破產(chǎn)后的清算工作，傳統(tǒng)的破產(chǎn)清算方法對(duì)清算事宜逐級(jí)進(jìn)行上報(bào)，由上級(jí)下達(dá)清算指令，采用傳統(tǒng)方式，過(guò)分依賴(lài)會(huì)計(jì)事務(wù)所和律師事務(wù)所的現(xiàn)象，喪失了破產(chǎn)清算工作中的主動(dòng)性，會(huì)計(jì)主體不明確;就如今的破產(chǎn)清算情況而言，破產(chǎn)工作由各部門(mén)分工進(jìn)行。此外，在部分的破產(chǎn)清算工作中，在處理企業(yè)與債權(quán)人的債務(wù)時(shí)，就會(huì)計(jì)分期問(wèn)題上無(wú)法達(dá)成一致，就造成了無(wú)法準(zhǔn)確編制各類(lèi)報(bào)表。

1.2 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作不明確

其一是增設(shè)會(huì)計(jì)科目，能準(zhǔn)確地反映破產(chǎn)清算業(yè)務(wù)的發(fā)生。其二是通過(guò)這些新設(shè)立的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行清算業(yè)務(wù)的登記，當(dāng)企業(yè)處于破產(chǎn)階段時(shí)，就已經(jīng)不符合持續(xù)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)假設(shè)，所以在進(jìn)行破產(chǎn)清算時(shí)，要通過(guò)可變現(xiàn)凈值對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行核算，即賬面價(jià)值，同時(shí)在資產(chǎn)的確認(rèn)工作中，還要依據(jù)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值做準(zhǔn)備。

2 企業(yè)財(cái)務(wù)清算期間會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和稅務(wù)審計(jì)的工作特征

第一，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)清算制度在實(shí)際應(yīng)用中存在缺陷。會(huì)計(jì)核算一般依照客觀性、相關(guān)性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、及時(shí)性等準(zhǔn)則，應(yīng)用于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)稅務(wù)處理中。但是由于破產(chǎn)之后企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)的特殊性，所以會(huì)計(jì)核算的基本準(zhǔn)則就無(wú)法滿(mǎn)足清算期間會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和稅務(wù)的審計(jì)工作。所以傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)清算制度和準(zhǔn)則已經(jīng)無(wú)法滿(mǎn)足各種會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要。

第二，會(huì)計(jì)核算的持續(xù)性。在會(huì)計(jì)清算期間，要求會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)與審計(jì)在企業(yè)宣布破產(chǎn)之后的七天之內(nèi)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行核算。而這一期間的會(huì)計(jì)清算不用遵守持續(xù)經(jīng)營(yíng)的計(jì)算要求，即不需要以年作為計(jì)量周期，而是將整個(gè)清算的時(shí)間作為一個(gè)周期。在如今制定的稅法制度中，還沒(méi)有對(duì)企業(yè)清算的處理方法進(jìn)行解釋?zhuān)栽诿鎸?duì)企業(yè)破產(chǎn)的原因是因?yàn)橘Y不抵債的債務(wù)因素時(shí)，就將這種情況作為一種會(huì)計(jì)核算的特殊情況進(jìn)行處理，采用這種方式進(jìn)行會(huì)計(jì)上的破產(chǎn)清算。

3 清算期間企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)審計(jì)工作的內(nèi)容

3.1 清算期間企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容

多數(shù)企業(yè)破產(chǎn)工作中過(guò)于依賴(lài)經(jīng)驗(yàn)，使得在會(huì)計(jì)主體和會(huì)計(jì)期間等會(huì)計(jì)要素的處理方面與相應(yīng)的法律法規(guī)相沖突，從而導(dǎo)致了清算過(guò)程中財(cái)務(wù)報(bào)表編制的準(zhǔn)確性。為了解決這一問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)相應(yīng)的法律法規(guī)的落實(shí)，完善相關(guān)制度。一是要使企業(yè)員工做到知法，通過(guò)對(duì)員工進(jìn)行知識(shí)培訓(xùn)、開(kāi)展講座等各種形式的交流會(huì)，提高企業(yè)工作人員的法律意識(shí);二是要使員工遵法，保證企業(yè)員工在進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的過(guò)程中嚴(yán)格遵守法律規(guī)范。除此之外，還要加大企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督力度，進(jìn)行定期的、合理化的檢查。充分利用法律維護(hù)企業(yè)利益，避免資產(chǎn)出現(xiàn)流失的現(xiàn)象。

3.2 企業(yè)宣布破產(chǎn)后的清算流程

第一，在企業(yè)破產(chǎn)后，會(huì)組成清算小組進(jìn)行清算工作，企業(yè)清算期間按照要求對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行整理和登記，并計(jì)算企業(yè)的損失，核實(shí)企業(yè)承擔(dān)的債權(quán)、債務(wù)等。不同類(lèi)型的公司的清算組組成結(jié)構(gòu)不同，組成的根本依據(jù)就是維護(hù)債權(quán)人的利益。除此之外，企業(yè)財(cái)務(wù)清算期間，清算組要對(duì)企業(yè)的所有財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清算，對(duì)企業(yè)的剩余價(jià)值進(jìn)行預(yù)估，并根據(jù)經(jīng)營(yíng)情況編制相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表，如資產(chǎn)負(fù)債表等，同時(shí)對(duì)公司未完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。

第二，在企業(yè)財(cái)務(wù)的清算期間，除了資產(chǎn)類(lèi)、成本類(lèi)等原始賬戶(hù)以外，還要多設(shè)立損益類(lèi)的賬戶(hù)，設(shè)置企業(yè)清算賬戶(hù)。該賬戶(hù)是對(duì)企業(yè)清算期間發(fā)生的收入、費(fèi)用等支出進(jìn)行記錄。除了增設(shè)有關(guān)賬戶(hù)之外，還要對(duì)一些無(wú)用的賬戶(hù)進(jìn)行取消處理，以簡(jiǎn)化清算的工作內(nèi)容，其中取消原始賬戶(hù)中的所有者權(quán)益賬戶(hù)，將所有者權(quán)益賬戶(hù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)到清算損益賬戶(hù)，后續(xù)的費(fèi)用同樣計(jì)入清算損益。同時(shí)將需要調(diào)整項(xiàng)目的賬戶(hù)與其他賬戶(hù)合并，促進(jìn)清算工作的開(kāi)展。

第三，在企業(yè)財(cái)務(wù)清算開(kāi)始的時(shí)候，對(duì)企業(yè)的各類(lèi)資產(chǎn)進(jìn)行全面的盤(pán)點(diǎn)和清算，進(jìn)行重新編制資產(chǎn)負(fù)債表。清算組在清算過(guò)程中除了簡(jiǎn)單的清點(diǎn)外，還要將企業(yè)的東西進(jìn)行變賣(mài)，用企業(yè)的剩余資產(chǎn)給員工發(fā)放工資，計(jì)提管理費(fèi)用，同時(shí)編寫(xiě)與業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，借記清算費(fèi)用，貸記貨幣資金等。在清算時(shí)也要將企業(yè)的余額進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，按照協(xié)議制定的賬面價(jià)值清償債務(wù)，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，差額計(jì)入銀行存款中。最后在企業(yè)清算完畢后，將增設(shè)各類(lèi)賬戶(hù)的余額統(tǒng)一結(jié)轉(zhuǎn)到清算損益賬戶(hù)中。

4 企業(yè)會(huì)計(jì)清算期間的稅務(wù)處理

第一，在破產(chǎn)清算工作中，使用可變現(xiàn)凈值對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓進(jìn)行核算，同時(shí)要將資產(chǎn)的盤(pán)盈和盤(pán)虧都計(jì)入新增設(shè)的清算所得的會(huì)計(jì)科目中，對(duì)確定不能收回的應(yīng)收賬款確認(rèn)壞賬損失，并且根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，必須經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核和相關(guān)專(zhuān)項(xiàng)的扣除后才能確認(rèn)清算損失。

第二，重視清算過(guò)程中所得稅的征收問(wèn)題，在債務(wù)清償過(guò)程中，普遍存在以下現(xiàn)象：企業(yè)資不抵債，經(jīng)過(guò)協(xié)商處理后，債權(quán)人不在要求清償債務(wù)或適當(dāng)減少，所以對(duì)于這些確定不需支付的應(yīng)付款應(yīng)該計(jì)入經(jīng)營(yíng)所得進(jìn)行所得稅的征收;企業(yè)應(yīng)該對(duì)債務(wù)進(jìn)行清償，但是企業(yè)的資產(chǎn)不足以?xún)敻秱鶆?wù)，這筆未付款項(xiàng)就不用征收所得稅。

第三，在對(duì)企業(yè)的存貨進(jìn)行處理時(shí)，若企業(yè)不是一般納稅人，則存貨不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出，在對(duì)留抵稅額進(jìn)行處理時(shí)，若非一般納稅人則不予退稅，若企業(yè)有未繳納的稅款時(shí)，且銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額，按照相關(guān)法律規(guī)定，對(duì)這種情況下產(chǎn)生的期末留抵稅額遞減欠繳稅款。

第四，企業(yè)清算過(guò)程中土地增值稅的處理。按照稅法的相關(guān)規(guī)定，在轉(zhuǎn)讓土地所有權(quán)的時(shí)候會(huì)存在相關(guān)稅種，被稱(chēng)為土地增值稅，在轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)的過(guò)程中，會(huì)按照房屋的預(yù)計(jì)價(jià)值和轉(zhuǎn)讓成本收取一定比例的稅款。在企業(yè)破產(chǎn)后，如果有其他企業(yè)收購(gòu)該企業(yè)，即兼并，會(huì)享受?chē)?guó)家的一些稅收優(yōu)惠政策，免除土地增值稅的征收，但是在享受?chē)?guó)家優(yōu)惠政策的同時(shí)還要履行相應(yīng)的義務(wù)，安置破產(chǎn)企業(yè)的工作人員。

5 結(jié)論

企業(yè)清算工作是合理清算統(tǒng)計(jì)企業(yè)的最后階段的價(jià)值，是對(duì)破產(chǎn)企業(yè)的后續(xù)處理工作，調(diào)整企業(yè)的產(chǎn)業(yè)布局，保障企業(yè)工作人員和企業(yè)債權(quán)人的合法權(quán)益。企業(yè)的清算制度與正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的核算制度不同，先要成立清算小組，然后增設(shè)相關(guān)清算賬戶(hù)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)編制資產(chǎn)負(fù)債表等會(huì)計(jì)報(bào)表。企業(yè)的清算工作是以人們的合法權(quán)益為主，既促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，又維持了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

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[作者簡(jiǎn)介]陳優(yōu)蓉（1969—），女，漢族，福建仙游人，大學(xué)本科，副教授，研究方向：會(huì)計(jì)、審計(jì)。