何明智 黃文鴻 高嬰勱

2019年4月8日，法國(guó)國(guó)民議會(huì)通過(guò)“數(shù)字稅”提案，將對(duì)全世界范圍內(nèi)營(yíng)業(yè)額超過(guò)7.5億歐元且在法國(guó)境內(nèi)營(yíng)業(yè)額超過(guò)2500萬(wàn)歐元的互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)型企業(yè)征稅，涉及谷歌、亞馬遜和Facebook等約30家以美國(guó)企業(yè)為主的大型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，稅率為3%。征稅對(duì)象僅包括企業(yè)的在線廣告收入、轉(zhuǎn)售數(shù)據(jù)和平臺(tái)收取傭金等業(yè)務(wù)，線上銷售、通信服務(wù)和支付服務(wù)不在征稅范圍。法國(guó)作為歐盟重要成員國(guó)，此舉將對(duì)歐美貿(mào)易格局及全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)治理范式產(chǎn)生深刻影響。

法國(guó)頒布“數(shù)字稅”

法案的原因

為彌補(bǔ)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代暴露的征稅漏洞。跨國(guó)數(shù)字企業(yè)在其稅源與價(jià)值創(chuàng)造地分離的情況下，利潤(rùn)的歸屬地難以簡(jiǎn)單判斷，以美國(guó)科技巨頭為代表的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)得以在歐洲境內(nèi)實(shí)現(xiàn)稅基轉(zhuǎn)移，致使法國(guó)境內(nèi)分公司實(shí)際上報(bào)的應(yīng)稅利潤(rùn)很低，出現(xiàn)了較大的征稅漏洞。據(jù)統(tǒng)計(jì)，互聯(lián)網(wǎng)巨頭在歐盟內(nèi)繳納的稅率平均值僅為9.5%，比歐洲中小企業(yè)低約14個(gè)百分點(diǎn)。

亟需通過(guò)征稅緩解財(cái)政危機(jī)。受公共財(cái)政大量支出和財(cái)源減少的雙重影響，法國(guó)政府財(cái)政面臨較大的可持續(xù)發(fā)展困境。據(jù)法國(guó)經(jīng)濟(jì)財(cái)政部表示，2019年法國(guó)政府的財(cái)政赤字將達(dá)到3.2%，超過(guò)歐元區(qū)3%的警戒線。對(duì)互聯(lián)網(wǎng)巨頭征稅將是法國(guó)政府開(kāi)辟財(cái)源的重要途徑，通過(guò)征收“數(shù)字稅”，能為政府新增約5億歐元稅收。

試圖搶占數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的規(guī)則話語(yǔ)權(quán)。在數(shù)據(jù)服務(wù)等商業(yè)行為日益普及的趨勢(shì)下，“數(shù)字稅”將成為國(guó)家的重要稅種，法國(guó)政府希望率先構(gòu)建數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的稅收體系，搶占數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代治理規(guī)則的話語(yǔ)先機(jī)。一方面，法國(guó)認(rèn)為，歐盟層面開(kāi)征“數(shù)字稅”意見(jiàn)分歧較大、步伐緩慢，便試圖繞開(kāi)歐盟直接在經(jīng)合組織層面創(chuàng)建國(guó)際稅收秩序，在各國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)利益博弈中獲取先發(fā)優(yōu)勢(shì);另一方面，法國(guó)試圖借構(gòu)造“數(shù)字稅”規(guī)則之機(jī)，重啟互聯(lián)網(wǎng)國(guó)際行為準(zhǔn)則談判，率先約束美國(guó)的跨國(guó)科技巨頭，為確立其歐盟互聯(lián)網(wǎng)治理的引領(lǐng)地位奠定基礎(chǔ)。

“數(shù)字稅”法案可能

產(chǎn)生的影響

短期內(nèi)對(duì)法國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的影響弊大于利。一是增加的稅負(fù)將轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者和使用數(shù)字平臺(tái)的中小企業(yè)承擔(dān)。相關(guān)研究顯示，2019年，法國(guó)額外稅收負(fù)擔(dān)總額約為5.7億歐元，稅收收入增長(zhǎng)近50%，約55%的稅收負(fù)擔(dān)由消費(fèi)者承擔(dān)，40%由使用數(shù)字平臺(tái)的企業(yè)承擔(dān)，而大型互聯(lián)網(wǎng)公司僅需承擔(dān)5%。這可能導(dǎo)致消費(fèi)品價(jià)格上漲、使用數(shù)字平臺(tái)的企業(yè)利潤(rùn)下降，短期內(nèi)對(duì)法國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生一定的抑制作用。二是“數(shù)字稅”的稅務(wù)管理效率將大幅降低。由于稅收指標(biāo)和數(shù)據(jù)難以界定、法律規(guī)則及解釋尚不明確，識(shí)別所有納稅人和計(jì)算應(yīng)稅基數(shù)的難度極大，同時(shí)又面臨多重征稅的風(fēng)險(xiǎn)，這將降低征收“數(shù)字稅”的行政效率，制約數(shù)字經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)快速發(fā)展。

引發(fā)歐美經(jīng)貿(mào)博弈格局發(fā)生新變化。歐美貿(mào)易談判舉步維艱，而法國(guó)頒布“數(shù)字稅”法案，正式將“稅收”作為談判籌碼，勢(shì)必影響到歐美經(jīng)貿(mào)博弈格局。

一是可能誘發(fā)“稅收對(duì)抗”，加劇歐美經(jīng)貿(mào)摩擦。法國(guó)政府頒布“數(shù)字稅”，展露了其在歐美經(jīng)貿(mào)博弈中的強(qiáng)硬立場(chǎng)，勢(shì)必加劇歐美雙方的經(jīng)貿(mào)分歧，歐美貿(mào)易摩擦可能再次升級(jí)。對(duì)此，美國(guó)已有報(bào)復(fù)跡象：特朗普政府將就歐盟對(duì)空客的補(bǔ)貼實(shí)行關(guān)稅報(bào)復(fù)，啟動(dòng)301條款調(diào)查限制法國(guó)出口，并援引《國(guó)內(nèi)稅收法》第891條對(duì)在美國(guó)經(jīng)營(yíng)的法國(guó)公司征收雙重稅收。

二是構(gòu)筑數(shù)字貿(mào)易領(lǐng)域的壁壘。法國(guó)“數(shù)字稅”主要針對(duì)美國(guó)科技巨頭，在一定程度上提高了美國(guó)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)進(jìn)入法國(guó)市場(chǎng)的門檻。未來(lái)，歐盟層面“數(shù)字稅”的逐步開(kāi)征，將會(huì)打擊美國(guó)企業(yè)投資歐盟市場(chǎng)的信心，為跨大西洋貿(mào)易設(shè)置新的壁壘。

引發(fā)各國(guó)探索數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收治理的新路徑。一是將加快數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收全球化治理的進(jìn)程。法國(guó)制定“數(shù)字稅”法案，為經(jīng)合組織牽頭討論的“數(shù)字稅”征收體系提供了實(shí)踐樣本，推動(dòng)經(jīng)合組織制定數(shù)字經(jīng)濟(jì)國(guó)際稅收規(guī)則的實(shí)際進(jìn)程。二是激勵(lì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)新興國(guó)家制定稅收新規(guī)則。此前，受歐盟“數(shù)字稅”提案啟發(fā)，新加坡、馬來(lái)西亞、韓國(guó)、印度等至少九個(gè)亞太國(guó)家，以及墨西哥、智利和其他拉美國(guó)家已針對(duì)高科技數(shù)字企業(yè)征收新稅事宜展開(kāi)研究。此次事件對(duì)上述進(jìn)程無(wú)疑是一種激勵(lì)，將催生多樣化的數(shù)字稅稅種及征收規(guī)則。

兩點(diǎn)思考

面對(duì)全球征收“數(shù)字稅”的新趨勢(shì)和經(jīng)貿(mào)格局的新調(diào)整，我國(guó)在數(shù)字經(jīng)濟(jì)治理體系及全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)治理參與度上有明顯不足，亟需積極構(gòu)建適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的治理體系，以“數(shù)字絲綢之路”為切入點(diǎn)，探索全球數(shù)字貿(mào)易往來(lái)的新模式，擴(kuò)大我國(guó)在全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)治理中的話語(yǔ)權(quán)和影響力。

探索構(gòu)建適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)的數(shù)據(jù)治理體系。一是構(gòu)建適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的國(guó)家稅收新體系。對(duì)新模式下的數(shù)字產(chǎn)品及服務(wù)等類型進(jìn)行定性，健全針對(duì)新商業(yè)模式的稅收制度，出臺(tái)促進(jìn)新商業(yè)模式發(fā)展的稅收法案，明確交易的各項(xiàng)稅制要素，使新商業(yè)模式的稅制要素盡早納入稅收法定的軌道。二是構(gòu)建和完善數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收管理模式。圍繞網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)、買家和賣家三方主體，明確平臺(tái)數(shù)據(jù)的權(quán)利主體，建立電子商務(wù)登記制度和聯(lián)合工作機(jī)制，加強(qiáng)數(shù)據(jù)共享和聯(lián)合執(zhí)法，完善跨境增值稅管理制度，強(qiáng)化對(duì)新商業(yè)模式的稅收征管機(jī)制。三是積極參與國(guó)際稅收合作。圍繞常設(shè)機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)讓定價(jià)、增值稅稅收管轄權(quán)和跨境增值稅管理等規(guī)定，積極參與數(shù)字經(jīng)濟(jì)國(guó)際稅收規(guī)則的修改和完善，加強(qiáng)征收管理的國(guó)際合作，參與國(guó)際稅收協(xié)調(diào)，在全球稅收協(xié)調(diào)中維護(hù)合法合理的稅收利益。

探索“數(shù)字絲綢之路”建設(shè)背景下的貿(mào)易往來(lái)新模式。一是促進(jìn)“一帶一路”數(shù)字貿(mào)易發(fā)展。制定專門的“一帶一路”數(shù)字經(jīng)濟(jì)工作框架或行動(dòng)計(jì)劃，鼓勵(lì)沿線國(guó)家將數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃納入本國(guó)、本地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展議程，開(kāi)展雙多邊、第三方數(shù)字經(jīng)濟(jì)合作項(xiàng)目。二是培養(yǎng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)生態(tài)。積極參與制定數(shù)字經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)則，加強(qiáng)國(guó)際數(shù)據(jù)治理政策儲(chǔ)備和治理規(guī)則研究，推動(dòng)構(gòu)建平等互尊、協(xié)同共治、創(chuàng)新發(fā)展的數(shù)字經(jīng)濟(jì)國(guó)際合作新秩序，擴(kuò)大我國(guó)國(guó)際數(shù)字話語(yǔ)權(quán)和規(guī)則制定權(quán)。三是深度參與“一帶一路”全球稅收治理。主動(dòng)將“一帶一路”沿線及其他發(fā)展中國(guó)家訴求融入國(guó)際稅收新規(guī)則，與“一帶一路”沿線國(guó)家和地區(qū)持續(xù)建立雙邊稅收合作法律機(jī)制，加速我國(guó)稅收協(xié)定談簽進(jìn)程，擴(kuò)大稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，成立負(fù)責(zé)境外稅收服務(wù)和管理協(xié)調(diào)的專業(yè)機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控。