王煜

摘 要：內(nèi)部控制的目的在于全面協(xié)調(diào)與促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理質(zhì)量，幫助企業(yè)提升市場(chǎng)綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。本文通過(guò)分析當(dāng)前地方國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制所普遍存在的一些典型問(wèn)題，找到內(nèi)部控制加強(qiáng)的關(guān)鍵點(diǎn)，并提出一些具有參考價(jià)值的改革措施。

關(guān)鍵詞：地方國(guó)有企業(yè);內(nèi)部控制;改革措施

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)強(qiáng)化自身管理的一項(xiàng)重要措施，通過(guò)內(nèi)部控制不僅能夠增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的有序性與規(guī)范性，同時(shí)也能夠充分發(fā)揮企業(yè)管理工作對(duì)業(yè)務(wù)開(kāi)展的支持與服務(wù)作用，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)能力與整體獲益。作為地方國(guó)有企業(yè)，近年來(lái)也在不斷加強(qiáng)自身改革，尤其是在國(guó)有企業(yè)綜合改革的大背景下，許多地方國(guó)有企業(yè)比以往更加重視市場(chǎng)的需求與反饋，更加重視企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、銷售以及服務(wù)項(xiàng)目等業(yè)務(wù)層面上的工作力度。但是也因此容易出現(xiàn)重業(yè)務(wù)輕管理等一系列問(wèn)題，尤其是不重視內(nèi)部控制在內(nèi)容上以及手段上的與時(shí)俱進(jìn)，進(jìn)而造成內(nèi)部控制逐漸與管理需求相脫節(jié)等諸多問(wèn)題。

一、地方國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及問(wèn)題

從當(dāng)前的實(shí)際來(lái)看，地方國(guó)有企業(yè)在改革的同時(shí)，自身管理改革與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整等卻沒(méi)有能夠保持均衡發(fā)展的狀態(tài)，重業(yè)務(wù)輕管理的現(xiàn)象仍然比較嚴(yán)重，尤其是在地方國(guó)有企業(yè)的各項(xiàng)改革工作中，適應(yīng)市場(chǎng)、調(diào)整結(jié)構(gòu)、優(yōu)化技術(shù)、增強(qiáng)服務(wù)等成為企業(yè)改革的重點(diǎn)，對(duì)于內(nèi)部管理反而著力不足。

1.政企不分，內(nèi)控作用較弱

國(guó)有企業(yè)與民營(yíng)企業(yè)以及私營(yíng)企業(yè)不同，是由政府乃至中央投資并實(shí)際控制。國(guó)有企業(yè)在追求效益的同時(shí)更需要重視自身在行業(yè)及產(chǎn)業(yè)發(fā)展、國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的作用發(fā)揮。由于企業(yè)是國(guó)有以及集體所有屬性，過(guò)去國(guó)有企業(yè)的最高領(lǐng)導(dǎo)也往往是以任命的形式產(chǎn)生，同時(shí)整個(gè)企業(yè)的管理也多偏向于行政式。雖然這樣能夠最大限度確保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)及發(fā)展方向符合國(guó)家利益，但也讓企業(yè)管理工作缺少了主動(dòng)性與靈活性，導(dǎo)致政企不分，甚至導(dǎo)致一言堂、個(gè)人權(quán)威的產(chǎn)生，直接影響到內(nèi)部控制的獨(dú)立性與權(quán)威性，無(wú)法發(fā)揮內(nèi)控作用。

2.管理流于形式，內(nèi)控?zé)o法落實(shí)

管理工作流于形式的現(xiàn)象普遍存在于國(guó)有企業(yè)當(dāng)中，而在地方國(guó)有企業(yè)當(dāng)中表現(xiàn)得尤為明顯。如審批形式化、監(jiān)管形式化以及考核形式化等，管理流于形式不僅是對(duì)管理資源的極大浪費(fèi)，同時(shí)管理形式化在無(wú)法發(fā)揮自身管理作用的同時(shí)，還會(huì)對(duì)現(xiàn)有業(yè)務(wù)及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成極大阻礙。

3.管理觀念落后，未能保值增值

資產(chǎn)管理也是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容之一，國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)管理的目的不僅僅在于確保資產(chǎn)管理及使用的有序合理，同時(shí)更需要重視在資產(chǎn)管理過(guò)程中實(shí)現(xiàn)有效的保值增值，這不僅是出于企業(yè)自身對(duì)資產(chǎn)管理的實(shí)際需要，更是國(guó)有企業(yè)對(duì)于國(guó)有資產(chǎn)應(yīng)有的責(zé)任和態(tài)度。但是目前尤其是在地方國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)管理工作中，資產(chǎn)管理的觀念仍然比較落后和僵化，基本只強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的有序使用，而沒(méi)有在如何保值增值的問(wèn)題上加大研究力度和工作力度。這不僅是內(nèi)部控制的管理缺失與不足，同時(shí)也直接導(dǎo)致資產(chǎn)管理工作水平無(wú)法提升。

4.未與績(jī)效掛鉤，管理自覺(jué)性較差

管理工作如果僅僅依靠制度約束很難達(dá)到預(yù)期管理效果，績(jī)效考核工作必須緊跟管理需要，從企業(yè)員工切身利益的角度實(shí)現(xiàn)監(jiān)管督促。但是鑒于國(guó)有企業(yè)固有的管理模式與管理觀念，績(jī)效考核未能真正有效實(shí)現(xiàn)與資產(chǎn)有效管理相結(jié)合，目前大多數(shù)國(guó)有企業(yè)績(jī)效考核仍然只是“求穩(wěn)”為主，不求有功但求無(wú)過(guò)的觀念十分突出，無(wú)法在提升執(zhí)行力、提升管理創(chuàng)新性方面發(fā)揮更大推動(dòng)作用。以至于造成地方國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量幾乎都只維持在及格線上，這無(wú)形之中也是對(duì)管理資源的一種浪費(fèi)。

5.管理與業(yè)務(wù)脫節(jié)，缺乏風(fēng)控意識(shí)

風(fēng)險(xiǎn)防控是內(nèi)部控制的其中一環(huán)，但在內(nèi)部控制工作開(kāi)展過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)防控工作卻沒(méi)有得到應(yīng)有的體現(xiàn)。風(fēng)險(xiǎn)防控失力的主要原因在于內(nèi)部控制未能與企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)有效結(jié)合，無(wú)法從業(yè)務(wù)層面上及時(shí)掌控與分析風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)，進(jìn)行導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)防控流于形式。同時(shí)，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)也由于普遍缺乏風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)以及應(yīng)有的防控能力，而讓許多小風(fēng)險(xiǎn)逐步演變?yōu)榇箫L(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)造成實(shí)際上的經(jīng)濟(jì)損失，甚至因此影響到企業(yè)的社會(huì)聲譽(yù)及行業(yè)地位。

二、地方國(guó)企內(nèi)控問(wèn)題成因分析

1.內(nèi)控意識(shí)不足

管理意識(shí)決定管理行為乃至管理結(jié)果，科學(xué)、積極且富有創(chuàng)新精神的管理意識(shí)能夠指導(dǎo)我們進(jìn)行更科學(xué)更規(guī)范以及更具開(kāi)創(chuàng)新的管理工作。但是從上述問(wèn)題中我們可以發(fā)現(xiàn)一個(gè)問(wèn)題，大多數(shù)地方國(guó)有企業(yè)將內(nèi)部控制仍然視為一個(gè)必須完成的任務(wù)，而非一個(gè)可以幫助企業(yè)提升自我的手段，這種對(duì)內(nèi)部控制所持的被動(dòng)態(tài)度抑制了管理中創(chuàng)新精神的發(fā)揮，同時(shí)對(duì)內(nèi)控的被動(dòng)和應(yīng)付心理也無(wú)法確保內(nèi)部控制各項(xiàng)工作能夠得到充分的落實(shí)，從而直接導(dǎo)致內(nèi)部控制的形式化以及執(zhí)行力低下等問(wèn)題。

2.人員隊(duì)伍素質(zhì)偏低

內(nèi)部控制是關(guān)系整個(gè)企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)與有序運(yùn)作的具有較高專業(yè)化與系統(tǒng)化的管理工作，但是目前許多地方國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制往往采用企業(yè)決策層制定內(nèi)控制度，并由財(cái)務(wù)部門監(jiān)督執(zhí)行的傳統(tǒng)模式，這種模式是將內(nèi)部控制置于財(cái)務(wù)管理部門之下，這不僅會(huì)影響內(nèi)部控制工作覆蓋面以及獨(dú)立性，同時(shí)由于財(cái)務(wù)管理人員并不具備更加專業(yè)的內(nèi)控知識(shí)，從而容易導(dǎo)致內(nèi)部控制流于形式、執(zhí)行監(jiān)管不到位以及其他諸多問(wèn)題。造成這一問(wèn)題的原因主要就是因?yàn)樨?cái)務(wù)管理人員主持內(nèi)控工作而造成的內(nèi)控人員隊(duì)伍素質(zhì)偏低，同時(shí)由財(cái)務(wù)部門兼管內(nèi)部控制也會(huì)給財(cái)務(wù)管理人員造成更大的工作壓力與負(fù)擔(dān)，既不利于內(nèi)部控制工作開(kāi)展，同時(shí)也影響到原本的財(cái)務(wù)管理工作的穩(wěn)定和有序。

3.自查自控能力不足

內(nèi)部控制是一個(gè)重要的管理內(nèi)容，而自查自控則是強(qiáng)化內(nèi)部控制的又一個(gè)重要輔助，一般來(lái)而言我們所說(shuō)的自查自控主要包括了內(nèi)部審計(jì)以及內(nèi)外監(jiān)督兩方面。而從當(dāng)前地方國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的工作流程及側(cè)重點(diǎn)來(lái)看，自查自控方面的工作存在較大缺失，這也是內(nèi)部控制普遍流于形式浮于表面的重要原因。同時(shí)缺乏自查自控等相關(guān)工作的支持也無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控工作開(kāi)展過(guò)程中所可能存在的一些問(wèn)題與偏差，無(wú)法確保內(nèi)部控制始終從企業(yè)實(shí)際管理需求出發(fā)，久而久之容易出現(xiàn)內(nèi)部控制與實(shí)際業(yè)務(wù)脫節(jié)的現(xiàn)象，不僅造成管理資源浪費(fèi)，同時(shí)也阻礙了企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)發(fā)展。

4.信息化管理水平不足

內(nèi)部控制是立足于企業(yè)全面管理與流程監(jiān)控的系統(tǒng)性管理工作，它不僅需要科學(xué)的觀念、積極的態(tài)度以及高素質(zhì)的工作團(tuán)隊(duì)，同時(shí)也十分依賴于信息化這一管理手段，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)會(huì)信息的及時(shí)收集與有效篩選。但是目前許多地方國(guó)有企業(yè)雖然致力于信息化管理升級(jí)，卻仍然習(xí)慣性地將信息化改革重點(diǎn)放在生產(chǎn)、銷售以及服務(wù)方面，在內(nèi)部管理的信息化改革升級(jí)工作中重視不足，從而容易造成管理與實(shí)際脫節(jié)，而信息化水平偏低也是直接導(dǎo)致內(nèi)部控制風(fēng)控工作不到位不及時(shí)的主要原因。

三、地方國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制完善措施

1.強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)

內(nèi)控意識(shí)強(qiáng)化不僅僅是提高對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)，同時(shí)還需要明確地方國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的側(cè)重點(diǎn)與關(guān)鍵環(huán)節(jié)，如內(nèi)控獨(dú)立性、內(nèi)控長(zhǎng)效性、風(fēng)控機(jī)制以及加強(qiáng)與內(nèi)控相配套的審計(jì)監(jiān)督與績(jī)效考核等，只有站在企業(yè)自身管理需要的角度審視內(nèi)控所存在的不足和需要提升的方面，才能夠真正做到強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)并有針對(duì)性和有方向性的加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)。

2.加強(qiáng)內(nèi)控體系建設(shè)

首先，確保內(nèi)部控制的獨(dú)立性，通過(guò)內(nèi)控專門小組組建、內(nèi)控管理隊(duì)伍素質(zhì)提升以及相關(guān)問(wèn)責(zé)制度、自查與相互監(jiān)督制度的確立，讓內(nèi)部控制真正成為企業(yè)管理活動(dòng)中的一個(gè)核心內(nèi)容。

其次，加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)還需要完善管理流程，尤其是在企業(yè)資產(chǎn)管理方面，應(yīng)當(dāng)著重研究融資租賃、資產(chǎn)形式對(duì)外投資等新的方式方法，改變內(nèi)部控制的被動(dòng)模式，并在新方法新手段研究過(guò)程中重視資產(chǎn)管理的安全性與長(zhǎng)效性。

最后，加強(qiáng)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制的建設(shè)與完善，通過(guò)24小時(shí)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)檢測(cè)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)等方式，及時(shí)跟蹤企業(yè)各項(xiàng)財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)、匯總風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)，增強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)的反應(yīng)力。同時(shí)，通過(guò)推行風(fēng)險(xiǎn)防控例會(huì)制度以及機(jī)動(dòng)會(huì)議制度，對(duì)所發(fā)現(xiàn)的常規(guī)問(wèn)題以及突發(fā)問(wèn)題進(jìn)行有針對(duì)性的研究討論，盡快拿出解決辦法，避免風(fēng)險(xiǎn)隱患演變?yōu)閷?shí)際風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)提升企業(yè)內(nèi)部控制上的風(fēng)險(xiǎn)防控能力。

3.提升內(nèi)部控制信息化管理水平

通過(guò)建立企業(yè)財(cái)務(wù)信息服務(wù)共享平臺(tái)的途徑打通內(nèi)部控制部門與其他管理部門、經(jīng)營(yíng)部門、生產(chǎn)部門以及服務(wù)部門等之間的信息壁壘，通過(guò)統(tǒng)一數(shù)據(jù)傳輸口徑提升數(shù)據(jù)傳輸質(zhì)量與效率，同時(shí)積極利用大數(shù)據(jù)、云儲(chǔ)存、云會(huì)計(jì)等新的工作手段強(qiáng)化內(nèi)部控制信息獲取質(zhì)量，以及多元模式會(huì)計(jì)信息收集，為企業(yè)決策分析提供更加可靠安全的數(shù)據(jù)支持。

4.加強(qiáng)內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制建設(shè)

首先，確保內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，通過(guò)直接隸屬于企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層的形式讓內(nèi)部審計(jì)能夠不受到其他管理部門及領(lǐng)導(dǎo)人員干擾，有效履行監(jiān)督審查職能。同時(shí)加強(qiáng)社會(huì)媒體合作，通過(guò)外部監(jiān)督促進(jìn)企業(yè)自身管理改革。

其次，加強(qiáng)績(jī)效考核與內(nèi)部控制的結(jié)合力度。通過(guò)平衡計(jì)分卡機(jī)制改造優(yōu)化績(jī)效考核體系，在關(guān)注財(cái)務(wù)指標(biāo)的同時(shí)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部管理流程及制度執(zhí)行情況與執(zhí)行效果的考核，提升管理層與業(yè)務(wù)層對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行的主動(dòng)性與積極性，同時(shí)利用有效的激勵(lì)獎(jiǎng)懲，激發(fā)企業(yè)員工在內(nèi)部控制制度執(zhí)行過(guò)程中的創(chuàng)新性，增強(qiáng)內(nèi)部控制的主動(dòng)性與活力。

參考文獻(xiàn)

1.程煥強(qiáng).新時(shí)期下國(guó)企財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制體系的建設(shè)簡(jiǎn)析.財(cái)經(jīng)界，2019（3）.

2.高蕾.新時(shí)期國(guó)企財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制體系建設(shè).財(cái)經(jīng)界，2019（3）.（責(zé)任編輯：王文龍）