占慧君

[摘 要] 所謂的國際稅收籌劃，是指在法律限度之內(nèi)以自身利益為主要考量，借助稅法提供的政策便利為對方貿(mào)易國提供的稅收優(yōu)惠，從而擴大貿(mào)易范圍，減輕對方的稅款負(fù)擔(dān)，或者開啟延期支付通道。稅收籌劃屬于企業(yè)經(jīng)營理財中的一種策略，由于其自身具有便捷性，因此在企業(yè)中受到廣泛的歡迎。

[關(guān)鍵詞] 跨國經(jīng)營；國際稅收；籌劃

隨著經(jīng)濟全球化的趨勢不斷加快，我國在世貿(mào)組織中得到的貿(mào)易利益越來越大，但是面臨的風(fēng)險也在不斷增加。激烈的市場競爭環(huán)境告訴我們，若要在世界市場中立足，就必須尋求適合自身的發(fā)展道路，培養(yǎng)自身的核心競爭力，使我國在世界貿(mào)易領(lǐng)域具有不可替代的優(yōu)勢。我國的貿(mào)易經(jīng)驗相較西方國家并不算充裕，因此更應(yīng)當(dāng)吸收西方先進(jìn)的貿(mào)易經(jīng)驗，利用政策優(yōu)勢，開辟自身的市場。本文圍繞著我國跨國經(jīng)營企業(yè)國際稅收籌劃展開論述，希望能為我國國際稅收籌劃提供一些參考和建議。

一、什么是國際稅收籌劃

所謂國際稅收籌劃，納稅人在跨國經(jīng)營的過程中，利用政策的優(yōu)勢，對稅收進(jìn)行一定程度的減免。在一定程度上，國際稅收籌劃是借助國內(nèi)稅收籌劃的先進(jìn)經(jīng)驗發(fā)展而成的，其涉及面較廣，通常包括兩個以上的國家，因此其在實際使用當(dāng)中應(yīng)當(dāng)注意對情況的分析和應(yīng)變。從實際情況來看，大多數(shù)跨國企業(yè)在實際運營的過程中，都存在著以避稅為目的的稅收籌劃行為。

“國際稅收籌劃”在我國還是一個新概念，但在國際上早已成為企業(yè)投資、理財和經(jīng)營活動中的一項重要活動。世界各國（或地區(qū)）的稅種、稅率、稅收優(yōu)惠政策等千差萬別，為跨國企業(yè)開展國際稅收籌劃提供了廣闊的空間。經(jīng)濟全球化、貿(mào)易自由化、金融市場自由化以及電子商務(wù)的發(fā)展都為國際稅收籌劃提供了可能。在科技進(jìn)步、通訊發(fā)達(dá)、交通便利的條件下，跨國企業(yè)資金、技術(shù)、人才和信息等生產(chǎn)資料的流動更便捷，這為國際稅收籌劃提供了條件。大型跨國公司往往專聘稅務(wù)專家為本公司進(jìn)行稅收籌劃。

從當(dāng)前的市場份額來看，我國的跨國企業(yè)在市場競爭中并不占優(yōu)勢，因此在運營過程當(dāng)中應(yīng)當(dāng)注意合理避稅，在法律允許的限度內(nèi)減小成本，提高企業(yè)的競爭優(yōu)勢。雖然國際稅收籌劃在我國的發(fā)展歷史不長，但在實際經(jīng)濟活動中卻是經(jīng)常使用的概念。

不同地域的稅收籌劃政策不同，隨著國際經(jīng)濟形勢的不斷發(fā)展，國際稅收籌劃具有越來越便利的條件，稅收籌劃的相關(guān)政策也在不斷的完善之中，防止將稅收籌劃演變成逃稅等違法行為。因此國際稅收籌劃的發(fā)展應(yīng)當(dāng)以遵守法律為底線，積極吸取國內(nèi)外的政策經(jīng)驗，合理進(jìn)行稅款的規(guī)劃。

二、跨國經(jīng)營企業(yè)國際稅收籌劃策略

（一）對投資對象進(jìn)行甄別

在跨國貿(mào)易中，投資方應(yīng)當(dāng)對投資對象的各方面進(jìn)行調(diào)查，包括投資對象的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和勞動力質(zhì)量等各個方面，還要了解投資對象的稅收政策，考慮相關(guān)政策與我國財政之間的契合程度，若要進(jìn)行長期投資，則要對投資對象的稅率差、市場競爭力和市場收益率進(jìn)行量化的分析，作者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)選擇稅收負(fù)擔(dān)較輕的國家進(jìn)行投資，因為這樣的投資對象往往具有較好的市場運行環(huán)境。

據(jù)不完全市場統(tǒng)計，具有稅收優(yōu)惠政策的國家一共有幾百個，因此在投資國家的選擇上，還是具有較大的空間[1]。另一方面，還應(yīng)當(dāng)考慮到投資對象國家的企業(yè)運行情況，考察期稅收支出有無政策上的限制和約束，防止投資對象以吸引外商投資為目的采取“兩頭賺”的政策。如果在稅收規(guī)劃的過程中遇到雙重征稅問題，應(yīng)當(dāng)事先進(jìn)行了解，加以避免。

除此之外，稅收籌劃應(yīng)當(dāng)盡可能地選擇投資對象的母公司簽訂相關(guān)的合約，以避免不合理的征稅政策。目前，我國在該領(lǐng)域取得了一些成效。除此之外，還應(yīng)當(dāng)注意利用國際避稅地的政策優(yōu)勢，采取合理的避稅模式，對對象國的避稅模式進(jìn)行調(diào)查了解。

目前國際避稅模式主要有正常稅收、凈避稅地和部分避稅地等幾種情況，因此投資者應(yīng)當(dāng)選取避稅狀況較好的投資國家進(jìn)行投資，通過合理的稅收運轉(zhuǎn)，達(dá)到企業(yè)整體避稅的目的。此外，建立國家信托和國際投資也是合理稅收籌劃的方式之一。

（二）選擇合理的方式組織企業(yè)

在國際稅收籌劃的過程當(dāng)中，不可避免的要涉及到企業(yè)的組織方式問題，采取不同企業(yè)組織方式的跨國企業(yè)往往在稅收籌劃的效益上具有很大的區(qū)別。在企業(yè)稅收籌劃的過程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)注意分公司和子公司的區(qū)別?？偣就元毩⒌姆ㄈ松矸輳氖陆?jīng)營活動，因此可以獨立享受投資國的稅收籌劃優(yōu)惠待遇，但是分公司只能作為母公司的一部分，它不能獨立的承擔(dān)貿(mào)易經(jīng)營活動，也就無法獨立的享受稅收籌劃的優(yōu)惠政策[2]。

由此可見，在組織跨國貿(mào)易的過程當(dāng)中應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身企業(yè)的實際情況，對企業(yè)的組織形式采取合理的規(guī)劃，由此獲得最大限度的稅收籌劃，優(yōu)惠政策。此外，股份制公司和合伙制公司在稅收籌劃優(yōu)惠政策上也有不同的待遇，因此我國的企業(yè)在進(jìn)行海外的投資時應(yīng)當(dāng)注意選擇合適的企業(yè)組織方式參與到國際貿(mào)易經(jīng)營當(dāng)中，通過組織形式的靈活調(diào)整和轉(zhuǎn)換，享受更多的稅收優(yōu)惠政策，對不同組織形式帶來的稅收情況應(yīng)當(dāng)進(jìn)行量化的分析，選擇適合自身貿(mào)易發(fā)展的組織形式。

（三）利用人為價格進(jìn)行稅收籌劃

在國際貿(mào)易當(dāng)中有一種常見的稅收籌劃政策就是人為價格，所謂的人為價格就是不以市場價格來確定商品的價格，而是以交易往來當(dāng)中人為確定的商品價格來完成交易。所謂的人為定價并不是一個簡單而隨意的過程，而是一項非常繁瑣，涉及面非常廣闊的工作。

人為價格的制定過程當(dāng)中應(yīng)當(dāng)采取多種策略，使我國在貿(mào)易當(dāng)中獲取最大的稅收優(yōu)惠利潤，據(jù)目前作者的觀察，人為價格的實際運作方式主要是以控制半成品和整體器械的零件價格的方式來影響實際的貿(mào)易成本，還有的公司通過對自身公司的子公司的商品價格控制來減少子公司的運行成本和費用，也可以通過向貿(mào)易對象貸款收取利息來提高公司的軟性收入，或者利用我國公司專利和技術(shù)、商標(biāo)等的轉(zhuǎn)讓來收取著作權(quán)的使用費用，以上方式都屬于利用人為價格的方式進(jìn)行稅收籌劃，該手段直接影響跨國貿(mào)易公司的利潤和成本的比例，增加本國的貿(mào)易收益[3]。

在實際的貿(mào)易運作當(dāng)中，跨國公司通常會采用人為價格的方式進(jìn)行稅收籌劃，以低價購進(jìn)再以高價賣出，通過稅收的價格差異來擴大公司的經(jīng)營收入，但是各個國家也都制定了相關(guān)的反對人為定價的政策，這也為手段的運用帶來了一定的難度。可縱觀全球貿(mào)易經(jīng)濟的往來，我們還是可以發(fā)現(xiàn)人為價格的手段尚有一定的彈性運用空間。

（四）通過會計手段和臨時倉庫的形式進(jìn)行稅收籌劃

若要最大限度地完成稅收籌劃工作，減少稅收為企業(yè)增加的成本，還應(yīng)當(dāng)從細(xì)節(jié)入手，減少常設(shè)機構(gòu)的設(shè)置比率。常設(shè)機構(gòu)，是指企業(yè)在國際貿(mào)易活動當(dāng)中在投資對象國中設(shè)立的固定工作場所，很多國家會對該常設(shè)機構(gòu)進(jìn)行稅收的征取，并且稅率較高。因此對于跨國貿(mào)易來說，應(yīng)當(dāng)盡可能的避免常設(shè)機構(gòu)的設(shè)置比率，對于常設(shè)機構(gòu)所需要完成的職能和工作，可以選擇臨時倉庫等方式來替代常設(shè)機構(gòu)的存在，順利地完成經(jīng)營活動的輔助工作，避免投資對象國對常設(shè)機構(gòu)進(jìn)行不合理的征稅。

在實踐過程當(dāng)中，該方式得到了實際的成效，為各個國家的貿(mào)易企業(yè)減少稅收做出了貢獻(xiàn)[4]。除了通過臨時倉庫的形式進(jìn)行稅收籌劃之外，還應(yīng)當(dāng)注意企業(yè)會計手段的改進(jìn)和調(diào)整。會計是企業(yè)運行當(dāng)中最重要的部門之一，跨國貿(mào)易企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取合理的方式為會計部門的工作制定相關(guān)的準(zhǔn)則[5]。

針對跨國貿(mào)易的不同對象國的稅收情況，采取不同的會計工作政策，知己知彼，也應(yīng)當(dāng)對投資對象國的企業(yè)的會計政策進(jìn)行一定的了解，采取靈活的方式，爭取達(dá)到延期納稅和減免稅收的目的，針對不同的稅收變動情況應(yīng)當(dāng)對會計工作準(zhǔn)則進(jìn)行相關(guān)的調(diào)整。對貿(mào)易中產(chǎn)生的費用進(jìn)行合理的分?jǐn)?，從而避免出現(xiàn)納稅額過高的情況，也可以幫助貿(mào)易企業(yè)盡早地收回固定資產(chǎn)，加快資金的周轉(zhuǎn)效率。

綜上所述，在我國跨國經(jīng)營企業(yè)國際稅收籌劃政策當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)采取多種方式，進(jìn)行稅收政策的調(diào)整和規(guī)劃，增強稅收籌劃的效率，從而減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

參考文獻(xiàn)：

[1]張振通.淺析我國跨國經(jīng)營企業(yè)國際稅收籌劃[J].中國商論，2017（17）：50-51.

[2]李曉靜.淺析我國跨國經(jīng)營企業(yè)國際稅收籌劃及策略[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2015（24）：369-371.

[3]廖蔚.國際稅收籌劃及我國跨國經(jīng)營企業(yè)的策略選擇[J].財政研究，2007（08）：56-58.

[4]楊惠芳.我國跨國經(jīng)營企業(yè)實施國際稅收籌劃策略分析[J].國際貿(mào)易問題，2003（08）：26-29+39.

[5]劉耘.我國企業(yè)跨國經(jīng)營的稅收籌劃分析[J].財貿(mào)研究，2002（02）：79-81+103.

[作者單位]

漢口學(xué)院 湖北省武漢市 430000