趙云俠

摘要? ? 林業(yè)發(fā)展對于國家發(fā)展而言具有重要意義，促進林業(yè)發(fā)展是實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標的必經(jīng)之路。本文對林業(yè)苗木成本核算的難點進行分析，并提出明確苗木成本核算對象、重視林業(yè)苗木資本成本賬務(wù)處理、完善苗木成本核算工作責(zé)任制、加強出入庫管理等建議，以期為相關(guān)行業(yè)提供借鑒。

關(guān)鍵詞? ? 林業(yè)苗木;成本核算;入庫管理;建議

中圖分類號? ? F326.2? ? ? ? 文獻標識碼? ? A

文章編號? ?1007-5739（2020）08-0146-02? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?開放科學(xué)（資源服務(wù)）標識碼（OSID）

生態(tài)環(huán)境保護已經(jīng)成為我國重要的發(fā)展目標，改善生態(tài)環(huán)境、協(xié)調(diào)人與自然的關(guān)系有助于提升人們的生活質(zhì)量，并促進社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。為強化林業(yè)苗木的建設(shè)效果，促使其始終保持最優(yōu)的發(fā)展狀態(tài)，對林業(yè)苗木進行成本核算尤為關(guān)鍵。

1? ? 林業(yè)苗木成本核算的難點分析

1.1? ? 會計科目的設(shè)置

根據(jù)《企業(yè)會計準則》中的規(guī)定，林業(yè)苗木是一種生物資產(chǎn)，具有消耗性的特點，而與之相類似的資產(chǎn)非常多，因而加大了管理難度。在實際使用過程中，需要對資產(chǎn)性質(zhì)進行明確。按照性質(zhì)可以將林業(yè)苗木分為多個種類和群別，以保證成本核算結(jié)果的準確性。但是，就實際情況而言，在使用時如果缺少對苗木性質(zhì)和種類的了解，則無法滿足苗木成本核算的需求，最后導(dǎo)致成本核算工作無法順利進行。比如：在林業(yè)苗木成本核算過程中需對紅葉石楠進行核算，但財務(wù)部門對該苗木信息知之甚少，只知道該苗木是二級科目，從而影響了成本核算工作的進行[1]。

1.2? ? 苗木成本分攤問題

合理分攤苗木成本是困擾林業(yè)部門的重要難題，究其原因，主要是苗木的獲取方式存在差異，具體分為自主培育和外購。一部分林業(yè)單位自主培育和外購的苗木不被林業(yè)行業(yè)認可。當(dāng)這些苗木在林業(yè)市場上使用后，方能在成本核算中對自主培育或外購所支出的成本進行記錄。如果林業(yè)單位所培育的苗木中途死亡，所造成的損失由其自主承擔(dān);如果苗木培育順利，那么在進行成本核算時，在考慮外購成本的同時，還要關(guān)注苗木的培育成本，并且不同生長階段的培育成本存在差異。林業(yè)部門在進行苗木成本核算時，需要予以強調(diào)，如果沒有計算不同生長階段的培育成本，則會影響成本核算的準確性。

1.3? ? 苗木成本賬實相符

通過上述分析可知，林業(yè)苗木與普通商品相比存在一定的特殊性，如果采用傳統(tǒng)成本核算方法，很難保證成本核算結(jié)果的準確性。因此，為了確保苗木成本賬實相符，加大了財務(wù)人員核算苗木成本的難度，如果財務(wù)人員在工作過程中不了解苗木的實際情況，就會使會計成本信息質(zhì)量受到不利的影響。

2? ? 林業(yè)苗木成本核算工作建議

由上述分析可知，林業(yè)苗木成本核算工作難點較多，很容易影響苗木成本核算的結(jié)果。為此，筆者結(jié)合自身工作經(jīng)驗，提出了以下幾點改進建議。

2.1? ? 明確苗木成本核算對象

林業(yè)單位在進行苗木成本核算時，應(yīng)該注重苗木核算對象的選擇。據(jù)了解得知，目前有許多單位以苗木種類為核算對象，究其原因，主要是將苗木種類作為核算對象可以保證核算過程的穩(wěn)妥性。為降低苗木成本核算的難度，林業(yè)單位應(yīng)組織成本核算人員參加培訓(xùn)，促使其了解單位現(xiàn)有的苗木種類，并掌握相應(yīng)的信息，以保證苗木成本核算結(jié)果的準確。此外，部分苗木種類雖然相同，但是其在大小和規(guī)格上有所差異。因此，其成本指標的不同會影響成本核算的結(jié)果，成本核算人員需要對上述內(nèi)容予以關(guān)注，并樹立相應(yīng)的意識。還有部分林業(yè)苗木的成本與培育時間息息相關(guān)，一般情況下，培育時間越長，其價格越高，比如相同的苗木種類，培訓(xùn)時間90 d的苗木價格必然會高于培育30 d的苗木。因此，成本核算人員需要加強對苗木各類情況的掌握，最終實現(xiàn)對苗木成本的準確判斷，以確保苗木成本核算的質(zhì)量[2]。

2.2? ? 重視林業(yè)苗木資本成本賬務(wù)處理

以《企業(yè)會計準則》中對生物資產(chǎn)的規(guī)定為依據(jù)，可以對苗木資產(chǎn)賬務(wù)處理的特殊性進行判斷，具體表現(xiàn)在以下方面。

2.2.1? ? 初始計量。會計準則規(guī)定在進行生物資產(chǎn)成本核算時，初始計量不可或缺。苗木作為一種生物資產(chǎn)具有特殊性，其獲取方式可以分為外購或自主培育。在進行外購苗木初始計量時，需要計算保險費、運輸費等相關(guān)費用;在進行自主培育苗木初始計量時，應(yīng)計算培育苗木所花費的成本，主要包括直接成本和間接費用。

2.2.2? ? 后續(xù)計量。通過上文分析得知，苗木屬于一種生物資產(chǎn)，而生物資產(chǎn)在不同的生長周期其公允價值也存在明顯的差異。建議林業(yè)單位在后續(xù)計量階段，應(yīng)該將生物資產(chǎn)的歷史成本作為標準。我國頒布的企業(yè)會計準則確定了自主培育林木的生物資產(chǎn)，其組成部分包括設(shè)施費用、試驗費用、撫育費用、造林費用和調(diào)查費用等。林業(yè)單位需要在資產(chǎn)成本中體現(xiàn)上述的費用，只有這樣，才能確保核算內(nèi)容的完整性，核算結(jié)果也會更加準確。

林業(yè)資產(chǎn)折舊和減值同樣是成本核算人員需要考慮的問題，究其原因，主要是部分苗木屬于經(jīng)濟林，其價值會隨著時間增加而不斷下降，如橡膠樹和果樹。在對經(jīng)濟林進行折舊的過程中，首先，應(yīng)對其使用壽命加以確定，可以通過對比的方式獲得，如種植時間20年的果樹與3年的果樹產(chǎn)量間的對比。其次，在判斷殘值率時，需要將市場行情作為依據(jù)，同時考慮到額外的費用，如恢復(fù)費用和處置費用等。再次，成本核算人員可以根據(jù)苗木和林地的類型，選擇加速折舊法或平均年限法。對于一些具有較強生物性的林地苗木，使用加速折舊法效果最佳。在賬務(wù)處理上，則可以選擇管理費用、生產(chǎn)成本等科目。

2.3? ? 完善對苗木成本核算工作責(zé)任制

在林業(yè)苗木核算時，如果每個工作人員都能明確自身的責(zé)任，那么就會使核算工作更加順利。在實際工作過程中，林業(yè)單位應(yīng)該通過教育和培訓(xùn)等方式增強他們對成本項目的敏感度;與此同時，還要分解成本核算工作，將工作任務(wù)落實到每個員工身上。只有這樣，成本人員才能夠各司其職，從而提升苗木成本核算的效率和準確性[3]。

2.4? ? 加強出入庫管理

想要提升林業(yè)苗木成本核算的效率和質(zhì)量，在實際核算階段，核算人員應(yīng)該重視出入庫數(shù)據(jù)的成本核算。究其原因，主要是林業(yè)單位出入庫數(shù)據(jù)中含有大量重要的信息，如外購苗木的費用、培育苗木的費用、出售苗木的費用等。故在成本核算時，需要對出入庫數(shù)據(jù)予以掌握。此外，還要制定與之相匹配的管理制度，將苗木成本變更情況作為依據(jù)，對成本加以記錄，使成本核算工作覆蓋的范圍更加全面，以降低林業(yè)苗木成本核算的難度。

2.5? ? 做好清查核算工作

與普通資產(chǎn)相比，林業(yè)苗木作為一種生物性資產(chǎn)，具有較高的損壞率，如病蟲害、天氣惡劣、培育方法不科學(xué)等因素都會對苗木生長造成影響[4]。如果在成本核算時未對庫存進行清查核算，就會影響苗木成本核算的質(zhì)量。究其原因，主要是對于林業(yè)單位來說，其庫存的苗木一般只出不進，成本核算難度較大。一些單位在核算后，會發(fā)現(xiàn)成本核算金額不符合實際情況，其原因就在于該單位未對苗木受損情況進行考慮。比如：某林業(yè)單位花費2萬元購入了1 000株苗木，但由于管理不當(dāng)，苗木全部死亡，導(dǎo)致單位產(chǎn)生了支出費用，卻沒有產(chǎn)生收益，林業(yè)企業(yè)在成本核算工作中，沒有將其納入到核算范圍之中，成本核算結(jié)果也因此受到了不利影響。

3? ? 結(jié)語

綜上所述，在新時期發(fā)展背景下，國家強調(diào)了林業(yè)發(fā)展的重要性，同時苗木成本管理也受到了重視。但是，就實際情況來看，林業(yè)單位在進行苗木成本核算工作中尚存在諸多的不足，制約了林業(yè)苗木行業(yè)的進一步發(fā)展。建議林業(yè)單位借鑒國內(nèi)外優(yōu)秀經(jīng)驗，采取有效的策略解決問題，以保證核算結(jié)果的準確性。

4? ? 參考文獻

[1] 楊麗麗.林業(yè)苗木成本核算的難點與改進措施研究[J].現(xiàn)代營銷，2019（5）：227.

[2] 欒書庭.林業(yè)苗木成本核算的難點與改進對策探討[J].經(jīng)濟師，2018（10）：289-290.

[3] 鄧紅.林業(yè)苗木成本核算難點與改進措施探討[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2015（9）：132.

[4] 董思言.關(guān)于園林綠化行業(yè)撫育種植苗木成本結(jié)轉(zhuǎn)方法探討[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2018（24）：63.