魏蓉

摘要：高校作為國(guó)家高等教育的主體，需要執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的新政府會(huì)計(jì)制度。高校固定資產(chǎn)管理作為高校管理的重要環(huán)節(jié)，涉及多個(gè)部門。新政府會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行，對(duì)高校固定資產(chǎn)的核算和管理提出了更高的要求。在實(shí)際執(zhí)行的過(guò)程中，雙核算模式解決了原先固定資產(chǎn)核算中的固有弊端，但同時(shí)也帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。高校自身需要不斷探索和完善核算制度，提高其管理水平。

關(guān)鍵詞：高校;固定資產(chǎn);會(huì)計(jì)核算;新政府會(huì)計(jì)制度

我國(guó)政府會(huì)計(jì)制度是各級(jí)政府、各部門、各單位對(duì)其自身發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，綜合反映政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算收支的年度執(zhí)行結(jié)果和公共責(zé)任受托履行請(qǐng)的專業(yè)會(huì)計(jì)。政府會(huì)計(jì)制度整合了原有的行政單位會(huì)計(jì)制度和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，不再區(qū)分行政單位和事業(yè)單位，因此，高校作為國(guó)家高等教育的主體，自身應(yīng)當(dāng)遵守并執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度。政府會(huì)計(jì)制度的制定出臺(tái)，是全面深化財(cái)稅體制改革的重要舉措，宏觀層面上增加了機(jī)關(guān)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可比性，有利于提高預(yù)算管理水平和績(jī)效管理水平;微觀層面上使得行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)信息披露更加準(zhǔn)確，提升了財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告的質(zhì)量，是對(duì)原有會(huì)計(jì)制度的繼承和創(chuàng)新。高校固定資產(chǎn)核算作為會(huì)計(jì)核算的重要環(huán)節(jié)，在新政府會(huì)計(jì)制度執(zhí)行后，因其數(shù)量多，金額大，在核算和管理的過(guò)程中，對(duì)會(huì)計(jì)人員的自身素質(zhì)要求更高。

一、高校固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀

高校的固定資產(chǎn)種類較多，規(guī)格不一，為了加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理，便于統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算，有必要對(duì)其進(jìn)行科學(xué)合理的分類。在會(huì)計(jì)概念上，固定資產(chǎn)主要指使用期限超過(guò)一年，單位價(jià)值達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（除專用設(shè)備外單價(jià)超過(guò)1 000元）或者耐用時(shí)間超過(guò)一年的大批同類物資。高校在固定資產(chǎn)入庫(kù)驗(yàn)收時(shí)，一般按照其經(jīng)濟(jì)用途，將其分為房屋及構(gòu)筑物、通用設(shè)備、專用設(shè)備、文物和陳列品、圖書(shū)檔案、家具用具及動(dòng)植物這六大類。

固定資產(chǎn)的管理涉及采購(gòu)部門、使用部門、資產(chǎn)管理部門、財(cái)務(wù)部門。一般而言，高校的固定資產(chǎn)應(yīng)該按需采購(gòu)。各職能部門及二級(jí)學(xué)院，需要在前一年向采購(gòu)部門上報(bào)需求及預(yù)算，再由采購(gòu)部門統(tǒng)一集中采購(gòu)及驗(yàn)收入庫(kù)。在實(shí)際操作中，由于人員變動(dòng)及不可預(yù)見(jiàn)的情況較多，二級(jí)學(xué)院和各部門也可以占用日常經(jīng)費(fèi)預(yù)算進(jìn)行采購(gòu)。需要注意的是，財(cái)政撥款單位的資金受管控，專項(xiàng)資金需要專款專用，并不鼓勵(lì)二級(jí)學(xué)院自行采購(gòu)。在固定資產(chǎn)安裝使用后，一般由使用部門申報(bào)到資產(chǎn)管理處進(jìn)行驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)。由于各高校管控情況不同，固定資產(chǎn)也存在一次性付款和分期付款的情況，財(cái)務(wù)付款可以安排在驗(yàn)收前也可以安排在驗(yàn)收使用之后。通常每月需要由資產(chǎn)處、財(cái)務(wù)處核對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)物和固定資產(chǎn)明細(xì)賬是否相符，并且按照規(guī)定進(jìn)行折舊。

新政府會(huì)計(jì)制度執(zhí)行實(shí)施后，會(huì)計(jì)核算由原來(lái)單一的收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)變?yōu)槭崭秾?shí)現(xiàn)制和全責(zé)發(fā)生制雙核算模式，解決了原先固定資產(chǎn)“虛提”折舊的情況，更好地反映了資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。筆者所在的高校為江蘇省屬高校，統(tǒng)一使用江蘇省屬高校國(guó)有資產(chǎn)管理系統(tǒng)。早在2011年，該系統(tǒng)便開(kāi)始運(yùn)行，該系統(tǒng)也在不斷改進(jìn)和完善中。通過(guò)近幾次集中的全面資產(chǎn)清查，已經(jīng)形成信息較為齊全的固定資產(chǎn)信息庫(kù)，各資產(chǎn)的編號(hào)、采購(gòu)時(shí)間、存放地點(diǎn)、資產(chǎn)品牌型號(hào)、保管人使用人等信息都已經(jīng)登記在冊(cè)，折舊的計(jì)提也是根據(jù)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，每月在資產(chǎn)管控系統(tǒng)計(jì)提，再通過(guò)財(cái)務(wù)軟件記賬。

二、高校固定資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題

隨著新政府會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行和信息化建設(shè)的完善，高校的固定資產(chǎn)管理水平一直在逐步提高。然而，高校固定資產(chǎn)在管理的過(guò)程中仍然存在一些問(wèn)題，以下以筆者所在單位的情況為例進(jìn)行分析。

（一）固定資產(chǎn)初始計(jì)量

按照新政府會(huì)計(jì)制度要求，外購(gòu)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄如表1所示。

高校大部分固定資產(chǎn)為外購(gòu)，在采購(gòu)時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分是否需要安裝，是否需要付扣留保證金，是否為分期付款甚至跨年度分期付款。然而，長(zhǎng)期的收付實(shí)現(xiàn)制記賬的思維沒(méi)有及時(shí)轉(zhuǎn)變，并沒(méi)有將外購(gòu)的固定資產(chǎn)類型進(jìn)行區(qū)分。初始計(jì)量時(shí)，沒(méi)有按照要求設(shè)置在建工程及長(zhǎng)期應(yīng)付款等會(huì)計(jì)科目。對(duì)于分期付款購(gòu)入的固定資產(chǎn)，片面將其全部歸類為預(yù)付款，導(dǎo)致無(wú)法及時(shí)計(jì)提折舊，甚至要全部付完尾款后才能辦理入庫(kù)手續(xù)。對(duì)于某些使用壽命短，付款周期長(zhǎng)的固定資產(chǎn)，如具有時(shí)效性的學(xué)生實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)系統(tǒng)，固定資產(chǎn)已經(jīng)實(shí)際開(kāi)始使用，卻延后入賬，此時(shí)會(huì)計(jì)計(jì)量不夠準(zhǔn)確。

（二）固定資產(chǎn)折舊計(jì)提滯后

固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提和記賬工作往往由單位會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)。在這種情況下，折舊計(jì)提額起始日期一般為財(cái)務(wù)付款完成的日期。但是高校固定資產(chǎn)的采購(gòu)驗(yàn)收往往需要經(jīng)過(guò)采購(gòu)部門、二級(jí)學(xué)院、使用人、保管人、資產(chǎn)管理部門等多個(gè)流程。出于內(nèi)部控制的需要，這些流程環(huán)環(huán)相扣。這就導(dǎo)致很多固定資產(chǎn)入庫(kù)及付款周轉(zhuǎn)流程過(guò)長(zhǎng)，并沒(méi)有及時(shí)計(jì)提折舊，實(shí)際應(yīng)使用壽命和賬面不符。

（三）信息化建設(shè)水平有待提高

正如前文所述，江蘇省屬高校國(guó)有資產(chǎn)管理系統(tǒng)已經(jīng)大大提高了高校固定資產(chǎn)的管理水平，但其流程和模塊設(shè)置仍然有待進(jìn)一步提高。首先，該系統(tǒng)并沒(méi)有和高校財(cái)務(wù)軟件對(duì)接，需要會(huì)計(jì)人員手工再次錄入固定資產(chǎn)信息，每月還需花精力將財(cái)務(wù)軟件的信息與固定資產(chǎn)系統(tǒng)的信息進(jìn)行核對(duì)，造成重復(fù)勞動(dòng)，也加大了人為失誤的可能性。其次，對(duì)于批量采購(gòu)的物資，在辦理入庫(kù)和記賬時(shí)，每月專門的模塊，如果單個(gè)物資出現(xiàn)損壞和更換，難以在原有的資產(chǎn)卡片內(nèi)進(jìn)行修改。

（四）固定資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)不明確

固定資產(chǎn)基本上可按照經(jīng)濟(jì)用途分為六大類，卻仍然存在一些難以界定的資本性支出。如房屋的裝修款，難以區(qū)分是資產(chǎn)增值還是屬于家具裝飾;教學(xué)用的一些電子產(chǎn)品難以區(qū)分是專用設(shè)備還是通用設(shè)備;財(cái)務(wù)部門由于管控需要，往往會(huì)對(duì)資產(chǎn)管理部門已分類的固定資產(chǎn)進(jìn)行二類細(xì)分，容易產(chǎn)生分歧。

三、提高高校固定資產(chǎn)管理水平的建議

（一）嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)核算原則

新政府會(huì)計(jì)制度執(zhí)行后，上級(jí)機(jī)關(guān)對(duì)于事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的監(jiān)督大多集中在財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)表層面上，缺乏對(duì)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的詳細(xì)把控。上級(jí)機(jī)關(guān)或者財(cái)政機(jī)關(guān)應(yīng)該及時(shí)安排專人指導(dǎo)高校科目設(shè)置，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。目前高校普遍采用復(fù)旦天翼財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，該軟件公司也應(yīng)該加強(qiáng)服務(wù)、多安排一些遠(yuǎn)程指導(dǎo)。高校的財(cái)務(wù)人員也應(yīng)該及時(shí)摒棄傳統(tǒng)觀念，重視對(duì)固定資產(chǎn)初始計(jì)量及折舊的核算，對(duì)不同情況做好歸類，加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理意識(shí)、提高固定資產(chǎn)管理水平，做到核算規(guī)范、準(zhǔn)確。

（二）做好內(nèi)控建設(shè)，優(yōu)化管理流程

高校固定資產(chǎn)的管理、驗(yàn)收、處理等工作，往往涉及多個(gè)部門。各部門之間協(xié)同工作并且互相監(jiān)督。高校固定資產(chǎn)的管理既要符合國(guó)家的規(guī)章制度，又要結(jié)合自身實(shí)際。不斷改革完善高校自身的管理制度，明確固定資產(chǎn)入賬和折舊的標(biāo)準(zhǔn)，使管理工作做到有法可依有據(jù)可循。資產(chǎn)管理部門與財(cái)務(wù)部門要實(shí)行雙向管理模式，定期將實(shí)物固定資產(chǎn)與賬面固定資產(chǎn)進(jìn)行核對(duì)，確保資產(chǎn)價(jià)值真實(shí)準(zhǔn)確。另外，要盡可能避免同一個(gè)人參與資產(chǎn)立項(xiàng)、采購(gòu)、驗(yàn)收、使用、處置的多個(gè)環(huán)節(jié)，從制度層面做好防控。對(duì)于上文所述的固定資產(chǎn)折舊不及時(shí)的情況，應(yīng)該在固定資產(chǎn)開(kāi)始使用時(shí)，便在財(cái)務(wù)部門和資產(chǎn)管理部門登記，如果入賬日期之后，應(yīng)該及時(shí)通知財(cái)務(wù)部門補(bǔ)提折舊。相關(guān)部門應(yīng)該優(yōu)化流程，不能單純以財(cái)務(wù)付款時(shí)間為依據(jù)計(jì)提折舊。

（三）提高系統(tǒng)建設(shè)水平

一方面，要加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)。雖然省屬高校固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)已經(jīng)啟用，但是該軟件獨(dú)立性較強(qiáng)，沒(méi)有與其他系統(tǒng)向關(guān)聯(lián)，只能起到單一的信息登記和折舊的作用。高校固定資產(chǎn)的采購(gòu)前立項(xiàng)、招標(biāo)，預(yù)算申請(qǐng)，仍然需要在該系統(tǒng)以外操作，不便于查詢。應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)該軟件與預(yù)算系統(tǒng)，財(cái)務(wù)軟件之間的關(guān)聯(lián)，提高工作效率、減少重復(fù)勞動(dòng)。

另一方面，嚴(yán)格把控預(yù)算，加強(qiáng)固定資產(chǎn)采購(gòu)的事前審批。固定資產(chǎn)分類不清晰，不僅是規(guī)則不夠細(xì)致造成的，還歸因于事前審批流程不健全。一些固定資產(chǎn)分類符合制度要求，卻與財(cái)政預(yù)算指標(biāo)沖突;有些符合資本化的支出，因?yàn)槭虑皼](méi)有申報(bào)，誤計(jì)入費(fèi)用支出。這些情況的發(fā)生都是因?yàn)闆](méi)有做到事前把關(guān)。因此，各職能部門之間應(yīng)該多加強(qiáng)交流學(xué)習(xí)，搭建專業(yè)的管理隊(duì)伍。將固定資產(chǎn)管理流程化、系統(tǒng)化，加強(qiáng)預(yù)算系統(tǒng)建設(shè)。

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作者簡(jiǎn)介：魏 蓉（1991—）女，江蘇人，中級(jí)職稱，碩士，主要從事財(cái)會(huì)方向研究。