汪輝

摘要：隨著我國市場經濟的快速發(fā)展，醫(yī)院的醫(yī)療服務水平也在逐年提升，很多醫(yī)院管理者通過購買先進醫(yī)療設備來提高醫(yī)療水平，在很大程度上解決了醫(yī)患就醫(yī)難的問題，但是這也加大了醫(yī)院管理固定資產的難度，因此，醫(yī)院需要通過構建固定資產內部控制體系來加強對固定資產的管理。然而，由于受到主客觀因素的影響，許多醫(yī)院的固定資產內部控制體系還存在著一些問題，因此，需要醫(yī)院管理者加強對固定資產內部控制體系的研究力度，保證醫(yī)院固定資產的安全完整性。本文從醫(yī)院固定資產內部控制體系的構建原則出發(fā)，以H醫(yī)院為例，分析了醫(yī)院固定資產內部控制體系中存在的問題，并提出了幾點完善醫(yī)院固定資產內部控制體系的建議，目的在于提升醫(yī)院管理固定資產的水平。

關鍵詞：醫(yī)院;固定資產;內部控制體系

一、醫(yī)院固定資產內部控制體系構建原則

（一）資產配置預算控制原則。醫(yī)院固定資產的需求部門要客觀考核醫(yī)療科室的服務水平，根據(jù)現(xiàn)有的醫(yī)療設備和市場的實際需求，科學合理地預算和申報固定資產的配置。同時，醫(yī)院要建立起包括固定資產需求部門、財務部門等在內的預算編制決策審議機制，固定資產配置預算要從整體戰(zhàn)略的角度出發(fā)，這樣能夠有效避免重復購買固定資產的問題發(fā)生。

（二）授權審批控制原則。在固定資產管理過程中，醫(yī)院要堅持“歸口管理、統(tǒng)一管理、分級負責、責任到人”的基本原則，明確各個醫(yī)療部門的崗位權限和職責，保證固定資產管理工作中的不相容崗位之間的相互分離，例如實現(xiàn)固定資產預算審批與編制、采購與驗收、付款與驗收等工作崗位之間的相互分離。

（三）資產政府采購控制原則。醫(yī)院固定資產內部控制工作中一個重要環(huán)節(jié)是控制采購固定資產，由于醫(yī)療設備的技術性較強，故采購渠道較少，因此，醫(yī)院需要采用科學合理的采購評價方法，嚴格按照政府采購的具體規(guī)定采用公開招標的方法，采購達到一定金額標準的固定資產。同時，醫(yī)院要提高固定資產采購的公開性和規(guī)范性，加強在招標前的考察力度，重點考察使用設備和供應商的實際情況，綜合評定固定資產是否達到技術標準。

二、醫(yī)院固定資產內部控制體系存在的問題——以H醫(yī)院為例

（一）H醫(yī)院簡介

H醫(yī)院是一家集醫(yī)療、教學、科研、康復、預防、保健為一體的現(xiàn)代化綜合性三級乙等中醫(yī)醫(yī)院，占地面積10.86萬平方米，建筑面積8.54萬平方米，開放床位1 087張，在院職工1 682名。近年來，醫(yī)院搶抓發(fā)展機遇，以打造人文醫(yī)療高地為總體目標，以精益管理為主線，以學科建設為關鍵著力點，不斷創(chuàng)新發(fā)展模式，創(chuàng)造高質量醫(yī)療服務品牌，提升醫(yī)院核心競爭力，努力構建和諧醫(yī)患關系，醫(yī)院實現(xiàn)了跨越式發(fā)展。醫(yī)院于2016年3月3日被省衛(wèi)計委批準為三級乙等綜合醫(yī)院;連續(xù)5年入榜縣級醫(yī)院競爭力100強，2018年位列榜單第59名。H醫(yī)院擁有高起點的國際化標準和視野，立院宗旨是：救治，奉獻，信任，透明。致力于建設與目前中國大多數(shù)公立醫(yī)院和私立醫(yī)院現(xiàn)狀不同、管理體系不同的醫(yī)院，努力成為中國職工幸福感較好的醫(yī)院，并為履行對95%中國百姓“看病效果好、時間短、花錢少”的承諾而堅持不懈努力。

（二）H醫(yī)院固定資產內部控制體系存在的問題

1.H醫(yī)院將工作的重點放在了提升醫(yī)療服務水平上，對固定資產內部控制工作并不重視。存在著重占輕用、重購輕管等問題，加大了對固定資產內部控制工作的難度;同時，H醫(yī)院固定資產內部控制工作專業(yè)化和對象化較強，這就直接引發(fā)了輕考核、重購輕管的現(xiàn)象發(fā)生。

2.定期清查盤點工作不到位，H醫(yī)院存在清查固定資產走形式的問題。雖然H醫(yī)院能夠按照國家規(guī)定對固定資產開展清查工作，但內部并沒有制定出嚴格的清查盤點制度。由于H醫(yī)院缺乏嚴格的固定資產盤點制度，導致固定資產賬賬不一致、賬實不符，從而引發(fā)大量固定資產流失或閑置的風險發(fā)生。

3.H醫(yī)院保管和歸集固定資產文檔不健全，加大了維護保養(yǎng)固定資產工作的難度。在H醫(yī)院內部并沒有制定出統(tǒng)一的保管和歸集固定資產制度，導致保管固定資產文檔的分散化，直接影響到醫(yī)療設備技術穩(wěn)定的日后維護和保養(yǎng)工作，不利于H醫(yī)院對固定資產的管理。

4.H醫(yī)院并沒有及時制定出固定資產內部控制報告，降低了固定資產占用使用考核的約束性。醫(yī)院的管理者可以通過固定資產內部控制報告了解固定資產的配置信息，發(fā)現(xiàn)購買、配置、驗收、使用、維護保養(yǎng)固定資產情況，能夠保證固定資產得到安全完整的使用。然而，由于H醫(yī)院缺乏固定資產內控報告，導致管理者很難發(fā)現(xiàn)固定資產管理環(huán)節(jié)中存在的問題，不利于對比分析固定資產不同時期的使用情況。

三、完善醫(yī)院固定資產內部控制體系的建議

（一）提升固定資產內部控制意識。醫(yī)院固定資產內部控制體系完善的關鍵在于要將固定資產內部控制思想觀念融入其中，因此，醫(yī)院的管理者要提升對固定資產內部控制工作的重視程度，固定資產內部控制只有得到醫(yī)院管理者的支持，固定資產內部控制的相關制度和目標才能得到有效的落實和執(zhí)行。同時固定資產內部控制工作也離不開全體醫(yī)院員工的大力支持，因此，需要提升固定資產內部控制工作的全員參與性，積極聽取員工提出的固定資產內部控制工作的建議。

（二）做好固定資產的日常管理和定期盤點工作。醫(yī)院的員工要對每一項固定資產的性能進行充分的了解，這樣才能合理地使用和管理固定資產，防止由于過度使用給固定資產帶來的損壞。對固定資產要定期地進行修理和保養(yǎng)，不能僅僅在大修時才進行維護，這樣可以延長固定資產的使用壽命。當管理固定資產人員發(fā)生變化的時候，醫(yī)院的管理者需要對固定資產的現(xiàn)狀進行實地的查核，詳細地記錄固定資產的保管和轉移情況，避免出現(xiàn)固定資產流失的問題。

（三）采用先進的固定資產管理方法。先進的固定資產管理方法對于醫(yī)院固定資產內部控制來說是比較重要的，管理固定資產方法的科學合理性能夠全過程的梳理其使用流程。首先，在購買固定資產之前，需要對這個項目可以取得的成本效益進行詳細的評估和計算;其次，對固定資產進行核算的過程中，要利用先進的信息化手段，實現(xiàn)對固定資產的分類別管理，提高信息傳遞的速度和效率，有利于固定使用者和管理者定期的盤查和監(jiān)督。

（四）充分利用外部力量。醫(yī)院構建固定資產內部控制體系是一項系統(tǒng)復雜的工作，如果僅僅依靠醫(yī)院內部部門負責建設固定資產內部控制體系，就會導致固定資產內部控制形式化嚴重的問題出現(xiàn)，具體問題體現(xiàn)在牽頭固定資產管理的部門會由于業(yè)務能力不足，很難及時發(fā)現(xiàn)固定資產內部控制工作中存在的潛在風險。醫(yī)院在構建固定資產內部控制體系的過程中要借助一定的外部力量，一方面要借助外部中介機構，主要負責對固定資產內部控制體系的設計和評價工作，在醫(yī)院內部設置建設辦公室、工作小組來配合中介機構工作，避免固定資產內部控制工作受到其他部門的影響;另一方面，醫(yī)院需要根據(jù)實際情況在內部組建一支包括固定資產管理專家、內部領導在內的專家小組，論證和驗收中介機構提供的固定資產管理方案，提出科學合理的固定資產管理修改意見。

（五）循序漸進的穩(wěn)步進行。醫(yī)院的管理者要認識到構建固定資產內部控制體系需要一個長期的過程，是一個動態(tài)化的過程，要將重點放在關鍵性經濟活動方面，對關鍵業(yè)務進行梳理和流程再造。固定資產內部控制體系構建并不能操之過急，而是要根據(jù)實際情況，在重點業(yè)務、重點部門、重點流程等方面進行全面建設，將完善修正和實施評估有效的結合起來。醫(yī)院部門之間也要相互傳遞固定資產使用信息，加強部門之間的聯(lián)系，避免信息孤島問題的發(fā)生。

四、結語

綜上所述，醫(yī)院在構建固定資產內部控制體系過程中要堅持一定的原則，及時發(fā)現(xiàn)自身固定資產內部控制體系構建過程中存在的問題，結合實際情況采用科學合理的方法來完善固定資產內部控制體系，這樣才能保證醫(yī)院固定資產的安全完整性，提升醫(yī)院醫(yī)療服務水平，為患者提供高質量的醫(yī)療服務。

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作者簡介：汪 輝（1974—），女，湖南醴陵人，中級會計師，大學本科學歷，主要從事事業(yè)單位財務會計研究。