凌晨 戴澤琛 冉智文

在軍隊財務(wù)工作開展當(dāng)中，內(nèi)部控制是一項內(nèi)在約束機制，對于軍隊發(fā)展具有十分重要的意義。在本文中，將就新時期軍隊財務(wù)管理內(nèi)部控制措施進行一定的研究。

一、引言

在軍隊當(dāng)中，軍隊財務(wù)是重要的組成部分，不僅是我國財政在軍隊當(dāng)中的延伸，同時也是保證國家軍隊持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的重要力量。在新的發(fā)展環(huán)境當(dāng)中，即需要能夠?qū)ω攧?wù)管理內(nèi)部控制這項工作引起重視，不斷提升軍隊財務(wù)管理工作開展水平。

二、軍隊財務(wù)管理

對于軍隊財務(wù)來說，是我國財政體系當(dāng)中的關(guān)鍵部分，同國家財政管理具有密切的聯(lián)系。軍隊自身特殊性的存在，則使得軍隊財務(wù)具有以下特點：第一，軍事性。在軍隊財務(wù)管理當(dāng)中，其目的即是保證軍隊的有序性以及穩(wěn)定性，為各項軍事活動提供服務(wù)。在實際管理當(dāng)中，需要能夠?qū)娛掳l(fā)展戰(zhàn)略進行全面的考慮;第二，消費性。在軍隊財務(wù)管理當(dāng)中，其目的并非是生產(chǎn)、創(chuàng)造財務(wù)。軍隊自身特殊性的存在，決定其以管理消費為主，目的即是對相關(guān)資金進行合理的使用;第三，集中性。對于軍隊來說，其是一個具有統(tǒng)一特征的整體，高度統(tǒng)一性的存在，也使得軍隊財務(wù)具有集中的特點，這也正是同其余社會組織財務(wù)管理工作開展中具有顯著差異的地方。

三、目前存在問題

在現(xiàn)今軍隊財務(wù)管理內(nèi)部控制工作當(dāng)中，存在的問題有：第一，內(nèi)控機制不健全。就目前來說，部分領(lǐng)導(dǎo)沒有充分認(rèn)識到財務(wù)管理控制的重要性，沒有認(rèn)識到內(nèi)部控制在現(xiàn)今軍隊財務(wù)活動當(dāng)中的意義，沒有重視財務(wù)內(nèi)部控制工作，進而使不對內(nèi)部存在監(jiān)督力量配備補強以及機構(gòu)不健全的情況。對于財務(wù)部門來說，其不僅是財務(wù)制度的規(guī)定者，同時也是執(zhí)行者，對于工作開展的規(guī)范性具有較大的影響。制度在系統(tǒng)性、連續(xù)性方面存在的不足，為財務(wù)部門在具體財務(wù)活動當(dāng)中相關(guān)不規(guī)范行為的出現(xiàn)提供了機會，對軍隊財務(wù)監(jiān)督工作的正常開展產(chǎn)生了較大的影響;第二，控制目標(biāo)不明確。在軍隊財務(wù)內(nèi)部控制當(dāng)中，其目標(biāo)即是對保證財經(jīng)法紀(jì)，保證財務(wù)相關(guān)活動運轉(zhuǎn)正常，在對經(jīng)費合理有效使用的基礎(chǔ)上，對部隊的凝聚力進行增強。在現(xiàn)今軍費供需矛盾突出的情況下，軍隊財務(wù)僅僅對預(yù)算綜合平衡具有重視，在執(zhí)行經(jīng)濟效益上存在忽視的情況，該情況的存在，則明顯縮小了軍隊財務(wù)控制目標(biāo)，進而影響到控制的成效;第三，內(nèi)部控制短期化。在現(xiàn)今工作中，在內(nèi)控行為方面存在短期化的情況，同部門效果、長期效果與總體效果間存在分離的情況，也因此無法保證內(nèi)部控制工作的健康持續(xù)發(fā)展。

四、內(nèi)部控制措施

（一）組織規(guī)劃控制

對于該項工作來說，即是對組織機構(gòu)在職務(wù)分工、設(shè)置方面相關(guān)情況所進行的控制。在財務(wù)管理工作當(dāng)中，該項內(nèi)容即是對財務(wù)管理的深度與廣度進行確定，以此形成分級、集權(quán)的管理組織模式。職務(wù)分工可以說是該過程的重點內(nèi)容，即那些由一個人單位后可能存在錯誤與弊端的職務(wù)。在軍隊財務(wù)管理當(dāng)中，在組織規(guī)劃設(shè)置方面，即需要能夠做好相關(guān)內(nèi)容的控制，保證不相容職務(wù)如會計記錄、授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、審核監(jiān)督等職務(wù)的分離。

（二）組織協(xié)調(diào)控制

在具體控制當(dāng)中，組織協(xié)調(diào)是其中的重點環(huán)節(jié)，也是發(fā)揮控制作用的基礎(chǔ)。在實際組織協(xié)調(diào)工作開展中，需要能夠做好以下內(nèi)容的把握：第一，上下級控制。看單位在相隔資產(chǎn)、物資、經(jīng)費在供應(yīng)與上繳過程當(dāng)中是否存在沒有按照程序開展工作的情況，是否存在違規(guī)操作以及打折扣等情況;第二，各部門控制。即看軍隊內(nèi)部相關(guān)部門在實際應(yīng)用資產(chǎn)、經(jīng)費時，是否存在小團體或者主觀隨意性問題;第三，對軍隊財務(wù)部門內(nèi)部出納、審核以及會計相關(guān)人員進行控制。保證經(jīng)費流動性以及各部分之間具有良好的業(yè)務(wù)往來，對于人員履職、物資分發(fā)等方面做好全面的監(jiān)控，避免出現(xiàn)違規(guī)操作情況的發(fā)生。軍隊黨委也需要做好不同部門間經(jīng)費往來監(jiān)督措施的制定與落實，在內(nèi)部加強部門間的協(xié)調(diào)，對于具有業(yè)務(wù)往來的，需要能夠嚴(yán)格按照規(guī)定做好物資經(jīng)費使用情況的通報。

（三） 整體預(yù)算控制

在該項內(nèi)容中，即是只各級部門以及預(yù)算編制單位所開展的預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算編制與分析考核等環(huán)節(jié)控制，其目的即是對預(yù)算項目、編制以及標(biāo)準(zhǔn)等進行明確，做好程序的審定與下達，在對預(yù)算差異及時分析控制的基礎(chǔ)上，保證財務(wù)相關(guān)工作能夠嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行。在具體控制當(dāng)中，主要環(huán)節(jié)包括有以下方面內(nèi)容：第一，建立預(yù)算體系，包括有預(yù)算的程序項目等;第二，預(yù)算編制審定，下達以及實際落實情況;第三，執(zhí)行授權(quán)與過程監(jiān)控，對于存在的差異做好調(diào)整分析處理。對于整體預(yù)算來說，其是一項集體性工作內(nèi)容，在企業(yè)內(nèi)部當(dāng)中，需要不同部門間能夠積極開展合作。在現(xiàn)今軍隊財務(wù)預(yù)算控制中，即通過深化預(yù)算編制方法改革時機對預(yù)算分配的科學(xué)性進行提升，在對預(yù)算分配結(jié)構(gòu)做好優(yōu)化處理的基礎(chǔ)上，對整體預(yù)算控制方法進行摸索，以此實現(xiàn)對預(yù)算控制能力的提升。

（四）加強審批控制

在軍隊物資使用、經(jīng)費開支之前，審批控制是一個重點環(huán)節(jié)，將直接涉及到主管人員與領(lǐng)導(dǎo)干部。在該項工作開展中，需要對授權(quán)批準(zhǔn)原則進行嚴(yán)格的遵守。具體來說，即是企業(yè)在對經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理時，需要能夠經(jīng)過相應(yīng)的授權(quán)批準(zhǔn)進行控制，根據(jù)形式的不同，可以分為特殊、一般授權(quán)類型。其中，一般授權(quán)即是對常規(guī)業(yè)務(wù)辦理當(dāng)中條件、責(zé)任與權(quán)力的規(guī)定，通常具有較長的時效性。特殊授權(quán)方面，則是對例外業(yè)務(wù)進行辦理時在責(zé)任、權(quán)力方面的規(guī)定，時效性相對較短。在具體工作當(dāng)中，無論使用的是哪一種方式，都需要做好批準(zhǔn)體系的建立。范圍方面，要保證軍隊相關(guān)財務(wù)活動都能夠納入到范圍當(dāng)中。層次方面，需要能夠結(jié)合經(jīng)濟活動金額大小、重要性對不同授權(quán)批準(zhǔn)層次進行確定，保證不同管理層級能夠具有相應(yīng)的責(zé)任。責(zé)任方面，需要能夠?qū)唧w權(quán)力履行時的負責(zé)內(nèi)容進行明確，避免出現(xiàn)權(quán)責(zé)不請的情況。程序方面，需要能夠?qū)Σ煌愋徒?jīng)濟業(yè)務(wù)審批程序進行嚴(yán)格的規(guī)程，保證能夠嚴(yán)格根據(jù)程序做好審批工作，避免出現(xiàn)違規(guī)、越級審批情況的發(fā)生。

（五）會計審核控制

在物資使用、經(jīng)費開支之后，審核是重要的步驟，也是對經(jīng)費進行控制管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在該項工作當(dāng)中，其主要內(nèi)容有：第一，作為記賬人員，需要同會計、經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的經(jīng)辦、財務(wù)與審批人員明確責(zé)任，保證相互間具有分離制約的特點;第二，要對充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用，對會計資料審計的程序、辦法進行明確;第三，財務(wù)部門在清查軍隊資產(chǎn)時，對于參與清查的部門、程序以及范圍等需要進行明確。各級部門相關(guān)部門在做好財產(chǎn)清查的同時，需要對軍隊資產(chǎn)計價核算管理辦法進行完善，加強錢變物后的管理力度，做好各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)手續(xù)的完善，切實保證資產(chǎn)保障權(quán)力?？梢哉f，會計審計控制即是具體內(nèi)部控制活動開展當(dāng)中的關(guān)鍵形式，是對其余控制再次進行控制的途徑，

五、結(jié)語

在上文中，我們對新時期軍隊財務(wù)管理內(nèi)部控制措施進行了一定的研究。在未來財務(wù)管理工作開展中，即需要能夠?qū)?nèi)部控制引起充分的重視，從多方面入手優(yōu)化控制方式，切實提升財務(wù)管理工作開展水平。（作者單位：武警后勤學(xué)院）