陳瑞莉

國有企業(yè)建設(shè)工程內(nèi)部審計工作是將內(nèi)部審計融入現(xiàn)代企業(yè)制度的重要方法。國有企業(yè)工程建設(shè)周期長、投入大、專業(yè)性強(qiáng)、復(fù)雜性高的特點(diǎn)，進(jìn)行國有企業(yè)建設(shè)工程內(nèi)部審計的準(zhǔn)確定位，剖析當(dāng)前國有企業(yè)建設(shè)工程內(nèi)部審計工作存在的缺陷和不足，提出國有企業(yè)建設(shè)工程內(nèi)部審計的措施和方法，以期對國有企業(yè)規(guī)范內(nèi)部審計、加強(qiáng)內(nèi)部控制提供借鑒和參考。

國有企業(yè)工程建設(shè)周期長、投入大、專業(yè)性強(qiáng)、復(fù)雜性高，內(nèi)部審計作為現(xiàn)代企業(yè)監(jiān)督管理體系的重要組成部分，依法進(jìn)行建設(shè)工程審計監(jiān)督，在規(guī)范投資項(xiàng)目管理，節(jié)約項(xiàng)目資金等方面發(fā)揮著重要作用。關(guān)注建設(shè)工程內(nèi)部審計工作，對建設(shè)工程內(nèi)部審計進(jìn)行準(zhǔn)確定位，剖析當(dāng)前國有企業(yè)建設(shè)工程內(nèi)部審計工作中存在的缺陷和不足，提出改進(jìn)國有企業(yè)建設(shè)工程內(nèi)部審計的措施和方法，完善國有企業(yè)建設(shè)工程內(nèi)部審計架構(gòu)，提高建設(shè)工程內(nèi)部審計運(yùn)作效率。

一、國有企業(yè)建設(shè)工程內(nèi)部審計工作面臨的問題

（一）建設(shè)工程項(xiàng)目管理薄弱帶來一定的審計風(fēng)險?，F(xiàn)階段，大多數(shù)國有企業(yè)建設(shè)工程項(xiàng)目難以配置足夠數(shù)量的工程專業(yè)管理人員，難以對建設(shè)工程項(xiàng)目的全過程、全方位監(jiān)管和控制，而國有企業(yè)建設(shè)工程項(xiàng)目周期長、專業(yè)性強(qiáng)、復(fù)雜程度高，暴露出工程項(xiàng)目管理相對薄弱的缺陷。同時，一些規(guī)模較小的工程項(xiàng)目沒有聘請專業(yè)的監(jiān)理單位，缺乏對工程建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)展情況的實(shí)時監(jiān)督和跟蹤把控，在關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的變更調(diào)整過程中缺乏內(nèi)部審計部門的監(jiān)管，導(dǎo)致工程項(xiàng)目建設(shè)過程中存在質(zhì)量不過關(guān)、流程不規(guī)范、資料不完整等問題，由此帶來了一定的審計風(fēng)險。

（二）內(nèi)部審計力量相對單薄形成了審計風(fēng)險?，F(xiàn)有的國有企業(yè)內(nèi)部審計隊伍人員數(shù)量較少，知識結(jié)構(gòu)單一，缺乏工程審計專業(yè)型人才，暴露出企業(yè)內(nèi)部審計力量薄弱的缺陷，不能全面參與到工程項(xiàng)目建設(shè)的全過程，片面關(guān)注建設(shè)工程項(xiàng)目的事后審計，缺乏工程項(xiàng)目的事前審計、事中審計，缺乏對項(xiàng)目細(xì)節(jié)部分的微觀把控和審計監(jiān)督，導(dǎo)致建設(shè)工程內(nèi)部審計工作存在盲區(qū)與漏洞，帶來了一定的審計風(fēng)險。

（三）對內(nèi)部審計的認(rèn)知偏差帶來潛在的風(fēng)險。一方面是從思想上抵觸內(nèi)部審計工作。在一些國有企業(yè)項(xiàng)目管理部門的傳統(tǒng)觀念之中，認(rèn)為對自己的審計是一種無故懷疑和極度不信任，從而在心理和情緒上產(chǎn)生厭惡和抵觸，導(dǎo)致審計對象與審計師或?qū)徲嫏C(jī)構(gòu)出現(xiàn)相對立的現(xiàn)象，不利于建設(shè)工程內(nèi)部審計工作的順利開展，使內(nèi)部審計工作陷于被動局面。另一方面則是對審計意見的過度依賴。一些工程項(xiàng)目管理部門由于專業(yè)管理人員的缺失或不愿意承擔(dān)風(fēng)險，將所有工作都推給內(nèi)審部門，以審計意見代替管理意見，審計責(zé)任與管理責(zé)任不分，審計人員充當(dāng)既是運(yùn)動員又是裁判員的角色，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)陷入越位的執(zhí)業(yè)“陷阱”中，存在潛在的審計風(fēng)險。

二、國有企業(yè)建設(shè)工程內(nèi)部審計效能發(fā)揮的途徑

（一）完善內(nèi)控制度，促進(jìn)審計監(jiān)督發(fā)揮效能

健全規(guī)范、高效運(yùn)行的內(nèi)控制度有助于內(nèi)部審計監(jiān)督效能的發(fā)揮。建構(gòu)并持續(xù)完善國有企業(yè)建設(shè)工程項(xiàng)目管理制度，突出對設(shè)計、采購、合同、付款、施工和驗(yàn)收等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的管理控制，明確職責(zé)權(quán)限，使國有企業(yè)工程建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計有章可循、有據(jù)可依。同時，完善建設(shè)工程內(nèi)部審計工作規(guī)定，明確監(jiān)督重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)流程管理同步監(jiān)督;完善內(nèi)部審計工作操作規(guī)程，規(guī)范內(nèi)部審計作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)避和防范內(nèi)部審計風(fēng)險，提升工程項(xiàng)目內(nèi)部審計工作的價值。

（二）加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，建立管理監(jiān)督聯(lián)動機(jī)制

要突出國有企業(yè)建設(shè)工程項(xiàng)目管理部門的首要管理責(zé)任，明確審計責(zé)任不能替代、減輕或免除管理責(zé)任，使項(xiàng)目管理部門能充分利用企業(yè)內(nèi)外部資源，承擔(dān)起工程建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量、投資、進(jìn)度和安全目標(biāo)的管理責(zé)任，積極協(xié)調(diào)工程、財務(wù)、審計等部門發(fā)揮職能，統(tǒng)籌設(shè)計、監(jiān)理、施工等各參建單位的意見建議，形成橫向協(xié)調(diào)，縱向貫通，相互依托又相互制衡的管理監(jiān)督聯(lián)動機(jī)制，提升項(xiàng)目管理水平，從而更好地提升審計監(jiān)督效能。

（三）創(chuàng)新審計方式，拓展內(nèi)部審計范圍

國有企業(yè)建設(shè)工程內(nèi)部審計要對工程建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施的全過程進(jìn)行風(fēng)險控制，同時提供專業(yè)的管理（審計）咨詢服務(wù)。內(nèi)部審計部門在審計力量不足、不具備相關(guān)專業(yè)知識的情況下，可采取“內(nèi)審+外審”的方式聯(lián)合開展審計工作，選擇具備相應(yīng)資質(zhì)的工程造價咨詢機(jī)構(gòu)開展項(xiàng)目審計。要充分借鑒審計中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)知識，在做好概（預(yù)）算審計、結(jié)算審計、決算審計的基礎(chǔ)上，積極開展全過程跟蹤審計，實(shí)現(xiàn)對工程建設(shè)項(xiàng)目從立項(xiàng)階段、設(shè)計階段、招標(biāo)投標(biāo)階段、施工階段以及竣工結(jié)決算全部經(jīng)濟(jì)活動的過程監(jiān)督。加強(qiáng)對工程建設(shè)項(xiàng)目的流程管理，招投標(biāo)、合同管理的監(jiān)督審核以及施工管理、資金撥付和竣工結(jié)決算的審計監(jiān)督。通過對重點(diǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)規(guī)范工程項(xiàng)目管理，控制工程造價的目的。內(nèi)部審計部門要加強(qiáng)對中介機(jī)構(gòu)的管理和考核，通過對工程造價咨詢機(jī)構(gòu)審計程序的合規(guī)性、公允性、造價的合理性的監(jiān)督，保障審計結(jié)果客觀公正。

（四）健全考核機(jī)制，激發(fā)審計人員的主觀能動性

國有企業(yè)內(nèi)審部門要積極開展內(nèi)部審計人員的考核評價，不斷提高國有企業(yè)建設(shè)工程內(nèi)部審計隊伍的整體水平。要制定科學(xué)合理有效的考核評價機(jī)制，明確考核內(nèi)容、考核方式，保證考核評價的公平性。引導(dǎo)內(nèi)部審計人員加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識學(xué)習(xí)，提高審計業(yè)務(wù)技能，逐步成為復(fù)合型的審計人才。對一個合格的審計人員應(yīng)該發(fā)現(xiàn)的問題或風(fēng)險沒有發(fā)現(xiàn)或者沒有報告、對因報告不及時或者隱瞞不報、對不顧客觀事實(shí)進(jìn)行曲解或者歪曲的要追究審計責(zé)任。通過構(gòu)建科學(xué)合理、切實(shí)可行的考核標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)，全方位地進(jìn)行內(nèi)部審計人員的業(yè)績評價，并形成完整齊備的內(nèi)部審計人員考核檔案，使之成為內(nèi)部審計人員晉職、升級、加薪、獎勵的依據(jù)，從而最大限度地激發(fā)內(nèi)部審計人員的主觀能動性和創(chuàng)新性。

（五）堅持公平公正，提高內(nèi)部審計部門的獨(dú)立性

國有企業(yè)建設(shè)工程項(xiàng)目審計的對象是所有的項(xiàng)目參建方，工程審計報告分別向出資人、審計委托方以及項(xiàng)目單位管理層等多方出具。監(jiān)督服務(wù)對象的多樣性，要求內(nèi)部審計部門要在開展工程項(xiàng)目審計時堅持獨(dú)立客觀、公平公正，剔除各種外在干擾和利益牽絆，提高自身的溝通協(xié)調(diào)能力，找尋處理問題的科學(xué)解決辦法，努力做到職責(zé)不缺位、履職不越位、監(jiān)督不錯位，確保工作上的客觀性和協(xié)調(diào)性。同時，企業(yè)高級管理層要大力支持內(nèi)部審計工作，賦予內(nèi)部審計部門履行職責(zé)所需的工作條件，提高內(nèi)部審計工作的獨(dú)立性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督、指導(dǎo)、規(guī)范工程建設(shè)項(xiàng)目的作用。

三、結(jié)語

綜上所述，國有企業(yè)建設(shè)工程內(nèi)部審計工作中存在的問題，影響了內(nèi)部審計工作的有效開展，形成了一定的審計風(fēng)險。內(nèi)部審計人員要通過加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高自身素質(zhì);加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，優(yōu)化內(nèi)部審計工作環(huán)境和氛圍，創(chuàng)新國有企業(yè)建設(shè)工程內(nèi)部審計工作方法和模式，為領(lǐng)導(dǎo)決策、職能部門改進(jìn)工作提供咨詢服務(wù)，為規(guī)范工程建設(shè)項(xiàng)目投資管理，發(fā)揮審計的監(jiān)督指導(dǎo)作用。（作者單位：（山西省煙草專賣局（公司））