【摘要】近年來，隨著微貸、P2P、眾籌、互聯(lián)網(wǎng)理財(cái)?shù)鹊呐d起，網(wǎng)絡(luò)借貸逐漸了形成一定的規(guī)模。網(wǎng)絡(luò)借貸形成的同時(shí)，人們對(duì)相關(guān)企業(yè)的賬務(wù)處理亦頗為關(guān)注。本文試圖從互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的角度，以互聯(lián)網(wǎng)微貸業(yè)務(wù)、P2P業(yè)務(wù)為例，分析其賬務(wù)處理。

【關(guān)鍵詞】互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)模式 會(huì)計(jì)核算

近年來，隨著微貸、P2P、眾籌、互聯(lián)網(wǎng)理財(cái)?shù)鹊呐d起，有不同需求的人們可以借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，直接在線上實(shí)現(xiàn)資金的融通。基于這樣的背景，互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)應(yīng)運(yùn)而生，而這些互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理也備受會(huì)計(jì)人員的關(guān)注，其中以微貸業(yè)務(wù)、P2P業(yè)務(wù)模式尤為明顯。

一、互聯(lián)網(wǎng)微貸業(yè)務(wù)模式下的賬務(wù)處理

互聯(lián)網(wǎng)微貸業(yè)務(wù)模式的賬務(wù)處理，以阿里小貸為例，可以分為訂單貸款和信用貸款兩類。在訂單貸款下，買家從賣家訂購貨物，形成訂單，阿里公司通過銷售訂單（比如來自淘寶的訂單）來確定是否給賣家發(fā)放貸款，其發(fā)放貸款時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：

借：貸款—訂單貸款

貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金

為什么用“貸款”這個(gè)科目，而不用“其他應(yīng)收款”科目呢？根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，金融行業(yè)的某些科目，互聯(lián)網(wǎng)金融公司在用的時(shí)候要謹(jǐn)慎。實(shí)際上，中國人民銀行并不承認(rèn)互聯(lián)網(wǎng)金融公司屬于金融機(jī)構(gòu)，但根據(jù)銀行最新發(fā)布的行業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)，小額貸款公司被列為非貨幣性服務(wù)類金融機(jī)構(gòu)，這就意味著小貸公司可以發(fā)放貸款，卻不能吸收存款，與傳統(tǒng)銀行相比缺少存款的功能，所以其核算時(shí)只能用“貸款”這個(gè)科目，而不能用“吸收存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目。

在信用貸款下，貸款主要依靠商家的信用，沒有任何的抵押和擔(dān)保，資金需求量通常也比較大，在幾萬到幾十萬之間。阿里小貸提供信用貸款，主要運(yùn)用阿里云系統(tǒng)測(cè)量出商家的信用評(píng)級(jí)，根據(jù)非貨幣計(jì)量的數(shù)據(jù)（包括信用數(shù)據(jù)和行為數(shù)據(jù)等）來判斷商戶是否有資格取得貸款，而不僅僅查看訂單數(shù)據(jù)。對(duì)于具備貸款資格的天貓商戶，在上述基礎(chǔ)上，再結(jié)合大數(shù)據(jù)來分析其信用并實(shí)際發(fā)放信用貸款，其發(fā)放貸款時(shí)的賬務(wù)處理為：

借：貸款—信用貸款

貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金

同時(shí)，不管是訂單貸款還是信用貸款，都會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的利息，那么，計(jì)提的利息又該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理呢？因?yàn)樾≠J公司主要靠取得的利息獲利，所以其取得的利息應(yīng)確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入。假設(shè)阿里小貸訂單貸款的日利率為萬分之六，信用貸款由于無抵押無擔(dān)保，其利率比訂單貸款要稍高一些，其賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)收利息

貸：主營業(yè)務(wù)收入—利息收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

此外，“貸款”屬于微貸企業(yè)的資產(chǎn)，而任何資產(chǎn)都可能發(fā)生損失或減值，基于謹(jǐn)慎性的考慮，企業(yè)需要在每期期末對(duì)貸款資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，并據(jù)此計(jì)提減值準(zhǔn)備。在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果貸款確實(shí)發(fā)生減值的，按照減記的金額，其賬務(wù)處理為：

借：信用減值損失

貸：貸款損失準(zhǔn)備

當(dāng)然，如果已計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的貸款在以后期間又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金額范圍內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，做與上述相反的分錄即可。

二、P2P網(wǎng)貸業(yè)務(wù)模式下的賬務(wù)處理

關(guān)于P2P網(wǎng)貸業(yè)務(wù)模式的賬務(wù)處理，以PPD公司為例，來分析其發(fā)放貸款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。其流程一般如下：有融資需求的借款人向PPD公司提出申請(qǐng)，通過PPD公司的審核后，PPD公司會(huì)發(fā)布借款標(biāo)的，有投資意向的投資人對(duì)該借款標(biāo)的進(jìn)行投標(biāo)，中標(biāo)后借款人成功融資，借款人與投資人之間實(shí)現(xiàn)資金融通。PPD公司作為第三方融資服務(wù)中介平臺(tái)，在扣除相關(guān)手續(xù)費(fèi)后，將剩余資金劃入借款人賬戶。由此可以看出，P2P網(wǎng)貸業(yè)務(wù)共涉及到三方，包括出借方、借款方和平臺(tái)中介方，我們將分別分析這三方的賬務(wù)處理。

站在資金出借方的角度，其要出借資金，銀行存款將減少，但由于其僅為資金出借方而非金融類企業(yè)，按照政策規(guī)定，其在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)不能用“貸款”這個(gè)科目，只能用“其他應(yīng)收款”科目，這也正是微貸模式核算與P2P網(wǎng)貸業(yè)務(wù)模式核算的最大區(qū)別。同時(shí)，資金出借方出借資金的目的旨在通過讓渡資金使用權(quán)而獲取利息，故其在發(fā)放貸款時(shí)和在每期末計(jì)提利息時(shí)的賬務(wù)處理為：

借：其他應(yīng)收款

貸：銀行存款

借：應(yīng)收利息

貸：主營業(yè)務(wù)收入-利息收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

站在借款方（即融資方）的角度，其實(shí)際收到的資金為被平臺(tái)中介方扣除相關(guān)手續(xù)費(fèi)之后的凈額，根據(jù)配比原則，這部分凈額為借款方的“其他應(yīng)付款”，被扣除的相關(guān)手續(xù)費(fèi)為其為籌集資金所發(fā)生的費(fèi)用，即“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，其在收到貸款時(shí)和在每期末計(jì)算利息時(shí)的賬務(wù)處理為：

借：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：其他應(yīng)付款

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付利息

站在平臺(tái)中介方的角度，其作為提供貸款服務(wù)的平臺(tái)，旨在賺取相關(guān)借款的服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)、充值費(fèi)用等，其在收到借款方借款服務(wù)費(fèi)和其他費(fèi)用等時(shí)的賬務(wù)處理為：

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

隨著互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)金融在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展資金亟需、融資渠道效率不高的現(xiàn)狀下快速成長起來，與其伴隨的融資模式和會(huì)計(jì)賬務(wù)處理也一并出現(xiàn)了新的變化，這也給會(huì)計(jì)處理和監(jiān)管帶來了新的挑戰(zhàn)。本文通過探討微貸及P2P網(wǎng)貸模式下的會(huì)計(jì)核算，希望減少因核算方法差異帶來的風(fēng)險(xiǎn)問題，為規(guī)范網(wǎng)貸行業(yè)會(huì)計(jì)核算方法、客觀真實(shí)反映互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況做出一點(diǎn)微薄貢獻(xiàn)。未來互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)模式還將發(fā)生新的變化，會(huì)計(jì)相關(guān)人員仍應(yīng)該根據(jù)新的形勢(shì)繼續(xù)探討新形勢(shì)下的會(huì)計(jì)核算，并不斷進(jìn)行創(chuàng)新。

作者簡介：郝素娟（1985-），山西人，女，碩士研究生，助教，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理。