文| 馮紫琪

大數(shù)據(jù)環(huán)境下注冊會計(jì)師審計(jì)面臨的機(jī)遇

在大數(shù)據(jù)的時(shí)代背景下，注冊會計(jì)師審計(jì)運(yùn)用在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)支持下的“云計(jì)算”，傳統(tǒng)審計(jì)變成了“云審計(jì)”，而“云審計(jì)”在基本方法和實(shí)施步驟上與傳統(tǒng)審計(jì)有相當(dāng)大的不同，我國注冊會計(jì)師審計(jì)迎來了一個(gè)嶄新的時(shí)代。

消除審計(jì)地點(diǎn)與時(shí)間的限制，增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的使用價(jià)值

傳統(tǒng)注冊會計(jì)師審計(jì)在審計(jì)地點(diǎn)與審計(jì)時(shí)間上有諸多限制，例如審計(jì)單位承接一些在特定區(qū)域開展業(yè)務(wù)的上市公司，審計(jì)單位對公司概況了解不清晰，這就使審計(jì)人員必須到被審計(jì)單位所在地開展工作，不利于審計(jì)工作的有效開展，同時(shí)，一般審計(jì)時(shí)間主要集中于年末，使得注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)時(shí)獲取的財(cái)務(wù)信息不是實(shí)時(shí)信息，對年初和年中的被審計(jì)單位經(jīng)營情況的判斷風(fēng)險(xiǎn)較大，進(jìn)而出具的報(bào)告對于被審計(jì)單位管理層及其他財(cái)務(wù)報(bào)表信息使用者的價(jià)值被大大削弱，如果依托于“云審計(jì)”，審計(jì)人員可以不受地域和時(shí)間的限制為客戶服務(wù)，使上市公司季報(bào)、半年報(bào)的價(jià)值和年報(bào)同等重要。具體來說，由于依托于“云審計(jì)”，大量數(shù)據(jù)來源于“云平臺”，注冊會計(jì)師審計(jì)時(shí)可以通過平臺獲取關(guān)鍵信息，不需要實(shí)地審計(jì)，通過對數(shù)據(jù)的分析了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，制定審計(jì)計(jì)劃，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序，進(jìn)而應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)，甚至可以實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)審計(jì)，提高審計(jì)效率，改變傳統(tǒng)的事后審計(jì)，増強(qiáng)審計(jì)的及時(shí)性。

云審計(jì)不僅僅為注冊會計(jì)師審計(jì)帶來了充足、及時(shí)的信息，更促進(jìn)被審計(jì)單位經(jīng)營的可持續(xù)發(fā)展，被審計(jì)單位的管理層和治理層能夠針對這樣實(shí)時(shí)的審計(jì)意見，更加客觀的了解公司管理運(yùn)營缺陷，更好的與同行業(yè)對標(biāo)企業(yè)進(jìn)行對比，吸取經(jīng)驗(yàn)，做出迅速的改進(jìn)，不斷提升自己的價(jià)值。同時(shí)，也使其他財(cái)務(wù)報(bào)表使用者增強(qiáng)對審計(jì)報(bào)告的信心，提升審計(jì)報(bào)告的使用價(jià)值。

降低注冊會計(jì)師審計(jì)成本，提高審計(jì)工作效率

大數(shù)據(jù)時(shí)代的到臨，可以使得會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)成本大大降低，這在一定程度上增加了事務(wù)所的管理費(fèi)用。如果事務(wù)所結(jié)合“云計(jì)算”采用“云審計(jì)”，可以建立虛擬工作底稿，存放在事務(wù)所“云平臺”上，大大減少事務(wù)所審計(jì)工作底稿的保留成本。同時(shí)，由于云審計(jì)所依托的使“云平臺”上的大量數(shù)據(jù)，所以注冊會計(jì)師只需要一臺電腦就可以完成信息篩選工作，可以隨時(shí)隨地辦公，外勤工作大量減少，事務(wù)所的管理費(fèi)用也大大降低。其次，大數(shù)據(jù)還可以提高注冊會計(jì)師審計(jì)工作效率。例如云平臺儲存著海量數(shù)據(jù)，便于注冊會計(jì)師了解被審計(jì)單位及環(huán)境，相對較容易實(shí)現(xiàn)將被審計(jì)單位財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與同行業(yè)進(jìn)行比較，即分析程序的時(shí)間大大縮減，準(zhǔn)確度大大增大。

減少注冊會計(jì)師審計(jì)職業(yè)判斷，增強(qiáng)審計(jì)客觀性

傳統(tǒng)審計(jì)大大依賴于注冊會計(jì)師的職業(yè)判斷，這種職業(yè)判斷是主觀的，可能會導(dǎo)致判斷失誤，使審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)提高，而大數(shù)據(jù)時(shí)代的特征就是數(shù)據(jù)密度大、范圍廣，通過對數(shù)字分析、財(cái)務(wù)比率分析來代替注冊會計(jì)師審計(jì)工作重點(diǎn)主管判斷，可以使注冊會計(jì)師的職業(yè)判斷更準(zhǔn)確，其次，傳統(tǒng)審計(jì)中由于人力和時(shí)間有限，在盤點(diǎn)過程中很難做到一一審查，大都進(jìn)行抽樣檢查，一定程度上會存在審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)，而大數(shù)據(jù)時(shí)代的來臨使得總體審計(jì)成為可能，注冊會計(jì)師可以通過信息管理系統(tǒng)對全部樣本進(jìn)行分析，大大降低審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)，増強(qiáng)了審計(jì)報(bào)告的價(jià)值。

公司舞弊難度升級，審計(jì)發(fā)現(xiàn)及防范舞弊的可能性增加

在大數(shù)據(jù)審計(jì)模式中，紙質(zhì)審計(jì)證據(jù)大幅度減少，電子與其它形式的審計(jì)證據(jù)銳增，解除了傳統(tǒng)會計(jì)做賬的限制，可以深入被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)終端，對財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息和社會媒體等信息進(jìn)行分析，獲取更加有效的審計(jì)線索。審計(jì)證據(jù)的綜合使用可以使得審計(jì)證據(jù)之間的相互印證，這便使得上市公司舞弊成本增大、難度升級。例如，在傳統(tǒng)審計(jì)中，舞弊難以發(fā)現(xiàn)的理由是財(cái)務(wù)人員會做兩套賬進(jìn)行數(shù)字對比，以達(dá)到假賬的試算平衡，同時(shí)還有大量關(guān)聯(lián)交易不披露，注冊會計(jì)師審計(jì)不僅需要財(cái)務(wù)信息，同樣也需要結(jié)合非財(cái)務(wù)信息來發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方交易的異常。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，注冊會計(jì)師可以對海量數(shù)據(jù)中會計(jì)科目、會計(jì)報(bào)表和數(shù)據(jù)中存在的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行核查，發(fā)現(xiàn)異常。審計(jì)不光要做到發(fā)現(xiàn)舞弊，更應(yīng)該做到防范舞弊。

首先，注冊會計(jì)師審計(jì)時(shí)要增加審計(jì)程序不可預(yù)見性，被審計(jì)單位人員，尤其是管理層和治理層，如果熟悉注冊會計(jì)師的審計(jì)程序，就有可能采取規(guī)避手段，掩蓋財(cái)務(wù)報(bào)告中的舞弊行為，因此在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，要避免審計(jì)程序被被審計(jì)單位管理層或財(cái)務(wù)人員提前預(yù)知或事前了解，避免被審計(jì)單位人為干涉，避免重要性水平對審計(jì)結(jié)果的誤判。其次，也要了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，除了詢問、觀察、檢查外，注冊會計(jì)師可實(shí)施穿行測試，將多種程序按特定審計(jì)需要結(jié)合運(yùn)用，追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程，注意不能僅通過詢問確定控制運(yùn)行的是否有效，在確定被審計(jì)單位內(nèi)控制度設(shè)計(jì)合理且有效執(zhí)行后，僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序無法取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，還可以實(shí)施控制測試，以獲得內(nèi)控運(yùn)行是否有效的審計(jì)證據(jù)，注意不能用時(shí)點(diǎn)信息代替時(shí)間信息，“云計(jì)算”擴(kuò)大了控制測試的深度和范圍，使上市公司由于內(nèi)控制度的不合理性導(dǎo)致的舞弊行為大大減弱。

大數(shù)據(jù)環(huán)境下注冊會計(jì)師審計(jì)的挑戰(zhàn)

數(shù)據(jù)信息的安全性和保密性難以確認(rèn)

大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計(jì)結(jié)果都是先通過“云計(jì)算”最終上傳到“云平臺”，在這過程中，只能靠第三方技術(shù)人員監(jiān)控，但現(xiàn)階段我國沒有相關(guān)準(zhǔn)則對第三方技術(shù)人員進(jìn)行要求，不能實(shí)施合理監(jiān)管，因此很難保障數(shù)據(jù)的保密性，有時(shí)會出現(xiàn)相關(guān)的審計(jì)師違背職業(yè)道德而使得數(shù)據(jù)的保密性喪失。另外一個(gè)方面就是如果平臺出現(xiàn)了安全隱患，這種隱患在大數(shù)據(jù)時(shí)代下將會面臨嚴(yán)重的后果，最后有可能會導(dǎo)致審計(jì)工作難以繼續(xù)展開、上市公司機(jī)密泄露、利益相關(guān)者受到嚴(yán)重?fù)p失。

審計(jì)工作的監(jiān)督和管理難度加大

大數(shù)據(jù)環(huán)境下，技術(shù)監(jiān)管難度高，普通監(jiān)管人員無法勝任，所以依托于“云計(jì)算”實(shí)施的審計(jì)活動，產(chǎn)生的審計(jì)結(jié)果和證據(jù)都要靠第三方技術(shù)人員進(jìn)行維護(hù)和管理，因此相關(guān)的工作人員很容易出現(xiàn)規(guī)避責(zé)任的行為。而且大數(shù)據(jù)時(shí)代下對于注冊會計(jì)師行業(yè)準(zhǔn)則、技術(shù)規(guī)范準(zhǔn)則、道德標(biāo)準(zhǔn)要求高，而我國注冊會計(jì)師行業(yè)僅有一個(gè)專業(yè)協(xié)會，會計(jì)師事務(wù)所管理范圍和難度增大，對具體審計(jì)工作無法做到實(shí)時(shí)監(jiān)督，無法合理統(tǒng)籌規(guī)劃。

大數(shù)據(jù)平臺的選擇風(fēng)險(xiǎn)

大數(shù)據(jù)時(shí)代下，“云審計(jì)”主要依賴于各種大數(shù)據(jù)分析平臺和工具，而目前，大數(shù)據(jù)平臺供應(yīng)市場復(fù)雜多樣，魚龍混雜，平臺運(yùn)行沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，而且會計(jì)事務(wù)所缺少相關(guān)技術(shù)專業(yè)人員，對開發(fā)商的選擇不能做到理性客觀，因此，選擇合適的大數(shù)據(jù)平臺對審計(jì)單位開展“云審計(jì)”十分重要，審計(jì)單位應(yīng)該根據(jù)事務(wù)所的審計(jì)需求，嘗試多個(gè)大數(shù)據(jù)分析平臺，測試數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)，謹(jǐn)慎選擇大數(shù)據(jù)分析平臺，如果選擇了不合適的大數(shù)據(jù)平臺，會產(chǎn)生嚴(yán)重的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)大數(shù)據(jù)的全面性和真實(shí)性

首先，大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計(jì)單位需要訪問“云平臺”上有關(guān)數(shù)據(jù)并與自己所獲信息結(jié)合以充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)的潛力。然而，目前我國尚未建立數(shù)據(jù)訪問與數(shù)據(jù)共享機(jī)制，對數(shù)據(jù)共享程度沒有出臺統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，這會引起對所獲取的大數(shù)據(jù)信息的價(jià)值尺度產(chǎn)生了質(zhì)疑，可能會造成一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，大數(shù)據(jù)環(huán)境下，被審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性是審計(jì)工作順利開展的重要保障，但國家和相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)未出臺相應(yīng)政策確保大數(shù)據(jù)的真實(shí)性，對“云計(jì)算”過程無法做到有效監(jiān)管，大數(shù)據(jù)信息的質(zhì)量難以控制，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加劇。

傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法面臨挑戰(zhàn)

經(jīng)過多年的發(fā)展和創(chuàng)新，傳統(tǒng)的審計(jì)工作已形成固定模式，積累了很多有效的審計(jì)手段和方法。例如，控制測試、分析程序、實(shí)質(zhì)性程序、監(jiān)盤、詢問、觀察等，但是，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，許多傳統(tǒng)的方法都面臨著巨大挑戰(zhàn)，互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)采集、存儲、處理和分析技術(shù)將逐漸完善，傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)的使用將降低工作效率、審計(jì)成本與“云審計(jì)”差異較大，未來將被逐漸淘汰，所以，審計(jì)技術(shù)和方法必須隨著技術(shù)的創(chuàng)新和變革的不斷改善。

大數(shù)據(jù)環(huán)境下注冊會計(jì)師審計(jì)的對策與建議

加快大數(shù)據(jù)審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)

在注冊會計(jì)師審計(jì)工作由傳統(tǒng)模式向“云審計(jì)”的轉(zhuǎn)型過程中，大數(shù)據(jù)審計(jì)的法律法規(guī)建設(shè)是刻不容緩的。就目前的情況來看，云計(jì)算、云存儲等技術(shù)方面還缺乏相關(guān)的法律法規(guī)，國家監(jiān)管機(jī)構(gòu)還未出臺相應(yīng)法律來保證數(shù)據(jù)的安全性和真實(shí)性，大數(shù)據(jù)分析平臺對數(shù)據(jù)的可見度還沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，因此，大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)工作高效快速發(fā)展的首要任務(wù)就是加快大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)應(yīng)用的法規(guī)建設(shè)，制定行業(yè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)可以合理保障活動進(jìn)行，這將是注冊會計(jì)師審計(jì)工作在大數(shù)據(jù)時(shí)代能夠正常穩(wěn)定高效運(yùn)行的重要前提。

建立行業(yè)層面大數(shù)據(jù)審計(jì)分析平臺

大數(shù)據(jù)時(shí)代下注冊會計(jì)師審計(jì)工作的正常持續(xù)的開展必須是建立在對海量數(shù)據(jù)的分析處理上，那么如何判斷各種大數(shù)據(jù)平臺所提供的數(shù)據(jù)信息真假呢？所以，行業(yè)統(tǒng)一大數(shù)據(jù)審計(jì)分析平臺的建立是刻不容緩的，通常有以下兩種方式：一是借助中國注冊會計(jì)師行業(yè)協(xié)會的數(shù)據(jù)資源，內(nèi)部人員進(jìn)行開放性資源整合，以此為數(shù)據(jù)源直接建立數(shù)據(jù)分析平臺，完成基礎(chǔ)審計(jì)工作；二是相關(guān)單位分別建立省、市、甚至縣級的數(shù)據(jù)審計(jì)分析平臺，有關(guān)部門可以全國聯(lián)網(wǎng)統(tǒng)一管理，將有效資源進(jìn)行匯總。同時(shí)，在行業(yè)大數(shù)據(jù)審計(jì)分析平臺逐步建立的過程中，要做好對行業(yè)的監(jiān)督管理，還要對第三方技術(shù)人員實(shí)行道德規(guī)范，進(jìn)行有效監(jiān)督。

推動大數(shù)據(jù)審計(jì)軟件的開發(fā)以及人才培養(yǎng)

在大數(shù)據(jù)時(shí)代的今天，審計(jì)工作不是簡單的對數(shù)據(jù)的獲取，而是取決于工作人員對數(shù)據(jù)的捕獲、分析、挖掘能力，因此，注冊會計(jì)師審計(jì)工作必須借助云技術(shù)的創(chuàng)新升級，抓住時(shí)代機(jī)遇，引入國際頂尖的數(shù)據(jù)處理技術(shù)，完善相關(guān)數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)。同時(shí)，審計(jì)對工作人員的要求越來越高，行業(yè)內(nèi)對多元化人才的需求越來越大，所以除了對人才專業(yè)知識的培養(yǎng)，還必須培養(yǎng)一批精通數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、編程等多學(xué)科知識的專業(yè)人才，開發(fā)配套的測試軟件，使大數(shù)據(jù)分析平臺能有效運(yùn)行，這些都將在大數(shù)據(jù)環(huán)境下注冊會計(jì)師審計(jì)工作中起著至關(guān)重要的作用。