于鑫　李方雨　楊美麗

【摘要】? 自2012年以來，我國(guó)“中央一號(hào)”文件連續(xù)6年強(qiáng)調(diào)農(nóng)產(chǎn)品電子商務(wù)企業(yè)發(fā)展的重要性，但近幾年由于內(nèi)部控制失效而發(fā)生了一系列農(nóng)產(chǎn)品電子商務(wù)企業(yè)的惡性事件，給網(wǎng)絡(luò)時(shí)代發(fā)展迅速的農(nóng)產(chǎn)品電子商務(wù)企業(yè)的內(nèi)部控制管理敲響了警鐘。因此，文章選取農(nóng)產(chǎn)品電子商務(wù)企業(yè)這一角度對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響因素進(jìn)行探討。借助Stata以及Excel軟件對(duì)樣本公司2015—2017年的數(shù)據(jù)進(jìn)行固定效應(yīng)回歸分析，經(jīng)過分析得出結(jié)論。

【關(guān)鍵詞】? ?農(nóng)產(chǎn)品電子商務(wù)企業(yè);內(nèi)部控制有效性;固定效應(yīng)回歸分析

【中圖分類號(hào)】? F233? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】? A? 【文章編號(hào)】? 1002-5812（2020）08-0124-03

一、農(nóng)產(chǎn)品電子商務(wù)企業(yè)和內(nèi)部控制有效性的相關(guān)理論

農(nóng)產(chǎn)品電子商務(wù)企業(yè)是農(nóng)業(yè)與電子商務(wù)業(yè)的融合，是電子商務(wù)在農(nóng)業(yè)從生產(chǎn)到最終銷售完成的各個(gè)方面的運(yùn)用，是傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)與現(xiàn)代科技的結(jié)合。相較于傳統(tǒng)農(nóng)產(chǎn)品的交易模式，電子商務(wù)模式下的農(nóng)產(chǎn)品交易呈現(xiàn)出不同的特點(diǎn)，比如，交易成本低、交易效率高、交易信息更加透明、交易方式更加靈活、交易更加安全。

為了使我國(guó)公司在規(guī)范的框架下成長(zhǎng)，我國(guó)相關(guān)部門同樣對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了探討與規(guī)范。我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》在內(nèi)部控制的目標(biāo)、要素、原則和總體要求方面進(jìn)行了說明與規(guī)定，建立起一套內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)體系?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中對(duì)內(nèi)部控制要素的規(guī)定借鑒了美國(guó)COSO委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制要素的規(guī)定，對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)的規(guī)定與COSO對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)的規(guī)定略有不同?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)定內(nèi)部控制的目標(biāo)為：合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)，資產(chǎn)安全，財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

內(nèi)部控制有效與否是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度、體系等是否對(duì)企業(yè)管理發(fā)揮作用的衡量標(biāo)準(zhǔn)。如果內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)管理起到了促進(jìn)作用，則說明內(nèi)部控制是有效的;反之，則無效。

二、農(nóng)產(chǎn)品電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制有效性影響因素的研究設(shè)計(jì)

（一）樣本選取與數(shù)據(jù)來源

本文選取農(nóng)產(chǎn)品電子商務(wù)上市企業(yè)作為研究樣本，并剔除了存在異樣值的ST與*ST公司的數(shù)據(jù)，對(duì)剩余22家公司2015—2017年的數(shù)據(jù)進(jìn)行相關(guān)研究。研究所使用數(shù)據(jù)均來自深圳證券交易所官方網(wǎng)站、上海證券交易所官方網(wǎng)站、巨潮資訊網(wǎng)。在研究過程中，主要是借助Excel軟件和Stata軟件對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理與分析。

（二）研究假設(shè)

高管薪酬是指公司對(duì)董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員此類高層管理者管理公司所付出的勞動(dòng)給予的報(bào)酬?，F(xiàn)代企業(yè)中，大都面臨著所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離所帶來的問題，而提高高管薪酬是解決該問題的有效辦法之一。高層管理者不僅是公司運(yùn)營(yíng)管理制度的制定者與執(zhí)行者，而且他們對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行也發(fā)揮著重要作用，適當(dāng)提高高管薪酬可以激勵(lì)高層管理者提高工作效率、嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制體系的有效執(zhí)行也即意味著公司的管理制度更規(guī)范、更有效，從而促使公司業(yè)績(jī)提升，公司業(yè)績(jī)的提升又可促使高層管理者獲得更多的報(bào)酬，因此又可進(jìn)一步促使高管提高工作效率，由此，形成良性循環(huán)。提高高管薪酬在提高公司治理效率的同時(shí)也提高了內(nèi)部控制的有效性?；诖耍疚奶岢黾僭O(shè)1。

H1：高管薪酬與內(nèi)部控制有效性正相關(guān)。

近些年，隨著內(nèi)部控制制度的不斷完善與發(fā)展，風(fēng)險(xiǎn)管理已成為內(nèi)部控制體系不可或缺的組成部分。公司的運(yùn)營(yíng)管理過程中時(shí)時(shí)刻刻存在各種風(fēng)險(xiǎn)，管理層需要有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、重視風(fēng)險(xiǎn)的存在，因?yàn)槿魏我粋€(gè)小的風(fēng)險(xiǎn)都可能帶來極大的負(fù)面影響，甚至導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)的失敗。針對(duì)公司運(yùn)營(yíng)管理過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，管理層需憑借自己的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)加以識(shí)別，并判斷該風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性以及可能造成的后果。根據(jù)判斷結(jié)果，管理層應(yīng)再結(jié)合公司現(xiàn)有狀態(tài)加以分析，提出應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的各種對(duì)策，以完善內(nèi)部控制體系。由此可見，管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)尤為重要，但正確識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并及時(shí)制定出應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施同樣不可忽視。只有及時(shí)制定出應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施，然后積極地執(zhí)行，才能有效保障公司的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，提高內(nèi)部控制的有效性?；诖耍疚奶岢黾僭O(shè)2。

H2：有風(fēng)險(xiǎn)提示及對(duì)策與內(nèi)部控制有效性正相關(guān)。

網(wǎng)絡(luò)安全是指在網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行過程中，采取一系列的措施使得網(wǎng)絡(luò)可以安全、有效、正常地運(yùn)轉(zhuǎn)，并且此過程中的相關(guān)數(shù)據(jù)、信息等不被篡改、破壞、泄露。網(wǎng)絡(luò)安全在這個(gè)高速發(fā)展的信息社會(huì)中尤為重要，它與我們每個(gè)人息息相關(guān)，對(duì)于企業(yè)而言，網(wǎng)絡(luò)安全使企業(yè)內(nèi)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)、商業(yè)信息不被泄露;對(duì)于個(gè)人而言，網(wǎng)絡(luò)安全使個(gè)人信息得以保護(hù)。網(wǎng)絡(luò)貫穿于電子商務(wù)企業(yè)管理運(yùn)營(yíng)的始終，它是電子商務(wù)企業(yè)不可或缺的組成部分，所以電子商務(wù)企業(yè)應(yīng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)安全給予高度重視，定期或不定期對(duì)網(wǎng)絡(luò)安全進(jìn)行評(píng)估，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行中存在的問題，降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高公司治理效率，同時(shí)也提高內(nèi)部控制的有效性。基于此，本文提出假設(shè)3。

H3：定期或不定期的網(wǎng)絡(luò)安全評(píng)估與內(nèi)部控制有效性正相關(guān)。

股東會(huì)的召開，屬于內(nèi)部信息的溝通;披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告與規(guī)則落實(shí)自評(píng)表，屬于內(nèi)外部信息的溝通。無論是內(nèi)部信息的溝通還是內(nèi)外部信息的溝通，對(duì)公司的發(fā)展都起著不容小覷的作用。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告是管理層針對(duì)公司的內(nèi)部控制建設(shè)情況、內(nèi)部控制活動(dòng)的執(zhí)行情況及其執(zhí)行內(nèi)部控制活動(dòng)達(dá)到的效果，進(jìn)行評(píng)價(jià)所形成的報(bào)告。披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，意在向公司的利益相關(guān)者傳遞有關(guān)內(nèi)部控制的信息，確保利益相關(guān)者及時(shí)充分了解公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，增強(qiáng)利益相關(guān)者對(duì)公司的信心。此外，披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告還降低了由于內(nèi)外部信息不對(duì)稱所形成的成本，并且有利于利益相關(guān)者監(jiān)督公司的經(jīng)營(yíng)管理，規(guī)范公司的內(nèi)部控制體系。基于此，本文提出假設(shè)4。

H4：披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告與規(guī)則落實(shí)自評(píng)表與內(nèi)部控制有效性正相關(guān)。

監(jiān)督分為內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督即為董事會(huì)下設(shè)立委員會(huì)，外部監(jiān)督主要包括政府部門的監(jiān)督、各媒體的監(jiān)督以及社會(huì)公眾的監(jiān)督。公司董事會(huì)下設(shè)獨(dú)立委員會(huì)，并對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。委員會(huì)的主要任務(wù)是履行監(jiān)督職權(quán)，它不僅需要對(duì)各部門日常工作情況進(jìn)行監(jiān)督，還需要對(duì)內(nèi)部控制管理活動(dòng)的落實(shí)情況進(jìn)行監(jiān)督，并將發(fā)現(xiàn)的問題和提出的對(duì)策及時(shí)報(bào)告董事會(huì)，以加強(qiáng)董事會(huì)對(duì)公司的管理。監(jiān)督部門的設(shè)立，在一定程度上約束了員工，并提高員工工作的積極性與嚴(yán)謹(jǐn)性、提升員工責(zé)任感，降低出現(xiàn)差錯(cuò)的幾率，降低公司運(yùn)營(yíng)成本。另外，委員會(huì)這一專門職能機(jī)構(gòu)的存在，可以提高發(fā)現(xiàn)問題的幾率與及時(shí)性，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)加以應(yīng)對(duì)，以促進(jìn)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?；诖?，本文提出假設(shè)5。

H5：董事會(huì)下設(shè)立委員會(huì)個(gè)數(shù)與內(nèi)部控制有效性正相關(guān)。

（三）變量定義

具體的變量設(shè)計(jì)及說明詳見表1。

本文的被解釋變量為內(nèi)部控制有效性，其用內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)指標(biāo)來衡量。財(cái)政部頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》中提到，內(nèi)部控制的目標(biāo)包括合規(guī)目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、資產(chǎn)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、戰(zhàn)略目標(biāo)五大目標(biāo)。迪博公司提出的內(nèi)部控制指數(shù)以內(nèi)部控制目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，本文借鑒迪博公司提出的內(nèi)部控制指數(shù)體系，參考我國(guó)的內(nèi)部控制目標(biāo)，再加之結(jié)合農(nóng)產(chǎn)品電子商務(wù)企業(yè)的特點(diǎn)，來設(shè)計(jì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)指標(biāo)。具體的內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)及說明詳見表2。

本文從農(nóng)產(chǎn)品電子商務(wù)企業(yè)的特點(diǎn)著手，參考不同學(xué)者的研究成果，結(jié)合上文提出的研究假設(shè)，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)大的方面，選取高管薪酬、是否有風(fēng)險(xiǎn)提示及對(duì)策、是否有網(wǎng)絡(luò)安全評(píng)估、是否披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告與規(guī)則落實(shí)自評(píng)表、董事會(huì)下設(shè)立委員會(huì)個(gè)數(shù)共5個(gè)指標(biāo)作為解釋變量。

（四）內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)體系的綜合得分模型

內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)體系分為5個(gè)方面，共7個(gè)指標(biāo)，該模型旨在將多個(gè)測(cè)量?jī)?nèi)部控制有效性的指標(biāo)轉(zhuǎn)換成一個(gè)綜合指標(biāo)，以綜合指標(biāo)來反映企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的完成情況，也即以此反映企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。構(gòu)建綜合得分模型如下所示：

Fi=∑wijfij

其中，F(xiàn)i代表第i個(gè)公司內(nèi)部控制有效性的綜合得分，wij代表第i個(gè)公司第j個(gè)指標(biāo)的數(shù)據(jù)，fij代表第i個(gè)公司第j個(gè)指標(biāo)的權(quán)重。

（五）內(nèi)部控制有效性影響因素的多元回歸模型

根據(jù)選取的解釋變量與被解釋變量，構(gòu)建多元回歸模型，如下所示：

Yi，t=β0+β1EXECi，t+β2RISKi，t+β3INTEi，t+β4REPOi，t+β5COMMi，t+μ

其中，β0—β5代表回歸系數(shù);μ代表隨機(jī)誤差項(xiàng);i=1，2，……66，表示第幾個(gè)公司;t=2015、2016、2017，表示年份。

三、農(nóng)產(chǎn)品電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制有效性影響因素的固定效應(yīng)回歸分析

（一）固定效應(yīng)回歸分析

根據(jù)模型得出回歸結(jié)果，詳見表3。

Yi，t=-0.7555+0.0956EXECi，t+0.1042RISKi，t+0.0850INTEi，t+0.0296REPOi，t+0.0245COMMi，t+μ

（二）穩(wěn)健性檢驗(yàn)

借助Stata軟件做OLS回歸分析，分析結(jié)果表明，解釋變量的系數(shù)符號(hào)沒有發(fā)生變化且在10%的水平上顯著。由兩種回歸模型的分析結(jié)果對(duì)比可知，固定效應(yīng)回歸分析的結(jié)果較為穩(wěn)健。

由回歸分析結(jié)果可知，高管薪酬與內(nèi)部控制有效性在10%的水平上顯著正相關(guān)。由此可以看出，較高的高管薪酬是其高效率工作的源泉之一。越高的薪酬越能促使高管規(guī)范內(nèi)部控制制度、保證內(nèi)部控制程序的執(zhí)行，從而提高內(nèi)部控制的有效性。由此得出，假設(shè)1成立。

由回歸分析結(jié)果可知，有風(fēng)險(xiǎn)提示及對(duì)策是對(duì)內(nèi)部控制有效性產(chǎn)生顯著影響的因素之一。公司每年根據(jù)自身實(shí)際的經(jīng)營(yíng)狀況提前設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)提示及對(duì)策，以便能積極應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。提前設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)提示及對(duì)策這一舉措表明公司的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較高，有助于提升內(nèi)部控制的有效性。由此得出，假設(shè)2成立。

由回歸分析結(jié)果可知，有網(wǎng)絡(luò)安全評(píng)估與內(nèi)部控制有效性之間在10%的水平上呈現(xiàn)顯著正相關(guān)關(guān)系。這說明有網(wǎng)絡(luò)安全評(píng)估對(duì)于提升內(nèi)部控制有效性有明顯的作用。這一實(shí)證結(jié)果同時(shí)也能與現(xiàn)實(shí)中網(wǎng)絡(luò)對(duì)電商企業(yè)的重要性相匹配。由此得出，假設(shè)3成立。

由回歸分析結(jié)果可知，披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告與規(guī)則落實(shí)自評(píng)表可以提高內(nèi)部控制有效性，但這一促進(jìn)作用并不明顯。一方面，內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告是上市公司的強(qiáng)制披露項(xiàng)之一，很多公司披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告及規(guī)則落實(shí)自評(píng)表強(qiáng)制大于自愿;另一方面，各個(gè)上市公司披露的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告因無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)而不盡相同，沒有對(duì)內(nèi)部控制發(fā)揮出真正的規(guī)范與監(jiān)督作用。以上可能是造成該解釋變量對(duì)被解釋變量作用不明顯的兩點(diǎn)原因。由此得出，假設(shè)4不成立。

由回歸分析結(jié)果可知，董事會(huì)下設(shè)委員會(huì)個(gè)數(shù)與內(nèi)部控制有效性在10%的水平上有顯著的正相關(guān)關(guān)系。董事會(huì)下設(shè)立的委員會(huì)獨(dú)立性較高，能很好地履行監(jiān)督職責(zé)，因此董事會(huì)下多設(shè)置委員會(huì)可以很好地促進(jìn)內(nèi)部控制有效性的提高。由此得出，假設(shè)5成立。

四、研究結(jié)論

由以上的分析可知，高管薪酬、有風(fēng)險(xiǎn)提示及對(duì)策、有網(wǎng)絡(luò)安全評(píng)估以及董事會(huì)下設(shè)委員會(huì)個(gè)數(shù)與農(nóng)產(chǎn)品電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制有效性顯著正相關(guān)，披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告與規(guī)則落實(shí)自評(píng)表與農(nóng)產(chǎn)品電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制有效性正相關(guān)但不顯著。因此，農(nóng)產(chǎn)品電子商務(wù)企業(yè)應(yīng)著重加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)安全的重視程度，以使內(nèi)部控制更有效，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。

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