吳笛

摘要：稅收籌劃作為企業(yè)的內(nèi)部管理行為，目的是為了讓企業(yè)實現(xiàn)其最終的戰(zhàn)略目標(biāo)而制定的，所以在企業(yè)稅收籌劃管理中發(fā)展什么樣的戰(zhàn)略安排十分重要并且對于整個企業(yè)而言在發(fā)展的過程中所占的比例也是十分重要的，對于一個企業(yè)而言也必須是能夠?qū)嵭械?。稅收籌劃的戰(zhàn)略管理體系主要由如下幾個部分組成：戰(zhàn)略分析、選擇、控制與戰(zhàn)略評價等。這幾個部分緊密相連、相互推進(jìn)。它們之間的每一個過程為稅收籌劃的戰(zhàn)略管理建立一個基本的框架。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃;企業(yè);戰(zhàn)略管理;構(gòu)建體系

一、稅收籌劃的過程

企業(yè)的稅收籌劃可以從多個角度來考利但從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的角度來看，稅收籌劃主要由如下幾個基本過程組成：采取信息、制定籌劃目標(biāo)、分析方案的可行性、如何實施方案。

（一）收集相關(guān)信息

收集相關(guān)在稅收籌劃的整個過程中信息是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策所提出的最低要求，企業(yè)只有在充分掌握它的基本信息后才能夠制定出適合企業(yè)實際的籌劃相關(guān)方案，在此基礎(chǔ)上才能為企業(yè)制定出有關(guān)稅收籌劃的科學(xué)策略安排。從對稅收籌劃的整體要求來看，在稅收籌劃過程需要收集很多重要的信息，這些信息主要是與稅收有關(guān)的政策、經(jīng)濟信息。如一些關(guān)于企業(yè)各種稅收的相關(guān)規(guī)定、相關(guān)優(yōu)惠、各種稅收之間的關(guān)系、稅收環(huán)境變化的走向等信息。

（二）制定籌劃目標(biāo)

在大多數(shù)情況下，都認(rèn)為企業(yè)開展稅收籌劃的主要目標(biāo)是為了能夠減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力。但是企業(yè)開展稅收籌劃的目標(biāo)不僅僅是為了減輕企業(yè)的稅負(fù)還有使企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟收入、社會認(rèn)可度社會等多個有利于企業(yè)長期發(fā)展的目標(biāo)。所以必然會導(dǎo)致企業(yè)在不同的發(fā)展階段稅收籌劃所涉及的目標(biāo)是不同的。企業(yè)選擇稅收籌劃的目標(biāo)是非常重要的，因為企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動范圍和發(fā)展方向有著很大的影響，同時還影響著企業(yè)所要達(dá)到的稅負(fù)目標(biāo)、經(jīng)濟利潤目標(biāo)、社會效益等目標(biāo)。對于一個企業(yè)的發(fā)展來說對企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)選擇要求就非常的高。在企業(yè)每一種稅收籌劃目標(biāo)的背后都有著不同的籌劃決策作為指導(dǎo)。

（三）制定并選擇方案

在企業(yè)稅收籌劃的方案之后制定并選擇方案，在設(shè)計稅收籌劃方案時要根據(jù)企業(yè)籌劃的目標(biāo)和企業(yè)所收集到的信息進(jìn)行相應(yīng)的設(shè)計。除此之外，企業(yè)在眾多的備選方案中要進(jìn)行全面的分析，并且要對每一個備選方案產(chǎn)生的有利影響和企業(yè)所面臨的風(fēng)險等進(jìn)行多方面的比較，最后選擇出一條能夠給企業(yè)發(fā)展帶來最大經(jīng)濟效益的最優(yōu)籌劃方案。

二、如何構(gòu)建稅收籌劃戰(zhàn)略管理體系

（一）戰(zhàn)略分析

企業(yè)在戰(zhàn)略分析階段可以通過對資料進(jìn)行分析和整理從而得出有關(guān)稅收籌劃的內(nèi)部環(huán)境結(jié)論，為企業(yè)稅收籌劃方案的實行提供一個堅硬的后盾。通過分析可知稅收籌劃的環(huán)境可分為內(nèi)在環(huán)境和外在環(huán)境。

1. 稅收籌劃的外在環(huán)境由一般環(huán)境和直接環(huán)境組成

一般環(huán)境是指從宏觀的角度間接的作用于企業(yè)的資金流動并對企業(yè)的資金流動產(chǎn)生相關(guān)的影響。政治環(huán)境、自然環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境因素、文化因素等因素都稱為宏觀因素。直接環(huán)境是指一般環(huán)境因素在稅收籌劃過程中對某一個領(lǐng)域上的綜合作用。影響因素主要有產(chǎn)業(yè)環(huán)境因素、競爭環(huán)境因素等因素。

2. 稅收籌劃的內(nèi)在環(huán)境

決定或者影響企業(yè)稅收籌劃的因素主要來自稅收籌劃的內(nèi)部環(huán)境。更為重要的內(nèi)部環(huán)境還是企業(yè)在稅收籌劃制定過程中的主要依據(jù)和保證。內(nèi)在環(huán)境和外在環(huán)境它們之間有著很大的差別。不同性質(zhì)的企業(yè)，他們的內(nèi)在環(huán)境也是不同的，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境具有穩(wěn)定性、可控制性特點。有著自己本身特有的特點。對稅收籌劃內(nèi)在環(huán)境影響分析可得，內(nèi)在環(huán)境是影響稅收籌劃制定的因素之一，如果一個企業(yè)在沒有建立相應(yīng)的內(nèi)在環(huán)境的情況下想要制定出一個較好的稅收籌劃方案幾乎是不可能的。企業(yè)首先要認(rèn)真的對稅收籌劃內(nèi)部環(huán)境分析研究、了解哪些因素會阻礙企業(yè)的稅收籌劃的進(jìn)一步發(fā)展，再結(jié)合企業(yè)本身的優(yōu)點和缺點才能夠制定出適合企業(yè)稅收籌劃方案。

（二）如何進(jìn)行戰(zhàn)略選擇

在全面對戰(zhàn)略分析之后，企業(yè)會制定出很多個籌劃戰(zhàn)略。想要在這些籌劃戰(zhàn)略中選擇一個最優(yōu)的戰(zhàn)略方案。戰(zhàn)略選擇涉及如下幾個過程：制定多個備選戰(zhàn)略方案，對備選戰(zhàn)略方案進(jìn)行考核、評估，最后再經(jīng)過綜合評估后選擇一個最優(yōu)的戰(zhàn)略方案。稅收籌劃戰(zhàn)略在選擇的時候需要涉及到很多專業(yè)的稅收籌劃知識。從管理學(xué)的角度來分析，在選擇稅收籌劃戰(zhàn)略的過程中要根據(jù)以下標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行選擇。

1. 是否具有適應(yīng)性

這一標(biāo)準(zhǔn)的目的主要是用來評估企業(yè)備選籌劃方案對企業(yè)內(nèi)在和外在籌劃環(huán)境的適應(yīng)情況。企業(yè)備選方案的形成主要來源于企業(yè)對內(nèi)外環(huán)境的分析。所以即使當(dāng)備選的戰(zhàn)略方案能夠和當(dāng)前的環(huán)境相互適應(yīng)，但也不代表它能夠隨著變化的環(huán)境而做出相應(yīng)的變化。所以用適應(yīng)性來檢驗備選戰(zhàn)略方案是十分必要的。

2. 是否具有可行性

任何設(shè)計完美的備選籌劃，都要考慮到其在實踐上運用的情況，不能夠只是紙上談兵而不考慮其實用價值。備選籌劃方案的可行性體現(xiàn)在企業(yè)對相關(guān)利益者的接受能力，如果所制定的備選籌劃方案與企業(yè)的實際情況不符合或企業(yè)實際的能力無法承受。那么這個備選籌劃方案就應(yīng)該舍去。當(dāng)企業(yè)資金緊張的情況下，如果新建立的籌劃方案能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益，但是在此背景下變動備選方案也會因為不能夠?qū)嵭卸惶蕴?/p>

3. 是否具有可接納性

這一性質(zhì)于利益相關(guān)者的期望有著密切的聯(lián)系。對于不同的相關(guān)者而言，他們所涉及的利益、和期望是不同的。這些差異必然會導(dǎo)致他們所能夠接受的戰(zhàn)略方案是不同的。比如，一個剛剛上市的企業(yè)，他們在籌劃的某個方案不僅要使得企業(yè)稅負(fù)能夠降低同時還要使得降低企業(yè)的稅后利潤能夠得到相應(yīng)的提升。如果對投資者的利益產(chǎn)生影響那么從投資者的角度分析這并不是一個能夠接納的籌劃方案，企業(yè)出于穩(wěn)定企業(yè)股價的角度考慮，也不會采納這一個籌劃方案。

4. 戰(zhàn)略實施選擇性

籌劃稅收設(shè)計的最終目的就是要付出行動讓其實現(xiàn)?；I劃方案在運用到實際之前往往只是停留在紙上或是停留在人們的想象之中。所以在籌劃方案實行的過程中必然會遇到我們在設(shè)計方案和選擇方案時沒有想到的問題。這些突如其來的問題可能會給稅收的籌劃帶來很大的風(fēng)險。從另一個角度來看這個過程無疑就是對稅收籌劃風(fēng)險的控制。在對風(fēng)險控制的過程中企業(yè)需要遵守以下幾個原則。

（1）適度合理原則。企業(yè)在籌劃制定和篩選方案的信息、決策的認(rèn)識能力是有限的，同時還受到企業(yè)的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境變化的情況的影響，在實際的運用上企業(yè)所制定的籌劃方案并不能夠完全的實現(xiàn)。除此之外，籌劃方案的實行過程是非常復(fù)雜的會受到很多因素的影響，并不像我們想象中的那么簡單。它在實行的過程中企業(yè)工作者要根據(jù)所面臨的實際情況隨時對它進(jìn)行完善和改進(jìn)。當(dāng)籌劃方不會對企業(yè)總體發(fā)展目標(biāo)及發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)產(chǎn)生影響就是合理的過程。

（2）靈活性原則。主要影響因素是有關(guān)企業(yè)內(nèi)在環(huán)境是籌劃方案，企業(yè)在籌劃方案實行的過程中如果企業(yè)的內(nèi)在環(huán)境發(fā)生了變化，企業(yè)所對應(yīng)的籌劃方案也要隨著它的變化進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，這就是靈活性原則的具體體現(xiàn)。這一原則的關(guān)鍵點要隨時的掌握環(huán)境變化的情況，籌劃方案是否有必要根據(jù)環(huán)境的變化而做出相應(yīng)的變化。

（3）統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)原則。在大多數(shù)情況下，企業(yè)中領(lǐng)導(dǎo)人的層次如果越高，則所了解的信息就越豐富，對籌劃方案的要求以及籌劃方案管理知識了解的就越多。所以，想要使得籌劃方案與企業(yè)資源、信息等方面相互協(xié)調(diào)、平衡，企業(yè)籌劃方案的實行必須遵守統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)原則。從而使得籌劃方案能夠得到有效的運行。

（三）稅收評價

稅收籌劃是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要內(nèi)容之一，為了能夠更好的為稅收籌劃服務(wù)稅收評價機制逐漸的建立起來，所以稅收籌劃方案評價在評價的過程中要充分的考慮籌劃方案在企業(yè)中的整體效果，以便能夠幫助企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)更快的實現(xiàn)。通過對企業(yè)稅收籌劃的評價，不僅可以檢驗稅收籌劃是否與企業(yè)戰(zhàn)略保持相互一致和相互協(xié)調(diào)，同時還可以檢驗稅收籌劃的可行性和優(yōu)勢等特征，以便能夠提高企業(yè)的競爭力。對稅收籌劃評價除了能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定和實施提供信息參考外，還能夠通過全面的分析和間接選擇讓企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)在企業(yè)的發(fā)展過程中發(fā)揮更大的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]陸志平.企業(yè)稅收籌劃的探討[J].納稅，2018（36）.

[2]李波.稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用[J].財會學(xué)習(xí)，2018（34）.

（作者單位：昆明中金稅稅務(wù)師事務(wù)所有限公司）