劉皓

[摘要]在新冠肺炎疫情爆發(fā)的背景下，本文從建立風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)審模式、推動非現(xiàn)場審計落地生根、推進(jìn)內(nèi)部審計戰(zhàn)略層面變革三個方面提出思考與建議。

[關(guān)鍵詞]新冠肺炎? ? 疫情? ? 非現(xiàn)場審計? ? 風(fēng)險防控? ? 綜合監(jiān)管

此次新冠肺炎疫情的爆發(fā)，給我國社會運(yùn)轉(zhuǎn)、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行短期內(nèi)帶來巨大沖擊，疫情已不再是單純的公共衛(wèi)生事件，將對社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生一定影響。

一、建立以風(fēng)險防控為導(dǎo)向的內(nèi)部審計模式

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境的復(fù)雜性，風(fēng)險的隱蔽性、不確定性以及最終爆發(fā)的突然性，決定了有些潛在風(fēng)險完全可能繞過所有內(nèi)控體系。此外，組織內(nèi)部分工細(xì)化、管理鏈條較長、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜化等特點(diǎn)，決定了即使內(nèi)控體系運(yùn)行良好，一些深層次矛盾、體制機(jī)制性障礙仍會產(chǎn)生重大風(fēng)險。從有效防范化解組織運(yùn)行風(fēng)險的角度考慮，必須建立以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)審模式。

（一）突出“三個方面”轉(zhuǎn)變

1.內(nèi)部審計部門要從單純的監(jiān)督部門、管理部門轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合性風(fēng)險管理部門。從2018年出臺的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》來看，內(nèi)部審計的監(jiān)督范圍已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出財務(wù)管理、資金安全的范圍，業(yè)務(wù)內(nèi)容涵蓋單位發(fā)展規(guī)劃、方針目標(biāo)執(zhí)行等各個方面。風(fēng)險來源的多樣性、風(fēng)險影響范圍的廣泛性，決定了必須有一個綜合性職能部門承擔(dān)風(fēng)險防控工作，而內(nèi)部審計在風(fēng)險識別等方面具有無可比擬的專業(yè)性、綜合性優(yōu)勢，因此應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計人員的擔(dān)當(dāng)與作為。

2.內(nèi)部審計工作要逐步從被動查問題轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃臃缆┒础Ｔ趯徲媽?shí)務(wù)中，經(jīng)常存在審計人員憑借職業(yè)判斷認(rèn)為有問題，但就是找不到問題對應(yīng)的法律條款，從而導(dǎo)致問題越積越多。因此，僅僅對照法律法規(guī)套用條款找問題遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，必須對單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行全方位梳理，以風(fēng)險評估為重點(diǎn)，全面分析查找影響單位經(jīng)濟(jì)活動的潛在風(fēng)險因素。既要查找法律法規(guī)不允許的顯性問題，更要查找法律法規(guī)未明確但存在重大風(fēng)險的隱性問題。

3.內(nèi)部審計理念要逐步從揭露問題轉(zhuǎn)變?yōu)槌掷m(xù)改進(jìn)。經(jīng)濟(jì)活動越來越復(fù)雜，問題越來越隱蔽，而造成問題產(chǎn)生的根源往往是缺乏系統(tǒng)性深層次治理。因此，在現(xiàn)有內(nèi)部審計人力物力相對不足的情況下，要聚焦重大問題、突出問題。同時，從風(fēng)險防控角度及時提出前瞻性改進(jìn)措施，持續(xù)推進(jìn)單位治理體系與治理能力的不斷優(yōu)化。

（二）強(qiáng)化“三個方面”檢視

1.全面檢視單位內(nèi)部運(yùn)行中存在的主要風(fēng)險點(diǎn)。既要善于從既有經(jīng)濟(jì)活動存量問題中梳理分析主要風(fēng)險點(diǎn)，也要切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計熟悉行業(yè)特點(diǎn)的最大優(yōu)勢，從單位經(jīng)濟(jì)活動運(yùn)行內(nèi)在規(guī)律中找到可能存在的風(fēng)險點(diǎn)，更要強(qiáng)化對單位經(jīng)濟(jì)活動運(yùn)行的動態(tài)監(jiān)管，持續(xù)查找蘊(yùn)含重大風(fēng)險的傾向性、苗頭性問題。

2.全面檢視單位內(nèi)部風(fēng)險評估。內(nèi)部審計要發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢，對各類風(fēng)險進(jìn)行梳理分析，精準(zhǔn)測算風(fēng)險爆發(fā)的概率、帶來的損失、有效防范風(fēng)險應(yīng)支付的成本，既要防止無視風(fēng)險帶來的重大損失，也要避免對風(fēng)險的過度防控。

3.全面檢視單位內(nèi)部風(fēng)險防控措施。突出強(qiáng)化對單位應(yīng)對風(fēng)險能力的全方位評價，加大對人力資源儲備、經(jīng)濟(jì)資源儲備以及應(yīng)急預(yù)案制定等領(lǐng)域的持續(xù)關(guān)注。在審計評價中，既關(guān)注組織短期目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況，也關(guān)注未來一定時期的可持續(xù)發(fā)展能力。

（三）建立“三個方面”機(jī)制

1.建立風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。增強(qiáng)內(nèi)部審計獨(dú)立性，關(guān)鍵在于增強(qiáng)內(nèi)部審計在單位重大決策中的話語權(quán)，真正對單位的運(yùn)行進(jìn)行全方位體檢，建立有效的常態(tài)化機(jī)制，切實(shí)鼓勵內(nèi)審人員敢于發(fā)聲，敢于報憂不報喜，全方位揭示單位內(nèi)部風(fēng)險，以便重大決策時明晰事實(shí)真相，多方獲取信息。

2.建立科學(xué)的容錯機(jī)制。審計工作既要提示領(lǐng)導(dǎo)干部防范化解風(fēng)險，也要保護(hù)干事創(chuàng)業(yè)者在重大決策、制度執(zhí)行中敢于承擔(dān)風(fēng)險的擔(dān)當(dāng)精神，在明確“必須為、可以為、不能為”的前提下，為改革創(chuàng)新、先行先試存在的工作失誤保留容錯空間，進(jìn)而提高制度判斷和問題評價的可操作性。

3.建立閉環(huán)糾錯機(jī)制。要著力建立揭示風(fēng)險、信息反饋、糾正錯誤、跟蹤督導(dǎo)、事后評價的糾錯機(jī)制，形成監(jiān)督閉環(huán)，使內(nèi)部審計成為組織改善管理、堵塞漏洞、防范風(fēng)險的“助推器”。

二、切實(shí)推動非現(xiàn)場審計落地生根

受疫情影響，傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計存在人員聚集風(fēng)險，非現(xiàn)場審計已成為必然選擇。但審計實(shí)踐中，非現(xiàn)場審計在信息安全、信息真實(shí)性、信息孤島等方面仍存在許多問題，鑒于此，應(yīng)注意把握以下兩個方面：

一方面，非現(xiàn)場審計不宜搞一刀切。要有效推進(jìn)現(xiàn)場審計與非現(xiàn)場審計的有效結(jié)合，通過非現(xiàn)場審計方式強(qiáng)化對數(shù)據(jù)的分析梳理，為現(xiàn)場審計的有效開展找準(zhǔn)關(guān)鍵點(diǎn)，提高審計效率。同時，應(yīng)把內(nèi)部審計信息化建設(shè)納入單位整體信息化建設(shè)同步推進(jìn)，切實(shí)解決制約非現(xiàn)場審計的技術(shù)瓶頸。

另一方面，非現(xiàn)場審計應(yīng)立足于單位整體信息資源整合。非現(xiàn)場審計遠(yuǎn)不是審計部門運(yùn)用審計軟件進(jìn)行審計，而是通過現(xiàn)代化信息技術(shù)，對審計對象全流程的業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行有效對接，實(shí)現(xiàn)不同類別信息資源的有效整合。如果單位整體業(yè)務(wù)可實(shí)現(xiàn)有效的線上業(yè)務(wù)管理，則非現(xiàn)場審計會有巨大發(fā)展空間。反之，非現(xiàn)場審計就可能成為無本之木。

三、加快推進(jìn)內(nèi)部審計戰(zhàn)略層面的深刻變革

（一）牢固樹立“三流合一”綜合審計發(fā)展理念

任何單位、組織在日常運(yùn)作中，都會面對信息流、資金流、業(yè)務(wù)流三方面問題。信息流主要包括財務(wù)與非財務(wù)信息的生成與有效利用;資金流主要包括資金從籌措到運(yùn)作的動態(tài)管理;業(yè)務(wù)流主要包括單位日常運(yùn)轉(zhuǎn)、目標(biāo)完成等各項工作的全流程管理。其中，業(yè)務(wù)流居于核心地位，資金流動必然服務(wù)于業(yè)務(wù)需求，而財務(wù)信息是對資金運(yùn)動結(jié)果的全方位反映。樹立“三流合一”的綜合審計發(fā)展理念，關(guān)鍵在于樹立全局性、系統(tǒng)性審計思維，準(zhǔn)確把握單位發(fā)展目標(biāo)這一核心，以業(yè)務(wù)流為主線，掌握被審計單位業(yè)務(wù)運(yùn)作主要流程，把握資金運(yùn)動的主要規(guī)律，強(qiáng)化對各類信息的深度挖掘與分析，從審計角度徹底打通信息、資金、業(yè)務(wù)三方面壁壘，找準(zhǔn)制約單位健康發(fā)展的深層次問題與重大風(fēng)險隱患。

（二）著力打造內(nèi)部審計綜合監(jiān)管模式

如果說疫情防控是一場群防群控的人民戰(zhàn)爭，內(nèi)部審計作為單位經(jīng)濟(jì)活動健康的守護(hù)者，卻明顯存在組織內(nèi)部參與度、認(rèn)可度不高的問題。內(nèi)審部門權(quán)威性不夠、內(nèi)審人員總量不足與結(jié)構(gòu)有待優(yōu)化的問題長期存在。結(jié)構(gòu)有待優(yōu)化的問題突出表現(xiàn)在單位內(nèi)部財務(wù)人員與審計人員“旋轉(zhuǎn)門”現(xiàn)象突出，審計專業(yè)優(yōu)勢體現(xiàn)不充分。另外，審計人員中熟悉業(yè)務(wù)流程、具備相應(yīng)業(yè)務(wù)專業(yè)背景的復(fù)合型人才較為缺乏。因此，從未來走向看，吸納一批具備業(yè)務(wù)知識背景的管理型人才勢在必行。同時，借鑒國家審計機(jī)構(gòu)改革的做法，著力把內(nèi)審部門打造為綜合性監(jiān)管部門，將其職能做大、做優(yōu)、做實(shí)，著力實(shí)現(xiàn)審計沉入業(yè)務(wù)、嵌合資金運(yùn)動、信息水到渠成的綜合審計監(jiān)管模式。

（三）有力推動審計組織模式開拓創(chuàng)新

1.建立垂直管理、分級實(shí)施的審計項目管理模式。為確保單位整體審計工作上下協(xié)調(diào)、同向發(fā)力，審計資源充分整合，可將二級機(jī)構(gòu)審計計劃納入上級單位審計計劃統(tǒng)籌推進(jìn);同時上級內(nèi)審機(jī)構(gòu)可將本單位重大審計項目根據(jù)業(yè)務(wù)需要劃分為若干子項目，指導(dǎo)下級內(nèi)審部門同步推進(jìn)實(shí)施。充分發(fā)揮現(xiàn)有信息化優(yōu)勢，強(qiáng)化單位審計機(jī)構(gòu)對所屬分支機(jī)構(gòu)內(nèi)審項目的動態(tài)管理，不斷增強(qiáng)上下級之間審計信息互聯(lián)互通、審計結(jié)果共享共用。在內(nèi)審工作推進(jìn)過程中，要善于多點(diǎn)出擊，各二級機(jī)構(gòu)要主動將上級下達(dá)的審計任務(wù)嵌入本單位日常監(jiān)管之中，充分釋放內(nèi)部審計整體聯(lián)動的工作效能。

2.推動審計項目訂單式管理。對層級較多、規(guī)模較大的單位，應(yīng)配備數(shù)量合理的復(fù)合型審計人員。同時，建立一個專職審計與兼職審計相結(jié)合、專業(yè)結(jié)構(gòu)多樣化的審計人才庫。由內(nèi)審機(jī)構(gòu)根據(jù)審計項目特點(diǎn)與業(yè)務(wù)需求，在人才庫中選定審計組組長與主審，并向其下達(dá)審計任務(wù)、審計目標(biāo);同時賦予審計組充分的自主權(quán)，合理配置審計資源。項目審計成果由內(nèi)審機(jī)構(gòu)會同有關(guān)部門進(jìn)行多級復(fù)核，對審計質(zhì)量進(jìn)行科學(xué)評價，形成以審計項目組為主體、健全高效的審計人才培養(yǎng)、激勵、評價和使用機(jī)制，通過工作鍛煉，不斷提升審計隊伍整體能力素質(zhì)。

3.推動建立跨部門聯(lián)合審計模式?？煽紤]在單位總部組建審計委員會或?qū)徲嬵I(lǐng)導(dǎo)小組，統(tǒng)籌推動各部門參與審計工作。在具體實(shí)施中，既可根據(jù)項目特點(diǎn)，由內(nèi)審部門牽頭、其他相關(guān)職能部門參與，組成聯(lián)合審計組實(shí)施審計項目;也可根據(jù)實(shí)際，將內(nèi)部審計與其他形式監(jiān)督檢查同步推進(jìn)、同時進(jìn)點(diǎn)，在監(jiān)督過程中實(shí)現(xiàn)信息互通、結(jié)果互用。

（作者單位：交通運(yùn)輸部長江航務(wù)管理局，

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