孫文靜

【摘要】文章結(jié)合實(shí)際案例，分析了新政府補(bǔ)助準(zhǔn)則下的企業(yè)稅務(wù)處理案例，分別從企業(yè)會(huì)計(jì)處理、增值稅處理和所得稅處理三種層面入手，希望能給相關(guān)人士提供有效參考。

【關(guān)鍵詞】新政府補(bǔ)助 ?企業(yè)稅務(wù) ?處理案例

引言：我國部門在2017年推出了修訂政府補(bǔ)助通知，即新政府補(bǔ)助準(zhǔn)則，下面簡稱新準(zhǔn)則，在新準(zhǔn)則中新增了全新的規(guī)則，即企業(yè)從政府獲得經(jīng)濟(jì)資源，假如和企業(yè)服務(wù)和銷售產(chǎn)品之間擁有密切聯(lián)系，同時(shí)是企業(yè)服務(wù)和商品對(duì)價(jià)部分，適用第十四號(hào)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-收入相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，本文就此進(jìn)行詳細(xì)分析。

一、會(huì)計(jì)處理

具體案例：A展覽企業(yè)主要負(fù)責(zé)展覽會(huì)議和經(jīng)營服務(wù)，并會(huì)聯(lián)系當(dāng)?shù)卣畬?shí)際要求定期開展農(nóng)產(chǎn)品展銷會(huì)，時(shí)間主要是在每年的年底或年初。企業(yè)收入來源主要包括兩部分，即財(cái)政部門按照攤位定額補(bǔ)助和招租數(shù)量支付給企業(yè)，占據(jù)企業(yè)整體收入比例的95%以上。企業(yè)還會(huì)朝各家攤位征收展銷過程管理費(fèi)用，整體收入大概在5%之內(nèi)。企業(yè)在2016年的賬面業(yè)務(wù)收入是50000元左右，營業(yè)外收入核算為政府部門政府的展會(huì)補(bǔ)貼為1060000元。

新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中在政府補(bǔ)助類型劃分方面并沒有太大的變化，具體可分成和收益以及資產(chǎn)相關(guān)的兩種政府補(bǔ)助類型。而A企業(yè)所獲得的補(bǔ)助，從舊準(zhǔn)則角度分析，是收益相關(guān)部分，為此在企業(yè)會(huì)計(jì)處理中會(huì)當(dāng)成營業(yè)外收入進(jìn)行核算。

而在新準(zhǔn)則下，企業(yè)得到的政府補(bǔ)助，滿足具體條件下，能夠劃分為企業(yè)營業(yè)收入進(jìn)行核算，只需要滿足兩種條件即可：第一是相關(guān)補(bǔ)助和企業(yè)提供服務(wù)以及商品銷售有關(guān)。第二是補(bǔ)助金額是提供服務(wù)和銷售商品的對(duì)價(jià)或?qū)r(jià)組成內(nèi)容。這一點(diǎn)在實(shí)際生活中較為普遍。比如公交對(duì)于那些超過七十歲的老人提供免費(fèi)乘坐，而公交公司能夠在財(cái)政中獲得補(bǔ)助收入。公交企業(yè)在提供服務(wù)后，能夠從財(cái)政獲得對(duì)價(jià)。在深入到此次案例當(dāng)中，該企業(yè)所收獲的補(bǔ)助和展覽服務(wù)存在聯(lián)系，同時(shí)也是組織實(shí)施展覽會(huì)所獲得的補(bǔ)償，所以1060000的補(bǔ)貼收入根據(jù)新準(zhǔn)則要求，應(yīng)該在營業(yè)收入內(nèi)進(jìn)行核算。

二、增值稅處理

企業(yè)盈利中的補(bǔ)助收入是否需要上交增值稅，針對(duì)這一問題，可以分析營改增前的政策規(guī)定要求。增值稅暫行方法中的第六條中提出銷售額是納稅人進(jìn)行貨物營銷或應(yīng)稅勞務(wù)面向采購方收取的價(jià)外費(fèi)用和全部價(jià)款，但不涵蓋收取銷項(xiàng)稅額。通過其中對(duì)于銷售額的定義能夠發(fā)現(xiàn)，增值稅計(jì)稅額被明確為面對(duì)采購者收取的價(jià)款。即除購買者之外收取的價(jià)款，不被當(dāng)成銷售額，無需繳納增值稅。在相關(guān)文件中也是比較明確的，比如國家稅務(wù)部門對(duì)于中央財(cái)政補(bǔ)貼增值稅相關(guān)問題公告中，也明確提出時(shí)的納稅人所得的財(cái)政補(bǔ)貼不被劃分到增值稅當(dāng)中，無需繳納增值稅。

財(cái)政部推出的營改增試點(diǎn)實(shí)施方案中提出具體規(guī)定，銷售額主要是納稅人實(shí)施相關(guān)應(yīng)稅行為所獲得的價(jià)外費(fèi)用和全部價(jià)款，國家稅務(wù)總局和財(cái)政部門也擁有另外規(guī)定。其中的銷售額和暫行條例內(nèi)相關(guān)規(guī)定存在一定差異，即不再限制于采購者。比如政府主導(dǎo)下，實(shí)施拆遷任務(wù)中，被拆遷者進(jìn)行異地重購，被拆遷對(duì)象選好房源后，主要是政府負(fù)責(zé)支付價(jià)款，該種條件下，房產(chǎn)企業(yè)銷售房產(chǎn)的價(jià)款支付方式和購買方式并非是同一人，假如依然按照暫行條例規(guī)定銷售額，會(huì)使房產(chǎn)銷售增值稅繳納出現(xiàn)歧義。

案例中，改企業(yè)所提供的展覽服務(wù)在營改增中屬于銷售服務(wù)項(xiàng)目，其所得補(bǔ)助是否需要繳納增值稅存在爭議。而收取增值稅觀點(diǎn)是按照營改增中的銷售額規(guī)定，企業(yè)出現(xiàn)增值稅相關(guān)應(yīng)稅行為，獲得應(yīng)稅價(jià)款是1060000÷（1+6%）=1000000元。至于不繳納增值稅主要是因?yàn)殇N售額規(guī)定中存在例外規(guī)定，即國家稅務(wù)總局以及財(cái)政部門另有其他規(guī)定除外。三號(hào)公告沒有對(duì)政策適合勞務(wù)還是銷售貨物進(jìn)行明確，同時(shí)營改增試點(diǎn)主要開始于2012年，所以該項(xiàng)文件依然適用。

筆者比較贊同第一個(gè)觀點(diǎn)，此次新準(zhǔn)則添加相關(guān)條款，主要是為了將單位所獲相關(guān)補(bǔ)助收入，不再被收入來源限制，憑借其和企業(yè)服務(wù)、商品之間的關(guān)系進(jìn)行判斷。假如屬于服務(wù)和商品對(duì)價(jià)內(nèi)容，需要?dú)w類到企業(yè)日常收入中進(jìn)行核算，和企業(yè)正常銷售其他單位收入相同。此次案例主要是政府支付價(jià)款，為客戶提供展覽服務(wù)，因此支付方為政府，而非參展商，所以在增值稅方面的處理應(yīng)該和銷售服務(wù)相同。在新準(zhǔn)則下，針對(duì)企業(yè)所得，能夠滿足收入準(zhǔn)則中關(guān)于政府補(bǔ)助條件的，不管是銷售服務(wù)還是商品相關(guān)內(nèi)容應(yīng)該進(jìn)一步明確是否繳納增值稅。

三、所得稅處理

接著上述案例，企業(yè)在2016年的銷售費(fèi)用是980000元，包含廣告宣傳費(fèi)用200000元，財(cái)務(wù)費(fèi)用1200元，管理費(fèi)用100000元，涵蓋業(yè)務(wù)招待費(fèi)用56000元。而2016年的經(jīng)營總利潤是28800元。如果沒有其他納稅事項(xiàng)調(diào)整，則在企業(yè)針對(duì)2016年所得稅匯進(jìn)行清算過程中，對(duì)于納稅額計(jì)算形成兩種方法：

第一種方法是廣告宣傳費(fèi)用扣除限額是7500元，實(shí)際發(fā)生數(shù)額是200000元，應(yīng)納稅超列調(diào)增額是192500元。按照6實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的60%計(jì)算，業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除金額是33600元，如果按照銷售收入千分之五比例進(jìn)行計(jì)算，則業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除金額是250元，稅前允許扣除金額是250元，納稅調(diào)整后的增加數(shù)額是55750元。在納稅調(diào)整后，相關(guān)納稅所得金額是277050元。

第二種方法是納稅人所得政府補(bǔ)助收入復(fù)合財(cái)政部提出的財(cái)政性資金所得稅處理問題通知相關(guān)文件規(guī)定，因此可以將其當(dāng)成不征稅收入。該企業(yè)主要經(jīng)營業(yè)務(wù)是承辦展覽會(huì)，企業(yè)所得攤位收入全部是經(jīng)營收入，至于政府補(bǔ)貼收入的1060000元滿足70號(hào)文件的不征稅條件。企業(yè)所得補(bǔ)助資金劃分到專項(xiàng)應(yīng)付款中進(jìn)行單獨(dú)核算，費(fèi)用沖銷科目借方、發(fā)生成本，沒有用盡余額等需要?dú)w類到應(yīng)稅收入中，繳納企業(yè)所得稅。已經(jīng)被劃分到營業(yè)外收入的需要納稅調(diào)減少，并聯(lián)系不征稅收入在支出方面的費(fèi)用，不能在納稅所得中扣除的原則，企業(yè)需要調(diào)整計(jì)入過程中費(fèi)用應(yīng)納稅。因?yàn)榘凑障揞~扣除費(fèi)用屬于不征稅收入，所以正常發(fā)生兩種費(fèi)用無需實(shí)施納稅調(diào)整，納稅調(diào)整后相關(guān)納稅金額是28800元。

四、結(jié)語

綜上所述，在新準(zhǔn)則背景下，企業(yè)針對(duì)相關(guān)政策內(nèi)容進(jìn)行深入了解，從而促進(jìn)相關(guān)財(cái)務(wù)工作的順利轉(zhuǎn)型，迎合新時(shí)期的發(fā)展要求，提高財(cái)務(wù)工作質(zhì)量，為企業(yè)發(fā)展提供決策參考。

參考文獻(xiàn)：

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[2]丁國衛(wèi).新政府補(bǔ)助準(zhǔn)則下企業(yè)稅務(wù)處理案例分析[J].注冊(cè)稅務(wù)師，2017（08）：27-28.