吳瑞楨

摘 要：最近兩年國家減稅降費(fèi)優(yōu)惠政策不斷，其中研發(fā)加計(jì)扣除優(yōu)惠更是降低企業(yè)所得稅稅負(fù)的重要利器。作為眾多中小企業(yè)，我們利用好或享受到新政策帶來的好處了嗎？哪些企業(yè)可以做研發(fā)加計(jì)扣除？企業(yè)在實(shí)際的工作中都會(huì)遇到研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除哪些問題及難點(diǎn)？而有效地對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除進(jìn)行管理，可以降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，更可以進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新的發(fā)展。為此，本文就以研發(fā)費(fèi)用加計(jì)過程中存在的問題進(jìn)行研究，并根據(jù)實(shí)際情況結(jié)合研發(fā)加計(jì)扣除相關(guān)政策提出相對應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞：研發(fā)加計(jì)扣除;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);問題;對策

一、研發(fā)加計(jì)扣除政策環(huán)境背景

為激勵(lì)中小企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新，2017年4月19日國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，自2017年1月1日至2019年12月31日，將科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例由50%提高至75%。為進(jìn)一步激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新，2018年7月23日國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，將企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到75%的政策由科技型中小企業(yè)擴(kuò)大至所有企業(yè)加計(jì)扣除比例由原來的50%提高到75%。財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部于2018年9月20日聯(lián)合下發(fā)關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知（財(cái)稅〔2018〕99號）?？梢钥闯?，國家政策上鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，但眾多中小企業(yè)是否充分掌握了研發(fā)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策并加以利用了呢。

二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除中存在的問題

1.非高新技術(shù)企業(yè)是否可以享受研發(fā)高新技術(shù)企業(yè)政策

在實(shí)際工作中，有許多工作者自認(rèn)為只有高新技術(shù)企業(yè)才可以享受研發(fā)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策。其實(shí)這種認(rèn)識是錯(cuò)誤的，是對相關(guān)政策不了解、不熟悉造成的。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研究開發(fā)費(fèi)用支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。本辦法適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。因此，不論是高新技術(shù)企業(yè)還是非高新技術(shù)企業(yè)，只要財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)，均可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。只是高新技術(shù)企業(yè)不但可以享受研發(fā)加計(jì)扣除，還可以享受15%的優(yōu)惠稅率政策。

2.要明確哪些行業(yè)不可以享受研發(fā)加計(jì)扣除

非高新技術(shù)企業(yè)也可以享受研發(fā)加計(jì)扣除，如何判斷自家企業(yè)是否適用國家鼓勵(lì)類的企業(yè)可以加計(jì)扣除，符合相關(guān)法規(guī)要求呢，這里我們只要掌握哪些行業(yè)不可以享受研發(fā)加計(jì)扣除即可。

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號）第四條規(guī)定，不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)有：（1）煙草制造業(yè);（2）住宿和餐飲業(yè);（3）批發(fā)和零售業(yè);（4）房地產(chǎn)業(yè);（5）租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè);（6）娛樂業(yè);（7）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》為準(zhǔn)，并隨之更新。

同時(shí)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）第四條規(guī)定，不適用加計(jì)扣除政策行業(yè)的判定：不適用稅前加計(jì)扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。

以上就是不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)，所以相關(guān)財(cái)務(wù)人員在運(yùn)用優(yōu)惠政策時(shí)，一定要區(qū)分行業(yè)的特殊性，做到具體問題具體分析。

3.如何判定哪類企業(yè)支出為研發(fā)活動(dòng)產(chǎn)生的支出

研發(fā)活動(dòng)，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。如對實(shí)質(zhì)性改進(jìn)很難理解判斷，我們可以從法規(guī)列舉哪些活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策來求證。列舉如下：

（1）企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級。

（2）對某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。

（3）企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。

（4）對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。

（5）市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

（6）作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。

（7）社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

4.研發(fā)項(xiàng)目核算常見問題

（1）研發(fā)費(fèi)用歸集及項(xiàng)目間分配不準(zhǔn)確。企業(yè)在申請稅收優(yōu)惠的過程中，存在一個(gè)最為主要的關(guān)鍵點(diǎn)在于對研發(fā)費(fèi)用不能明確的歸集。在很多企業(yè)中，對于研發(fā)費(fèi)用的歸集和管理主要都是由財(cái)務(wù)人員來進(jìn)行的，但是從實(shí)際情況來看，很多企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員對該項(xiàng)目的過程不是很了解，在歸集研發(fā)費(fèi)用的過程中容易發(fā)生一些錯(cuò)誤。企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員在對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行歸集的過程中，主要存在的兩個(gè)錯(cuò)誤是：①由于財(cái)務(wù)工作人員對委托研發(fā)費(fèi)用不是很了解，于是在實(shí)際的工作中，很多財(cái)務(wù)工作人員都將其歸集為企業(yè)的成產(chǎn)成本中，例如研發(fā)工作人員既從事項(xiàng)目的研發(fā)工作，又從事生產(chǎn)工作，這就使得財(cái)務(wù)工作人員犯難，對其的工作性質(zhì)很難界定和區(qū)分，只能將其歸集為生產(chǎn)成本中，同時(shí)財(cái)務(wù)工作人員還會(huì)將固定資產(chǎn)的折舊一項(xiàng)也歸集在生產(chǎn)成本過程中。如果都將以上兩項(xiàng)都?xì)w集在生產(chǎn)成本中，那么存在的一個(gè)問題就是生產(chǎn)成本核算不準(zhǔn)確。②很多企業(yè)的會(huì)計(jì)工作人員還會(huì)將本來不屬于研究費(fèi)用加計(jì)扣除的費(fèi)用歸集起來。但是我國的相關(guān)法律政策規(guī)定，只有8項(xiàng)費(fèi)用才可以加計(jì)扣除。企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員這樣做，容易將不屬于加計(jì)扣除的項(xiàng)目放在允許加計(jì)扣除的項(xiàng)目中。例如最為普遍的一項(xiàng)就是很多財(cái)務(wù)工作人員不確定土地使用權(quán)該歸為哪類，于是將土地使用權(quán)的攤銷歸集到研發(fā)費(fèi)用當(dāng)中。再例如，在企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目中，對于研發(fā)費(fèi)用的區(qū)分不是很合理，都?xì)w集到一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目中，導(dǎo)致各個(gè)科研項(xiàng)目費(fèi)用的管理和分配不到位。

（2）企業(yè)不同部門之間缺乏有效的溝通和合作。企業(yè)在加強(qiáng)對研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，不僅是財(cái)務(wù)部門一個(gè)單獨(dú)部門的工作，更是整個(gè)企業(yè)相關(guān)部門合作的結(jié)果，需要不同的部門之間加強(qiáng)合作與管理尤其是監(jiān)督和配合。其中最為重要的兩大部門就是企業(yè)的研發(fā)部門和企業(yè)的財(cái)務(wù)部門之間要實(shí)現(xiàn)良好的溝通和合作。但是，在實(shí)際的工作中，我國的很多企業(yè)，研發(fā)部門和財(cái)務(wù)部門之間的合作幾乎很少。對于研發(fā)部門而言，在研發(fā)的初期和過程中，甚至是發(fā)生費(fèi)用糾葛的過程中，都不會(huì)和財(cái)務(wù)部門進(jìn)行溝通合作。只是在最終的研發(fā)終端后期，涉及到費(fèi)用的報(bào)銷中才和財(cái)務(wù)部門進(jìn)行溝通，這樣存在一個(gè)最為明顯的問題就是，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門不能有效的、積極參與到研發(fā)的各個(gè)環(huán)節(jié)中。同時(shí)，由于研發(fā)部門對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的項(xiàng)目不是很熟悉，就會(huì)在工作中出現(xiàn)紕漏，這就使得企業(yè)的財(cái)務(wù)工作部門對于研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除存在較大的質(zhì)量管理問題。

三、有效解決企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除中出現(xiàn)的各種問題

1.提升企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除問題的重視

為了有效保障企業(yè)經(jīng)營效益的不斷提升，保障企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除應(yīng)用范圍的不斷擴(kuò)大，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者需要加大對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的重視，提高企業(yè)每一位員工，尤其是財(cái)務(wù)工作人員的工作積極性。加大對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除問題的管理有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅，降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的資金鏈穩(wěn)定對接。同時(shí)，企業(yè)成本的降低，又可以幫助企業(yè)獲得更加充足的資金去研發(fā)更多的產(chǎn)品，從而有效促進(jìn)企業(yè)未來的長遠(yuǎn)發(fā)展，也在一定程度上提升了企業(yè)的經(jīng)營管理水平。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者不僅需要自己加大對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的重視程度，更需要呼吁企業(yè)中的每一位員工去積極認(rèn)識和學(xué)習(xí)相關(guān)財(cái)務(wù)知識，掌握更加全面的專業(yè)知識，對于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除有一個(gè)全面而宏觀的認(rèn)識。

2.加強(qiáng)企業(yè)不同部門之間的合作與溝通

企業(yè)在執(zhí)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的過程中，會(huì)需要不同企業(yè)部門之間的相互合作，不同部門人員之間的相互溝通是實(shí)現(xiàn)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目順利進(jìn)行的有效保障。為此，企業(yè)在發(fā)展的過程中，就需要對企業(yè)中的人力部門、財(cái)務(wù)部門、研發(fā)部門等進(jìn)行合作和溝通，可以通過定期舉辦交流會(huì)的形式進(jìn)行，或者是定期在一起進(jìn)行集體性的學(xué)習(xí)等方式進(jìn)行，不斷增強(qiáng)集體部門間的合作。同時(shí)，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門需要為研發(fā)部門提供有效的經(jīng)費(fèi)保障，為研發(fā)部門提供有效的數(shù)據(jù)信息支撐，這樣研發(fā)部門不僅可以有效提升工作效率，更可以提高原始單據(jù)入賬的正確性。同時(shí)，研發(fā)部門需要為企業(yè)的財(cái)務(wù)部門提供原始數(shù)據(jù)，這樣財(cái)務(wù)部門可以提升會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量和效果。

3.企業(yè)要積極地把握國家的相關(guān)政策變化

企業(yè)要想在實(shí)際發(fā)展的過程中，立于不敗之地，不僅需要自身不斷努力去提升發(fā)展的實(shí)力，更需要收集更加有效的、全面的信息。尤其是與高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)的，更需要積極關(guān)注相關(guān)研究項(xiàng)目的進(jìn)行，積極的關(guān)注我國有關(guān)扣除政策的走向動(dòng)態(tài)。對于高新企業(yè)來說，國家相關(guān)政策的調(diào)整與其自身的發(fā)展有重要的作用，而最近幾年，我國國家政策的變化和調(diào)整具有周期較短的特征，為此，就需要企業(yè)密切關(guān)注國家政策的變化，及時(shí)了解相關(guān)政策的調(diào)整方向，積極的去迎合政策，促進(jìn)自身發(fā)展。另一方面，企業(yè)在高新技術(shù)研發(fā)的過程中，更加需要與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通聯(lián)系，積極地響應(yīng)當(dāng)?shù)卣ぷ鞯奶栒伲瑖?yán)格地執(zhí)行我國的國家政策，極力避免出現(xiàn)各種偷稅漏稅行為，盡力避免因信息溝通不暢導(dǎo)致的無法享受我國稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)象。

四、結(jié)束語

綜上可知，企業(yè)對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的管理不僅有助于推動(dòng)企業(yè)自身的發(fā)展，更加有利于推動(dòng)我國科技創(chuàng)新整體的發(fā)展。為此，企業(yè)在實(shí)際的工作過程中，就需要不斷加強(qiáng)不同部門之間的合作，實(shí)現(xiàn)多部門之間的聯(lián)合交往，更需要企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者起到帶頭作用，積極去學(xué)習(xí)和了解我國的相關(guān)政策，加大對政策的執(zhí)行力度，同時(shí)，對于企業(yè)員工的管理和培訓(xùn)更是重中之重。而我國有關(guān)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)政策也在不斷更新提高，在未來國家更需要不斷調(diào)整相關(guān)政策，進(jìn)一步減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，為企業(yè)的未來可持續(xù)發(fā)展做出更多的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》的解讀.來源：國家稅務(wù)總局辦公廳2017年11月21日.

[2]國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號）.

[3]財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知財(cái)稅〔2018〕99號.

[4]財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知財(cái)稅〔2015〕119號.

[5]邢愛伶.科研單位運(yùn)用研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控[J].全國流通經(jīng)濟(jì)，2019（28）：170-172.

[6]李新，湯恒運(yùn)，陶東杰，孫小軍.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策對企業(yè)研發(fā)投入的影響研究——來自中國上市公司的證據(jù)[J].宏觀經(jīng)濟(jì)研究，2019（08）：81-93+169.

[7]馮星，張兆軍.試論高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除核算方法[J].納稅，2019，13（24）：183.

[8]陳昭凝.我國高新技術(shù)企業(yè)所得稅研發(fā)激勵(lì)優(yōu)惠政策效應(yīng)分析[J].商訊，2019（16）：47-48.