馬奇

隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入，公立醫(yī)院建立和完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)對(duì)醫(yī)院管理方式的實(shí)施有著十分重要地作用，保證醫(yī)院各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)能夠合法合規(guī)地進(jìn)行，保證醫(yī)院的資產(chǎn)安全以及完整性，保證醫(yī)院財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠，有效防范和杜絕各種舞弊、貪污腐敗行為的發(fā)生。公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)覆蓋到醫(yī)院財(cái)務(wù)活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)，能夠保證醫(yī)院資金的有效運(yùn)營，一方面保障公立醫(yī)院運(yùn)營符合國家法律、法規(guī)，有著監(jiān)督和約束作用；另一方面為提高公立醫(yī)院管理水平起著重要作用。長期以來，由于我國公立醫(yī)院受到各種因素的影響，其內(nèi)部控制現(xiàn)狀不容樂觀，嚴(yán)重制約著公立醫(yī)院的發(fā)展，制約著公立醫(yī)院公益效益和社會(huì)效益的發(fā)揮。所以完善公立醫(yī)院的內(nèi)部控制工作尤為重要，進(jìn)一步保障公立醫(yī)院社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益最大化。

一、公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理中存在的問題

（一）缺乏財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的意識(shí)

醫(yī)院為了適應(yīng)醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展，將更多的注意力都放到了提高醫(yī)院的治療水平以及醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量方面，而對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理重視程度不夠。醫(yī)院的發(fā)展需要有一套嚴(yán)格的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度，完整的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度有利于醫(yī)院的長遠(yuǎn)發(fā)展。目前有些公立醫(yī)院缺乏內(nèi)部控制意識(shí)，尤其大多數(shù)公立醫(yī)院管理層的管理意識(shí)不強(qiáng)，工作認(rèn)識(shí)不到位，領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部控制的重視程度不夠，相應(yīng)的員工也缺乏應(yīng)有的重視。致使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制意識(shí)相對(duì)淡薄，將導(dǎo)致醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部管理制度建設(shè)不完善，影響了醫(yī)院財(cái)務(wù)資金的正常運(yùn)行。

（二）內(nèi)部財(cái)務(wù)制度不完善

公立醫(yī)院是非營利性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，人員生活需求離不開醫(yī)院的發(fā)展，醫(yī)院要在發(fā)展過程中不斷完善內(nèi)部的管理制度來增強(qiáng)自身的競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)。目前很多公立醫(yī)院尚未建立嚴(yán)格的財(cái)務(wù)內(nèi)部管理制度，對(duì)醫(yī)院的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部工作人員的行為沒有進(jìn)行規(guī)范，有些公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度流于形式，形同虛設(shè)，只是擬定了一些文件制度，停留在文件制度層面，沒有很好的實(shí)施落實(shí)，有些內(nèi)控制度沒有結(jié)合實(shí)際情況，存在一定的局限性和可操作性，使得財(cái)務(wù)內(nèi)部制度不能得到很好的貫徹落實(shí)。

（三）管理人員的思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)相對(duì)缺乏

醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的正常運(yùn)行需要工作人員來完成，因此工作人員對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制的實(shí)施至關(guān)重要，一旦財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，缺乏工作責(zé)任心和職業(yè)道德素質(zhì)，就不能勝任自己的崗位工作，將直接影響財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的效果。目前公立醫(yī)院對(duì)職工的教育培訓(xùn)不太重視，缺乏完整的教育培訓(xùn)制度，導(dǎo)致公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理人員嚴(yán)重缺乏內(nèi)部控制的財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)，在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作中，很難實(shí)現(xiàn)參與內(nèi)部控制的決策管理，這樣不僅降低了醫(yī)院的工作效率，嚴(yán)重影響了財(cái)務(wù)內(nèi)控在公立醫(yī)院中充分發(fā)揮作用。

（四）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的信息化程度不高

隨著信息化的不斷發(fā)展，醫(yī)院的各項(xiàng)管理工作都開始向信息化管理轉(zhuǎn)變，目前大多數(shù)公立醫(yī)院都還缺乏引入先進(jìn)信息系統(tǒng)增強(qiáng)日常管理的意識(shí)，仍然采用傳統(tǒng)的信息管理模式，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的信息系統(tǒng)不完善。在醫(yī)院發(fā)展中，公立醫(yī)院內(nèi)部業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)較多，所提出的需求也是多種多樣的，所產(chǎn)生的各種數(shù)據(jù)類型都具有一定的關(guān)聯(lián)性，信息系統(tǒng)建設(shè)落后影響部門間信息共享程度低，很多工作產(chǎn)生一些不必要的重復(fù)，浪費(fèi)不必要的人力和物力；信息傳達(dá)不及時(shí)，影響醫(yī)院服務(wù)水平提升，將直接阻礙醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的順利進(jìn)行。

（五）缺乏嚴(yán)格的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)工作在公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)具有重要作用，有的公立醫(yī)院沒有建立總會(huì)計(jì)師制度，大部分醫(yī)院不重視財(cái)務(wù)的審計(jì)監(jiān)督工作，沒有設(shè)立專門的審計(jì)部門和專職財(cái)務(wù)內(nèi)控審計(jì)的工作人員，使財(cái)務(wù)部門自己對(duì)自己進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)。醫(yī)院在工作崗位的設(shè)置上不相容職務(wù)未分離，沒有實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)部牽制和約束，內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性不強(qiáng)，內(nèi)審人員的專業(yè)性不高，將導(dǎo)致內(nèi)審工作不能拓展到醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各個(gè)領(lǐng)域，對(duì)其他部門的工作缺乏有效及時(shí)的審計(jì)評(píng)價(jià)，容易造成部分內(nèi)部貪污現(xiàn)象，無法起到審計(jì)監(jiān)督作用。

二、完善公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)營造良好控制環(huán)境

公立醫(yī)院在財(cái)務(wù)管理過程中，要正確認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的重要性。醫(yī)院內(nèi)部控制即使對(duì)普通職工的一種制度約束，更是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層的一種約束。管理層人員要對(duì)內(nèi)控控制工作有較為全面的認(rèn)識(shí)，必須充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)控對(duì)醫(yī)院發(fā)展的是非常重要的，分管領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)負(fù)責(zé)落實(shí)這項(xiàng)工作，只有醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)重視內(nèi)控工作，才會(huì)采取相應(yīng)措施，支持這項(xiàng)工作，推動(dòng)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的有效開展。醫(yī)院要加強(qiáng)對(duì)全體職工的宣傳培訓(xùn)，宣傳內(nèi)部控制的重要性，有必要開展相應(yīng)的管理培訓(xùn)，必要時(shí)請(qǐng)專業(yè)人員對(duì)不同崗位進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，進(jìn)一步加強(qiáng)職工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知和重視。只有全員行動(dòng)，人人參與，在實(shí)踐操作中充分發(fā)揮主人翁精神，內(nèi)部控制工作才能得到充分落實(shí)。

（二）完善公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)

做好公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，建立符合當(dāng)前醫(yī)院發(fā)展的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，應(yīng)從自身實(shí)際角度分析，正確劃分員工的職責(zé)，在財(cái)務(wù)內(nèi)部制度的建立當(dāng)中，必須要保障其內(nèi)容的合理性，也要具有可執(zhí)行性的特點(diǎn)。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度可以進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)人員工作，提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，使財(cái)務(wù)報(bào)告如實(shí)反映醫(yī)院資金的使用情況，應(yīng)為資金運(yùn)營提供決策支持。內(nèi)控制度包含健全收入管理內(nèi)部控制制度、健全支出管理內(nèi)部控制制度、健全資金資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度、實(shí)行內(nèi)部牽制制度、建立關(guān)鍵崗位輪換制度等。醫(yī)院內(nèi)部控制制度決定任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的辦理必須由兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門和人員辦理，經(jīng)辦人員相互牽制、相互制約、相互在監(jiān)督。如出納人員不得兼任資產(chǎn)保管、收入和費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作、稽核工作、會(huì)計(jì)檔案管理工作。通過財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建立，切實(shí)保障醫(yī)院各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的規(guī)范化、合法化。

（三）加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)

為了適應(yīng)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度要求，推進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作，就必須提高醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。通過加大對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)力度，充分掌握相關(guān)的法律法規(guī)、增強(qiáng)遵紀(jì)守法意識(shí)，不斷更新、拓展會(huì)計(jì)人員的知識(shí)儲(chǔ)備，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的實(shí)踐操作技能、職業(yè)判斷能力，只有會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)、綜合素質(zhì)得到加強(qiáng)，業(yè)務(wù)能力得到進(jìn)一步提升，工作效率才會(huì)不斷提高，會(huì)計(jì)人員才能適應(yīng)醫(yī)院新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的需要。還要注意調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員參與單位管理活動(dòng)的積極性，配合相關(guān)科室、相關(guān)人員的監(jiān)督工作，深入分析醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)和管理活動(dòng)狀況，提出科學(xué)合理的建議，有效促進(jìn)單位內(nèi)部控制管理。最后醫(yī)院在招聘財(cái)務(wù)人員時(shí)注重選拔具有相關(guān)專業(yè)和工作經(jīng)驗(yàn)的人員。

（四）強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)

加強(qiáng)醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作，要運(yùn)用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，運(yùn)用現(xiàn)代化手段加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。要強(qiáng)化公立醫(yī)院現(xiàn)有的信息系統(tǒng)安全性、穩(wěn)定性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的缺陷和問題，并提出有效的改進(jìn)措施，進(jìn)一步完善該系統(tǒng)。同時(shí)醫(yī)院也要全面提升整個(gè)信息化建設(shè)水平，提高信息系統(tǒng)的安全性，通過引進(jìn)先進(jìn)的信息化財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，能夠制定更加科學(xué)準(zhǔn)確地預(yù)算，確保醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算能夠真正地指導(dǎo)醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作，保證信息的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，促進(jìn)醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展。

（五）建立科學(xué)完善的審計(jì)體系

審計(jì)工作是完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的重點(diǎn)，良好的內(nèi)部審計(jì)能夠全方位對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制。為了保證醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的正常開展，建立科學(xué)完善的審計(jì)體系尤為重要的，通過建立科學(xué)完善的審計(jì)體系，加大監(jiān)督執(zhí)法力度，使醫(yī)院的資金使用更加科學(xué)規(guī)范，規(guī)避經(jīng)營過程中的各類風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)要建立健全內(nèi)部審計(jì)相關(guān)規(guī)章制度，明確審計(jì)的范圍、程序和方法，確保內(nèi)部控制審計(jì)的執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的制度化、規(guī)范化，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)部門一定要保持獨(dú)立性、公正性、權(quán)威性，切忌不能使內(nèi)部審計(jì)工作流于形式。公立醫(yī)院在財(cái)務(wù)管理中適當(dāng)引入財(cái)政、審計(jì)、監(jiān)察等外部監(jiān)督部門對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督力度，形成監(jiān)管合力，優(yōu)化監(jiān)督效果。

三、結(jié)束語

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，醫(yī)院也得到了一定的發(fā)展，然而，大多數(shù)公立醫(yī)院目前仍處于傳統(tǒng)的管理模式，醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制比較淡薄，大多數(shù)公立醫(yī)院沒有完整的內(nèi)部管理制度，在一定程度上嚴(yán)重影響了醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。加強(qiáng)完善公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，是醫(yī)療改革公立醫(yī)院發(fā)展的需要，可以保護(hù)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)的完整與安全，規(guī)范員工工作行為，提高公立醫(yī)院信息管理質(zhì)量，保證醫(yī)院各項(xiàng)工作的順利進(jìn)行，更好地為廣大人民群眾提供優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)。