孟艷霞 張中波 李國(guó)防

摘要：當(dāng)前行政事業(yè)單位往來(lái)賬掛賬規(guī)模大、掛賬時(shí)間久、收入在往來(lái)賬核算等現(xiàn)象較為普遍，這種現(xiàn)象易引發(fā)會(huì)計(jì)信息失真、資金閑置、資產(chǎn)流失等問(wèn)題，嚴(yán)重時(shí)滋生腐敗，應(yīng)引起高度重視。本文結(jié)合工作實(shí)踐對(duì)行政事業(yè)單位往來(lái)賬存在的主要問(wèn)題及成因進(jìn)行分析歸納，并據(jù)此提出了改進(jìn)建議，以期對(duì)規(guī)范行政事業(yè)單位的往來(lái)賬管理提供一定的參考。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；往來(lái)賬管理；問(wèn)題；建議

行政事業(yè)單位的往來(lái)賬是指行政事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，與其他單位或個(gè)人之間發(fā)生的臨時(shí)性待結(jié)算款項(xiàng)，主要核算會(huì)計(jì)科目包括暫存款、暫付款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付賬款等。按照行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則的相關(guān)規(guī)定，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)往來(lái)賬管理，嚴(yán)格控制規(guī)模，并及時(shí)進(jìn)行清理，不得長(zhǎng)期掛賬。然而鶴壁市審計(jì)局在近年來(lái)的行政事業(yè)單位審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，單位往來(lái)賬掛賬規(guī)模大、掛賬時(shí)間久、收入在往來(lái)賬核算等現(xiàn)象較為普遍，這種現(xiàn)象易引發(fā)會(huì)計(jì)信息失真、資金閑置、資產(chǎn)流失等問(wèn)題，嚴(yán)重時(shí)滋生腐敗，應(yīng)引起高度重視。

一、往來(lái)賬存在的問(wèn)題

（一）掛賬規(guī)模大，明細(xì)筆數(shù)多

審計(jì)發(fā)現(xiàn)，往來(lái)賬在會(huì)計(jì)核算中的占比越來(lái)越重，很多單位應(yīng)付款幾乎是負(fù)債核算的全部?jī)?nèi)容，如某學(xué)校應(yīng)付款掛賬6100余萬(wàn)元，占學(xué)校負(fù)債總額6190余萬(wàn)元的99.96%；應(yīng)收款掛賬5600余萬(wàn)元，占學(xué)校資產(chǎn)總額2.4億元的23.6%；兩項(xiàng)往來(lái)涉及明細(xì)300余筆，其中錯(cuò)賬串戶現(xiàn)象也較為嚴(yán)重。

（二）掛賬時(shí)間久，資產(chǎn)流失隱患大

按照行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定，單位的往來(lái)款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)清理、結(jié)算，不得長(zhǎng)期掛賬。然而很多單位的往來(lái)賬陳年舊賬較多，有些往來(lái)賬款甚至可以追溯到20世紀(jì)八九十年代，一些掛賬單位已不復(fù)存在，一些職工個(gè)人借款，因公因私無(wú)人證明，更無(wú)從查起，國(guó)有資產(chǎn)流失的隱患很大。

（三）收入在往來(lái)賬核算，列收列支現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生

按照財(cái)務(wù)規(guī)則的相關(guān)規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)往來(lái)款項(xiàng)的管理，不得將應(yīng)當(dāng)納入單位收入管理的款項(xiàng)列入往來(lái)核算。然而審計(jì)發(fā)現(xiàn)，有些單位以專(zhuān)項(xiàng)資金專(zhuān)款專(zhuān)用名義將上級(jí)專(zhuān)項(xiàng)撥款在往來(lái)賬核算，造成部分專(zhuān)項(xiàng)資金長(zhǎng)期掛賬和資金閑置的問(wèn)題。

（四）同一事項(xiàng)多處掛賬，且與業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)單位掛賬金額不一致

單位會(huì)計(jì)往來(lái)賬明細(xì)科目設(shè)置不規(guī)范，同一事項(xiàng)有的掛賬經(jīng)辦人姓名，有的掛賬經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，造成賬目不清、科目混亂，事項(xiàng)了結(jié)時(shí)也不能及時(shí)沖賬。單位間的往來(lái)賬幾乎不對(duì)賬，存在明細(xì)不相同、金額不一致現(xiàn)象較多，外加掛賬時(shí)間長(zhǎng)，會(huì)計(jì)崗位不斷輪換，造成賬目無(wú)從核對(duì)，清理難度也隨之增大。

二、原因分析

（一）單位領(lǐng)導(dǎo)思想認(rèn)識(shí)不到位

一些單位領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)知識(shí)有限，財(cái)務(wù)管理意識(shí)淡薄，對(duì)往來(lái)賬重視程度不夠，管理松懈，不能把往來(lái)款和單位的資產(chǎn)負(fù)債相聯(lián)系，更沒(méi)有把往來(lái)款的管理當(dāng)成一項(xiàng)重要的工作來(lái)抓；更有一些新上任的領(lǐng)導(dǎo)存在新官不理舊賬的思想，不重視舊賬，不主動(dòng)收回債權(quán)、支付債務(wù)，造成往來(lái)賬越掛越多、越掛越久。

（二）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱

有些行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員非財(cái)務(wù)出身，有些不是專(zhuān)職、由其他人員兼任。這樣財(cái)務(wù)人員的知識(shí)盲區(qū)、操作失誤都會(huì)造成錯(cuò)賬、串戶，賬目不清、科目混亂等一系列問(wèn)題。一些單位經(jīng)辦人員財(cái)務(wù)知識(shí)缺乏，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，事項(xiàng)了結(jié)，不去辦結(jié)財(cái)務(wù)手續(xù)，財(cái)務(wù)人員不加催收，也是往來(lái)賬長(zhǎng)期掛賬的原因之一。

（三）往來(lái)賬清理缺乏制度監(jiān)管

有些單位財(cái)務(wù)管理制度不健全，監(jiān)管不到位；有些單位雖然建立了財(cái)務(wù)管理制度，但沒(méi)有細(xì)化責(zé)任、啟動(dòng)責(zé)任追究機(jī)制，造成制度執(zhí)行不力。

三、審計(jì)建議

往來(lái)賬如果不能及時(shí)清理，就會(huì)像滾雪球一樣，清理的難度只會(huì)越來(lái)越大，所以針對(duì)單位往來(lái)賬長(zhǎng)期掛賬越來(lái)越多的問(wèn)題，應(yīng)采取果斷措施，精準(zhǔn)施策，切實(shí)有效地解決問(wèn)題。

（一）開(kāi)展往來(lái)賬專(zhuān)項(xiàng)清理行動(dòng)，全面清理長(zhǎng)期掛賬的往來(lái)款項(xiàng)

一是成立往來(lái)賬專(zhuān)項(xiàng)清理機(jī)構(gòu)，研究制訂工作方案，明確規(guī)定清理政策、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、措施等，全面指導(dǎo)專(zhuān)項(xiàng)清理工作。二是采取自查和審查相結(jié)合的方式開(kāi)展工作，提高工作效率，提升工作成效。三是建立清理臺(tái)賬。對(duì)每筆往來(lái)賬項(xiàng)追根溯源，分類(lèi)登記，分類(lèi)清理，根據(jù)不同原因，做出不同處理，采取催收、公示、賬務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)等方式徹底解決往來(lái)賬遺留問(wèn)題。

（二）建立往來(lái)賬核準(zhǔn)、定期清理制度，形成長(zhǎng)效機(jī)制

嚴(yán)格按照行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則的相關(guān)規(guī)定，研究出臺(tái)往來(lái)賬核準(zhǔn)、定期清理制度，針對(duì)工作中可能存在的漏洞和問(wèn)題，拿出解決的具體辦法，形成靠制度管人理事的長(zhǎng)效機(jī)制。

（三）加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，切實(shí)提高思想認(rèn)識(shí)

規(guī)范財(cái)務(wù)管理特別是往來(lái)賬管理，關(guān)鍵在于提高單位領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員的思想認(rèn)識(shí)和業(yè)務(wù)能力。要采取正面宣傳引導(dǎo)和反面典型教育相結(jié)合的方式，使相關(guān)人員充分認(rèn)識(shí)到規(guī)范管理的重要性，從而思想上能夠高度重視。同時(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作及相關(guān)知識(shí)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，規(guī)范財(cái)務(wù)行為和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)對(duì)往來(lái)賬的監(jiān)管作用。

（四）加大責(zé)任追究力度，確保國(guó)有資產(chǎn)安全

對(duì)執(zhí)行往來(lái)賬管理制度不力造成資產(chǎn)流失的，及時(shí)啟動(dòng)責(zé)任追究，分別追究審批人和經(jīng)辦人的責(zé)任，做到權(quán)責(zé)統(tǒng)一，避免造成不必要的損失，保證國(guó)有資產(chǎn)安全。

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