潘暖容 胡哲

摘 要：“營改增”稅制改革在全國范圍內(nèi)的實(shí)施，對相關(guān)產(chǎn)業(yè)內(nèi)征稅提出了新的要求，而納稅形式的改變也對相關(guān)產(chǎn)業(yè)的會計(jì)核算造成了直接影響。由于高校會計(jì)核算中涉及到的費(fèi)用分類較為復(fù)雜，給會計(jì)核算帶來了一定的難度，而“營改增”政策的變化也對高校會計(jì)核算帶來相應(yīng)的影響，改變了高校內(nèi)納稅籌劃工作，影響會計(jì)核算過程。結(jié)合“營改增”政策實(shí)施的背景和意義，就“營改增”對高校會計(jì)核算的影響進(jìn)行分析，并探討高校“營改增”后的一些應(yīng)對策略。

關(guān)鍵詞：“營改增”;會計(jì)核算;影響;應(yīng)對策略

中圖分類號：G647.5? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2020）15-0070-03

自從1994中國進(jìn)行稅改之后，就形成了營業(yè)稅和增值稅并存的局面，盡管稅改已經(jīng)明確這兩類稅種的征稅范圍，然而在勞務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)買賣和無形財(cái)產(chǎn)買賣等過程中，這兩類稅種仍然會存在重復(fù)征稅的弊端，這就導(dǎo)致納稅人需要承擔(dān)較為沉重的稅負(fù)。因此，國家在此基礎(chǔ)上開始進(jìn)行了“營改增”的試點(diǎn)改革工作，這能夠合理地規(guī)避重復(fù)征稅，從而能夠降低納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)還計(jì)劃在試點(diǎn)取得較好成效之后便在全國各地區(qū)推廣實(shí)施，進(jìn)而能夠真正地減低納稅人的稅負(fù)，為經(jīng)濟(jì)的發(fā)展增添動(dòng)力。高校中科研業(yè)務(wù)作為經(jīng)濟(jì)社會中的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)內(nèi)容，“營改增”的實(shí)行對其納稅標(biāo)準(zhǔn)提出了新的要求，對高校的會計(jì)核算產(chǎn)生了直接的影響。

一、“營改增”對高校會計(jì)核算涉及的相關(guān)內(nèi)容

高校會計(jì)核算中涉及到的稅種由于費(fèi)用以及收入形式的多元性具有多樣化的特點(diǎn)，而在“營改增”實(shí)施以前，高校所需繳納的稅種一般涉及到了所得稅、營業(yè)稅、增值稅、房產(chǎn)稅、印花稅、土地使用稅等，這些稅種中營業(yè)稅和營業(yè)稅及附加在本次“營改增”政策實(shí)行后，高校將減少這部分的納稅。同時(shí)對高校的技術(shù)研發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢以及技術(shù)服務(wù)等方面的納稅標(biāo)準(zhǔn)有了新的要求，高校繳納這部分稅款時(shí)，從原來的營業(yè)稅的5%改為繳納增值稅，而技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)以及相關(guān)的技術(shù)咨詢和服務(wù)中有省級科技主管部門認(rèn)定的免稅合同并開具相應(yīng)的免稅發(fā)票的，在本次“營改增”政策中，需要有國家稅務(wù)部門來開具對應(yīng)的免稅發(fā)票。除此之外，“營改增”的范圍內(nèi)加入了信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)以及簽證咨詢服務(wù)。在“營改增”政策實(shí)行后，高校納稅內(nèi)容以及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)都有了不同程度的調(diào)整，對高校會計(jì)核算產(chǎn)生了直接的影響。

二、“營改增”對高校會計(jì)核算的影響

“營改增”的實(shí)行給高校會計(jì)核算工作帶來了新的挑戰(zhàn)，納稅稅種的變化以及稅種內(nèi)涉及的具體內(nèi)容的變化使會計(jì)核算內(nèi)容也發(fā)生變化?！盃I改增”的實(shí)行在一定程度上降低了科研納稅的負(fù)擔(dān)，推動(dòng)了高校的良性發(fā)展，對高?？蒲衅鸬搅朔龀值淖饔?。

1.對高校會計(jì)核算基礎(chǔ)的影響。在此次稅改之前，高校的會計(jì)核算基礎(chǔ)普遍應(yīng)用的是收付實(shí)現(xiàn)制，營業(yè)稅主要是依據(jù)實(shí)際的收入來計(jì)算所需繳納的稅費(fèi)，實(shí)際繳納的稅費(fèi)計(jì)算公式就是營業(yè)額減去經(jīng)營成本之后乘以相應(yīng)的稅率，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅不包含在其中，此過程是以實(shí)際的收入和支出為基礎(chǔ)來計(jì)算的。但是在稅改之后，高校便無須再繳納營業(yè)稅等稅費(fèi)，改為繳納增值稅，而增值稅是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)來核算的，指的是以產(chǎn)品在生產(chǎn)、銷售等不同環(huán)節(jié)中新增加的價(jià)值為對象進(jìn)行征稅的一類稅種。采用價(jià)外稅，指的是由消費(fèi)者承擔(dān)稅費(fèi)，只有產(chǎn)生新增價(jià)值才需繳稅，沒有產(chǎn)生新增價(jià)值則無須繳稅。征稅對象不涉及稅款的經(jīng)營額，所以在核算實(shí)際收入的時(shí)候必須將實(shí)際發(fā)生的款項(xiàng)減去銷項(xiàng)稅額后的數(shù)額，在核算實(shí)際成本的時(shí)候必須將實(shí)際發(fā)生的款項(xiàng)減去進(jìn)項(xiàng)稅額后的數(shù)額，應(yīng)交增值稅額為銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額后的差值進(jìn)行計(jì)算繳納。因此“營改增”政策后，會計(jì)核算基礎(chǔ)的變化使稅款核算公式產(chǎn)生了較為顯著的改變，在財(cái)務(wù)核算過程中必須根據(jù)稅改后的相關(guān)制度來分析和了解應(yīng)繳納的稅費(fèi)，從而才能更加有效地核算稅費(fèi)成本。

2.對部分業(yè)務(wù)稅率變化的影響。在“營改增”改革以前，高校必須被征收5%的營業(yè)稅，而且還必須被征收相應(yīng)的附加稅如城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)等，這使得高校每年所需承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)非常大。但是在改革之后，高?？梢砸罁?jù)應(yīng)稅服務(wù)年經(jīng)營額的實(shí)際狀況來進(jìn)行小額納稅人或一般納稅人分類，文件規(guī)定：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的征收對象，滿足相關(guān)條件的基礎(chǔ)上就能夠向稅務(wù)部門申請一般納稅人資格。一般納稅人可以在已有的17%與13%稅率的前提下新增兩類低稅率，分別為11%與6%。而小額納稅人所需承擔(dān)的稅率依然是3%。假如納稅人無法滿足一般納稅人資格認(rèn)定要求時(shí)，就必須被征收3%的增值稅，反之就必須被征收6%的增值稅。

高校在改革前應(yīng)交的營業(yè)稅及改革后應(yīng)交的增值稅計(jì)算舉例如下：

例如，2012年11月某高校的服務(wù)性收入100萬元（含稅），購進(jìn)專用材料可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為3萬元，城建稅7%教育費(fèi)附加3%地方教育費(fèi)附加2%。

稅制改革前高校應(yīng)納營業(yè)稅額=100×5%=5（萬元），應(yīng)繳納城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)=5×（7%+3%+2%）=0.6（萬元），合計(jì)納稅=5+0.6=5.6（萬元）。

稅制改革后高校一般納稅人應(yīng)納增值稅額=100/（1+6%）×6%-3=2.66（萬元），應(yīng)繳納城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)=2.66×（7%+3%+2%）=0.32（萬元），合計(jì)納稅=2.66+0.32=2.98（萬元）。

改革后應(yīng)納稅差額=5.6-2.98=2.62（萬元），稅改前后差額為2.62萬元，下降幅度達(dá)到46.78%。

稅制改革后高校小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額=100/（1+3%）×3%=2.91（萬元），應(yīng)繳納城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)=2.91×（7%+3%+2%）=0.35（萬元），合計(jì)納稅=2.91+0.35=3.26（萬元）。

改革后應(yīng)納稅差額=5.6-3.26=2.34（萬元），稅改前后差額為2.34萬元，下降幅度達(dá)到41.79%。

3.對高校納稅負(fù)擔(dān)的影響。在“營改增”改革以前，高校必須承擔(dān)較為沉重的營業(yè)稅，這極大地阻礙了高校的進(jìn)一步發(fā)展。但是在改革之后，高校需要繳納的是增值稅，這屬于一類價(jià)外稅，能夠減去相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而降低了繳稅基數(shù)。另外，在分析稅率的過程中我們發(fā)現(xiàn)，高校不管是屬于小額納稅人或是一般納稅人，所需繳納的稅費(fèi)都出現(xiàn)了較為顯著的下降。小額納稅人從之前5%的營業(yè)稅改成了3%的增值稅，而一般納稅人盡管是從之前5%的營業(yè)稅改成了 6%的增值稅率，但是高校在購置相關(guān)設(shè)施、原材料或其他固定資產(chǎn)時(shí)，這些成本是能夠在稅費(fèi)計(jì)算過程中減去的，因此稅費(fèi)計(jì)算基數(shù)就能夠降低，從而減輕了相應(yīng)的稅負(fù)?！盃I改增”能夠有效地降低高校所需繳納的稅費(fèi)，從而減輕相應(yīng)的稅負(fù)，這能夠在很大程度上促進(jìn)高校的可持續(xù)發(fā)展。

4.對會計(jì)核算思路的影響。在“營改增”改革之前，高校需要被征收的稅種非常多，而且高校自身在經(jīng)營過程中所形成的收入以及成本又非常繁雜，從而導(dǎo)致會計(jì)核算難度非常大。但是在改革之后，高校需要繳納的稅費(fèi)類型和數(shù)額大大減少，這使得高校在核算稅費(fèi)時(shí)的思路變得比較清晰，從而能夠有效地提高稅費(fèi)計(jì)算的準(zhǔn)確率。會計(jì)核算的思路清晰與否對于會計(jì)核算的結(jié)果具有非常大的影響，從而能夠避免由于稅費(fèi)核算失誤而導(dǎo)致被處罰金。此次稅改能夠有效地降低高校稅費(fèi)核算的難度，提高稅費(fèi)計(jì)算的準(zhǔn)確率，從而有效地提高高校財(cái)務(wù)管理工作的質(zhì)量和效率，進(jìn)一步推動(dòng)高校的健康發(fā)展。

5.對高校科研工作的影響。高校的科研項(xiàng)目的資金支持主要來自兩個(gè)部分：一部分來自于政府的支持，而這類資金的來源不涉及營業(yè)稅和增值稅的項(xiàng)目;另一部分則是高校與企業(yè)之間的合作，根據(jù)企業(yè)現(xiàn)階段的項(xiàng)目規(guī)劃進(jìn)行對應(yīng)的科研項(xiàng)目。而在“營改增”政策開展后，這類資金來源中增值稅的繳納數(shù)額有所降低，而科研的成本也隨之大大降低，增值稅中的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣也有效地降低了高?？蒲谐杀?，給予了有效支持，促進(jìn)高校進(jìn)行對應(yīng)科研項(xiàng)目的研究。“營改增”政策的開展幫助高校更多地開展科研項(xiàng)目，同時(shí)降低科研成本，鼓勵(lì)和促進(jìn)更多優(yōu)質(zhì)科研項(xiàng)目的研究，推動(dòng)了高校科研方面的進(jìn)展。

三、“營改增”對高校會計(jì)核算影響的分析及解決措施

“營改增”的改革為高?？蒲薪档土顺杀?，同時(shí)相關(guān)稅目的減少和稅率的調(diào)整大大降低了高校的負(fù)稅壓力，幫助高校向更好方向發(fā)展。而對于“營改增”政策的推行，使高校會計(jì)核算方式有了明顯的變化，相關(guān)會計(jì)人員需要結(jié)合對應(yīng)的政策開展有效應(yīng)對措施，從而保障會計(jì)核算的針對性和準(zhǔn)確性。

1.“營改增”稅費(fèi)制度改革的分析和理解。一直以來，人們都已經(jīng)習(xí)慣了營業(yè)稅、增值稅二者并存的稅費(fèi)制度，而“營改增”中對各行各業(yè)來說包含了很多稅收優(yōu)惠和減免政策，當(dāng)然高校也不例外。高校就必須更加深入地理解和研究“營改增”制度的細(xì)節(jié)內(nèi)容，從而更好地促進(jìn)高校的健康發(fā)展，利用合理的方式方法將“營改增”政策用好用活用到位用到精髓。所以，高校要組織相關(guān)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)和領(lǐng)會新政策的意義，提高對新政策的認(rèn)識。形成納稅必有計(jì)劃的意識，最大程度的在合理、合法的基礎(chǔ)上把自身的應(yīng)納稅額降到最低。由于增值稅具有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的情況，高校在選擇供應(yīng)商時(shí)應(yīng)選擇能夠開具增值稅發(fā)票的企業(yè)進(jìn)行合作，從而實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的完美轉(zhuǎn)嫁。企業(yè)財(cái)務(wù)從業(yè)人員更要細(xì)心研究“營改增”制度中的細(xì)節(jié)內(nèi)容，對其中變化較為明顯的細(xì)則必須進(jìn)行深入地理解和研究，細(xì)心揣摩和研究，一定要研究通研究透，裝進(jìn)腦子里用在工作上，依此來幫助高校達(dá)到利潤最大化，促進(jìn)高校更好發(fā)展。營業(yè)稅、增值稅并存的稅收制度由來已久，而“營改增”制度的實(shí)施又使得征收對象以及類型出現(xiàn)了較為顯著的變化，所以高校在計(jì)算稅費(fèi)的過程中就必須強(qiáng)化對改革后稅收制度的理解與認(rèn)識，對于其中變動(dòng)比較顯著的內(nèi)容必須深入學(xué)習(xí)和研究，從而才能夠提高稅費(fèi)核算的準(zhǔn)確率。假如稅費(fèi)核算不準(zhǔn)確或者稅費(fèi)繳納不及時(shí)的話，就會導(dǎo)致高校由于稅費(fèi)繳納不足而需要繳納滯納金或罰款，因而有關(guān)主管部門就必須深入學(xué)習(xí)和研究稅改之后的新制度，而且還必須加大對稅費(fèi)計(jì)算人員的監(jiān)督力度，從而才能夠有效地提高稅費(fèi)計(jì)算的準(zhǔn)確率。

2.專業(yè)人員素質(zhì)提升策略。在營業(yè)稅改增值稅后，高校應(yīng)該重視新政策對自身會計(jì)核算的影響，應(yīng)該對會計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行專門的培訓(xùn)，重點(diǎn)學(xué)習(xí)和掌握增值稅的會計(jì)科目和增值稅會計(jì)分錄的制作方法，掌握關(guān)于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅額、減免稅款、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等會計(jì)科目處理方法，及時(shí)對會計(jì)核算方式進(jìn)行整改。同時(shí)提高會計(jì)人員對增值稅發(fā)票的開具和管理的意識，必須做到依據(jù)記賬。發(fā)票的開具與納稅情況有著直接的聯(lián)系，高校需要結(jié)合“營改增”政策的具體內(nèi)容進(jìn)行分析，強(qiáng)化本校的發(fā)票管理強(qiáng)度，明確各自的職能和責(zé)任。高校負(fù)責(zé)人需要加強(qiáng)對發(fā)票管理的認(rèn)識，必須派專人負(fù)責(zé)對發(fā)票的管理，做好發(fā)票的使用與整理。當(dāng)高校不具備開具增值稅專用發(fā)票的資格時(shí)，堅(jiān)決不能盲目自大或耍小聰明視制度于不顧，而應(yīng)選擇到稅務(wù)局代開。在新政策剛開始使用時(shí)，制定合理的管理發(fā)票的方法，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)破綻，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督，避免相關(guān)工作人員違規(guī)操作，虛開、漏開增值稅發(fā)票的現(xiàn)象發(fā)生。同時(shí)，提高高校的整體綜合管理意識，全面完善增值稅發(fā)票管理制度，嚴(yán)格按照領(lǐng)用使用等流程進(jìn)行操作。

3.健全“營改增”稅費(fèi)制度發(fā)票管理的策略。發(fā)票的開具與納稅情況有著直接的聯(lián)系，高校需要結(jié)合“營改增”政策的具體內(nèi)容進(jìn)行分析，強(qiáng)化本校的發(fā)票管理強(qiáng)度，明確各自的職能和責(zé)任。當(dāng)高校屬于小額納稅人的時(shí)候，就無法出具增值稅專用發(fā)票，只可以出具增值稅普通發(fā)票，從而不能采用增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣。而在需要開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，可以選擇到稅務(wù)局代開。發(fā)票管理需要明確各自的職責(zé)，加強(qiáng)明確責(zé)任劃分，從而避免出現(xiàn)違規(guī)操作。高校負(fù)責(zé)人需要加強(qiáng)對發(fā)票管理的認(rèn)識，同時(shí)提高整體綜合管理意識，全面完善增值稅發(fā)票管理制度，嚴(yán)格按照領(lǐng)用使用等流程進(jìn)行，加強(qiáng)對納稅等知識的認(rèn)識。

4.優(yōu)化“營改增”稅費(fèi)制度納稅籌劃策略。“營改增”是根據(jù)個(gè)別產(chǎn)業(yè)需求或具體經(jīng)營活動(dòng)而制定的優(yōu)惠制度，能夠有效地降低納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。高校必須根據(jù)此次稅改的具體內(nèi)容來進(jìn)行學(xué)習(xí)和研究，為自身未來的發(fā)展進(jìn)行合理的規(guī)劃布局，采用科學(xué)的方式來減輕自身的稅負(fù)。不過在規(guī)劃過程中，不能一味地增加進(jìn)項(xiàng)稅額，否則會出現(xiàn)較為嚴(yán)重的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語

“營改增”改革能夠更加有效地促進(jìn)高校的健康發(fā)展，但是也會導(dǎo)致高校會計(jì)核算出現(xiàn)新的壓力和挑戰(zhàn)。為此，高校就必須深入地學(xué)習(xí)和研究稅改的新政策，利用新政策的稅收優(yōu)惠來減輕經(jīng)營的稅負(fù)，從而有效地降低高校經(jīng)營的成本。這對減輕高校的納稅負(fù)擔(dān)，提高資金運(yùn)轉(zhuǎn)速度，大力研發(fā)科研項(xiàng)目提供了有力保障，對高校的長足發(fā)展有著積極的意義。高校必須抓住稅制改革的機(jī)會，不斷完善財(cái)務(wù)管理體制，大膽創(chuàng)新，從而實(shí)現(xiàn)更高速、更穩(wěn)定的發(fā)展。

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Analysis of the Influence ofReplacing Business Tax with Value-added Tax

on College Accounting and the Countermeasures

PAN Nuan-rong，HU Zhe

（Guangxi Vocational and Technical College，Nanning 530226，China）

Abstract：with the implementation of the tax reform in the“camp to increase”in the country，new requirements are put forward in the related industries，and the change of tax forms also has a direct impact on the accounting of related industries.Because of the complexity of the cost classification involved in the accounting of colleges and universities，it brings some difficulty to the accounting accounting，and the change of the“camp to increase”policy also has a corresponding influence on the accounting of colleges and universities，changing the tax planning work in Colleges and universities，and affecting the accounting process.This paper，based on the background and significance of the“camp to increase”policy，analyzes the influence of accounting in Colleges and universities，and probes into some countermeasures after the“increase of the camp”.

Key words：“camp to increase”;accounting;influence;coping strategies