武岳

摘 要：水資源費(fèi)改稅是我國在保護(hù)水資源方面做出的重要改革舉措，將其從原來的政府非稅收收入變成了具有法律依據(jù)的收稅行為，不按照相關(guān)規(guī)定納稅的企業(yè)和個(gè)人將承擔(dān)法律責(zé)任。水資源稅的征收對(duì)煤炭開采以及相關(guān)技術(shù)服務(wù)企業(yè)將產(chǎn)生較大的影響，這類企業(yè)的主要生產(chǎn)活動(dòng)基本都在煤礦井下，在開采、水害治理、煤層氣（瓦斯）抽采過程中涉及到大量的抽水、排水以及注水工程，煤炭企業(yè)在此次費(fèi)改稅改革中將遇到新的挑戰(zhàn)與機(jī)遇。

關(guān)鍵詞：水資源;費(fèi)改稅;煤炭企業(yè);成本

1 水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)時(shí)間節(jié)點(diǎn)

2013年11月12日，黨的十八屆三中全會(huì)審議通過了《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》，從五個(gè)方面明確了我國全面深化改革的工作要點(diǎn)，自此以后，我國從體制機(jī)制到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等各個(gè)方面都進(jìn)行了重大的變革。在財(cái)稅方面，資源稅的全面改革擴(kuò)大了資源稅征收范圍，推動(dòng)了我國財(cái)稅體制改革進(jìn)一步深化。2016年5月9日財(cái)政部等三部委聯(lián)合發(fā)布《水資源稅改革試點(diǎn)暫行辦法》，自2016年7月1日起在河北省開展水資源稅改革試點(diǎn)工作。2016年7月1日河北省人民政府發(fā)布了《河北省水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法》（冀政發(fā)〔2016〕34號(hào)），拉開了資源稅改革的大幕。2017年11月24日，財(cái)政部等部委聯(lián)合發(fā)布了《擴(kuò)大水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法》，從2017年12月1日起，將水資源稅改革試點(diǎn)由河北省擴(kuò)大到北京、內(nèi)蒙古、陜西等九個(gè)?。▍^(qū)、市），標(biāo)志著試點(diǎn)工作進(jìn)入了新的階段。2019年8月26日，第十三屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十二次會(huì)議通過了新的《中華人民共和國資源稅法》，正式將水資源稅納入其中。

2 征收水資源稅的法律依據(jù)

目前水資源稅的征收按照《中華人民共和國資源稅暫行條例》執(zhí)行，規(guī)定具體的適用稅率由省級(jí)人民政府根據(jù)實(shí)際情況確定，報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案，這是水資源試點(diǎn)工作最直接的法律依據(jù)。

2020年9月1日起，新制定的《中華人民共和國資源稅法》將正式實(shí)施，其中明確國務(wù)院根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展需要，依照本法的原則，對(duì)取用地表水或者地下水的單位和個(gè)人試點(diǎn)征收水資源稅，根據(jù)當(dāng)?shù)厮Y源狀況、取用水類型和經(jīng)濟(jì)發(fā)展等情況實(shí)行差別

稅率。

在水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)階段，河北省按照《水資源稅改革試點(diǎn)暫行辦法》和《河北省水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法》實(shí)行;北京、內(nèi)蒙古、陜西等九?。▍^(qū)、市）參照《擴(kuò)大水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法》（下稱《擴(kuò)大辦法》），制定符合本地區(qū)實(shí)際情況的實(shí)施辦法來開展具體征管工作。

2.1 納稅人和征稅對(duì)象

水資源稅納稅人為利用取水工程或設(shè)施直接取用地表水、地下水的單位及個(gè)人;相關(guān)納稅人要按照政府相關(guān)規(guī)定申請(qǐng)取水許可證。

水資源稅的征稅對(duì)象包括陸地表面上的動(dòng)態(tài)水和靜態(tài)水以及在地表下以各種形式存在的水資源。

2.2 免征、減征范圍

在試點(diǎn)過程中，允許對(duì)部分特殊情況下的取用水不征收水資源稅或免征水資源稅。有以下幾種情況的不征收水資源稅：①農(nóng)村集體及其成員從自有水塘、水庫中取水;②家庭生活以及畜禽的少量飲用取水;③水資源的調(diào)度及配置;④保障生產(chǎn)安全、公共安全以及農(nóng)業(yè)抗旱等情況下的臨時(shí)應(yīng)急取水。有以下幾種情況可免征或減征水資源稅：①農(nóng)業(yè)生產(chǎn)未超取水限額;②取用污水處理后的再生水;③除接入城鎮(zhèn)公共供水管網(wǎng)以外，軍隊(duì)、武警部隊(duì)通過其他方式取用水;④石油開采排出來的水經(jīng)分離凈化后在封閉管道回注;⑤用于蓄能發(fā)電的取用水;⑥相關(guān)部門規(guī)定的其他免征、減征情形。

2.3 征收標(biāo)準(zhǔn)

水資源稅實(shí)行從量計(jì)征，繳納數(shù)額根據(jù)取水口所在地水資源費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際取水量確定。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=實(shí)際取用水量×適用稅額

具體適用稅額由試點(diǎn)地區(qū)省級(jí)人民政府在《擴(kuò)大辦法》規(guī)定的最低平均稅額基礎(chǔ)上，結(jié)合地方實(shí)際情況進(jìn)行制定。

對(duì)取用地下水、特種行業(yè)取用水以及超過規(guī)定取水額度的情況從高確定稅額。對(duì)回收利用的疏干排水、地源熱泵取水以及農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、農(nóng)村生活取水的情況從低確定稅額。

2.4 征收方式及征管主體

水資源稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人取用水資源的當(dāng)日，除農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水外，水資源稅按季度或者月度征收。對(duì)超過規(guī)定限額的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水水資源稅可按年征收。不能按固定期限計(jì)算納稅的，可以按次申報(bào)納稅。納稅人應(yīng)當(dāng)安裝取用水計(jì)量設(shè)施，并確保計(jì)量設(shè)施能夠正常使用。

水行政主管部門負(fù)責(zé)審核取用水單位和個(gè)人的取水許可、實(shí)際取用水量、超計(jì)劃（定額）取用水量、違法取水處罰等水資源管理相關(guān)信息;稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照核定的實(shí)際取用水量征收水資源稅，并定期與水行政主管部門提供的審核信息進(jìn)行比對(duì)。征管過程中發(fā)現(xiàn)問題的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)與水行政主管部門聯(lián)合進(jìn)行

核查。

3 水資源費(fèi)改稅對(duì)煤炭企業(yè)的影響

資源費(fèi)改稅是我國在保護(hù)地下水方面做出的重要改革舉措，費(fèi)改稅之前不繳費(fèi)，取用水人只受到行政處罰;費(fèi)改稅之后不納稅，納稅人將承擔(dān)法律責(zé)任。水資源稅的征收對(duì)我國未來的用水方式與高耗水行業(yè)的格局將會(huì)產(chǎn)生重大的影響，對(duì)于地下水超采區(qū)和嚴(yán)重超采區(qū)其用水成本將幾倍于過去。從目前試點(diǎn)的十個(gè)?。ㄊ?、區(qū)）可以看到，除了北京、天津外，山西、內(nèi)蒙古、河南、山東、四川、寧夏、陜西7?。▍^(qū)）均為我國主要的能源生產(chǎn)大省（區(qū)），上述7?。▍^(qū)）2016年規(guī)模以上工業(yè)原煤產(chǎn)量均排在全國前11（四川省第11），占全國規(guī)模以上工業(yè)原煤總產(chǎn)量的77.5%，山西、陜西、河南等省也是我國煤層氣的主要產(chǎn)區(qū)之一，四川是我國頁巖氣的主要基地。可以看到，水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)地區(qū)均是我國的煤炭、煤層氣以及頁巖氣生產(chǎn)大省，煤炭開采以及煤層氣、頁巖氣開發(fā)均涉及大規(guī)模的抽水、排水以及注水工程，本次水資源費(fèi)改稅對(duì)于這些區(qū)域內(nèi)煤炭企業(yè)以及相關(guān)技術(shù)服務(wù)企業(yè)，將產(chǎn)生巨大的影響，但并非都負(fù)面影響，這其中既有挑戰(zhàn)也有

機(jī)遇。

3.1 煤炭企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)

煤礦產(chǎn)區(qū)因開采影響，其地下水類型被劃為超采區(qū)、限采區(qū)的可能性極大，同時(shí)其稅額是非超采區(qū)的2～5倍;煤礦在開采過程中必須要進(jìn)行地下水的提前抽排和超前治理，因此水資源費(fèi)改稅對(duì)于施工過程中的取用水將會(huì)產(chǎn)生一定的限制，煤炭企業(yè)生產(chǎn)成本將增加。

突水、瓦斯是煤礦生產(chǎn)最主要的危險(xiǎn)源之一，大部分礦井在開采之間均要實(shí)施水害以及瓦斯防治工程，在工程施工中必不可免的要進(jìn)行抽排水以及壓裂排采，需要消耗大量的水資源，并且壓裂工程還會(huì)產(chǎn)生相當(dāng)數(shù)量的廢水，隨著水資源費(fèi)改稅改革，我國對(duì)地下水取用的控制力度和征稅力度加大，煤礦企業(yè)和相關(guān)技術(shù)服務(wù)企業(yè)在進(jìn)行災(zāi)害治理工程時(shí)的用水成本將大幅提高，煤礦安全生產(chǎn)成本將提高。

對(duì)于煤層氣（瓦斯）排采工程，其產(chǎn)氣機(jī)理是排水、降壓、解吸、滲流，因此在施工中必須對(duì)目的層的承壓水進(jìn)行抽排，并且是一項(xiàng)長期的排水降壓采氣過程，需要進(jìn)行長期大量的排水施工;由于煤層氣本身開采成本就較大，需要國家補(bǔ)貼才能保持基本的收益平衡，因此本次水資源費(fèi)改稅有可能對(duì)行業(yè)產(chǎn)生較大的影響。

隨著水資源費(fèi)改稅改革的推進(jìn)，水資源費(fèi)由原來的行政事業(yè)收費(fèi)轉(zhuǎn)變?yōu)榱似髽I(yè)納稅義務(wù)，未來政府機(jī)構(gòu)對(duì)于取用水的監(jiān)管和審批將較以往更加嚴(yán)格，取水許可證的辦理效率及批準(zhǔn)的取用水額度將對(duì)工程項(xiàng)目的工期造成影響，同時(shí)超額取用水還將面臨1～3倍的稅費(fèi)加征。

3.2 水資源費(fèi)改稅帶來的機(jī)遇

根據(jù)《擴(kuò)大辦法》中的規(guī)定，對(duì)于可回收利用的地源熱泵取用水將從低確定稅額，對(duì)于直接外排的將收高額的稅費(fèi);新型的熱交換型地源熱泵和中深層地?zé)峋状巫⑺笾恍枰ㄆ谶M(jìn)行少量補(bǔ)水即可，不需從地下取水，可有效降低用水成本，為地?zé)豳Y源開發(fā)利用行業(yè)帶來了新的機(jī)遇。

《擴(kuò)大辦法》中規(guī)定了采礦疏干排水如果能夠回收利用，其稅額將從低確定，如果直接外排稅額將增加三倍左右，隨著水資源費(fèi)改稅的推廣，各個(gè)煤礦在疏干排水回收再利用方面將會(huì)更加重視，礦井水的處理再利用市場(chǎng)前景將進(jìn)一步提升;因此對(duì)于煤炭技術(shù)服務(wù)企業(yè)未來如能為煤礦生產(chǎn)企業(yè)提供礦井水抽排、礦井水處理以及礦井水回收利用的一體化解決方案，將對(duì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展帶來新的機(jī)遇。

水資源費(fèi)改稅的進(jìn)一步推行，預(yù)示著我國將逐步轉(zhuǎn)型建設(shè)成為節(jié)約型社會(huì)，節(jié)約型經(jīng)濟(jì)將是未來發(fā)展的主要經(jīng)濟(jì)模式，節(jié)約技術(shù)將會(huì)受到更多的重視，這與當(dāng)前煤炭領(lǐng)域推行的綠色礦山理念是一致的，因此發(fā)展節(jié)約型技術(shù)與產(chǎn)品對(duì)于煤炭行業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)來說將是一次轉(zhuǎn)型升級(jí)的重要機(jī)遇，將有效促進(jìn)煤炭行業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[3]財(cái)政部，稅務(wù)總局，水利部.關(guān)于印發(fā)《擴(kuò)大水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法》的通知[Z].2017.

[4]河北省人民政府.關(guān)于印發(fā)河北省水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法的通知[Z].2016.