王浩

摘 要 本文針對(duì)平衡計(jì)分卡的基本框架與應(yīng)用優(yōu)勢(shì)進(jìn)行大體分析，基于績(jī)效評(píng)價(jià)維度及指標(biāo)設(shè)計(jì)、績(jī)效評(píng)價(jià)的實(shí)際應(yīng)用結(jié)果兩個(gè)角度，探討了基于平衡計(jì)分卡的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系構(gòu)建思路，并圍繞完善內(nèi)控制度、強(qiáng)化績(jī)效激勵(lì)、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理等層面闡釋了企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的改進(jìn)對(duì)策與建議，以供參考。

關(guān)鍵詞 資產(chǎn)企業(yè) 績(jī)效評(píng)價(jià) 平衡計(jì)分卡

一、引言

平衡計(jì)分卡是一種以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)，圍繞財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果與績(jī)效進(jìn)行系統(tǒng)評(píng)價(jià)的評(píng)價(jià)方法。通過(guò)將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)化分解為具體的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，能夠有效將企業(yè)管理提升至戰(zhàn)略高度，配合相應(yīng)激勵(lì)措施調(diào)動(dòng)各部門與員工的積極性，達(dá)成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、平衡計(jì)分卡的基本框架與應(yīng)用優(yōu)勢(shì)分析

（一）基本框架

平衡計(jì)分卡是一種將企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行量化處理，基于財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度構(gòu)建具體的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，達(dá)成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的評(píng)價(jià)方法[1]。其基本框架由以下四個(gè)部分組成：一是財(cái)務(wù)維度，企業(yè)價(jià)值由當(dāng)期資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)獲利、現(xiàn)金流量等多重因素決定，通過(guò)獲取到高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息，能夠?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的制定提供重要參考依據(jù)，保障企業(yè)的合法、合規(guī)經(jīng)營(yíng)。二是顧客維度，顧客滿意度與顧客需求將直接作用于產(chǎn)品與服務(wù)的供應(yīng)情況，通過(guò)及時(shí)掌握顧客在時(shí)間、成本、質(zhì)量、效率等層面的需求，能夠有效提升企業(yè)在市場(chǎng)中的生存能力。三是內(nèi)部流程維度，內(nèi)部流程是企業(yè)信息流、價(jià)值鏈流通的關(guān)鍵渠道，依托內(nèi)部流程的合理設(shè)計(jì)可實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的合理預(yù)測(cè)，及時(shí)滿足顧客需求信息，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)資源的優(yōu)化配置。四是學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度，企業(yè)應(yīng)通過(guò)不斷學(xué)習(xí)掌握市場(chǎng)發(fā)展情況、創(chuàng)造新的價(jià)值，從而達(dá)成可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。

（二）應(yīng)用優(yōu)勢(shì)

首先，平衡計(jì)分卡與企業(yè)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)、非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)下的績(jī)效設(shè)計(jì)原則相適應(yīng)，強(qiáng)調(diào)在原有當(dāng)期利潤(rùn)或未來(lái)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，基于員工滿意度、薪酬激勵(lì)機(jī)制等多個(gè)層面針對(duì)企業(yè)發(fā)展環(huán)境進(jìn)行評(píng)價(jià)分析，為企業(yè)發(fā)展提供良好平臺(tái)。

其次，通過(guò)將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)化成多項(xiàng)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，可有效規(guī)避因企業(yè)短期盈利行為引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)設(shè)良好的管理環(huán)境。

最后，平衡計(jì)分卡將績(jī)效管理與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)緊密結(jié)合，將環(huán)境因素評(píng)價(jià)、學(xué)習(xí)因素評(píng)價(jià)等指標(biāo)作為企業(yè)未來(lái)規(guī)劃與決策制定的參考依據(jù)，在企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造良好的經(jīng)營(yíng)管理氛圍，為企業(yè)未來(lái)發(fā)展及戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)打下良好基礎(chǔ)。

三、基于平衡計(jì)分卡的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系構(gòu)建與相關(guān)建議探討

（一）績(jī)效評(píng)價(jià)維度及指標(biāo)設(shè)計(jì)

基于平衡計(jì)分卡理論進(jìn)行企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建，以某資產(chǎn)企業(yè)作為評(píng)價(jià)主體，以改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、提高績(jī)效管理水平作為主要目標(biāo)，基于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)完成績(jī)效評(píng)價(jià)體系的設(shè)計(jì)。

首先從財(cái)務(wù)維度入手，財(cái)務(wù)指標(biāo)的設(shè)計(jì)對(duì)于企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)具有導(dǎo)向作用，結(jié)合資產(chǎn)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況、行業(yè)發(fā)展特征與銀監(jiān)會(huì)監(jiān)管要求，在財(cái)務(wù)指標(biāo)的基礎(chǔ)上設(shè)置以下二級(jí)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)：一是人均經(jīng)濟(jì)增加值，基于價(jià)值維度依托企業(yè)內(nèi)部的橫向比較，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)成本、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià);二是資本收益率，用于評(píng)價(jià)企業(yè)的盈利水平與盈利能力，既要實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的評(píng)價(jià)，同時(shí)也應(yīng)結(jié)合監(jiān)管要求進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后資產(chǎn)效益的評(píng)價(jià)，直觀反映出企業(yè)的盈利能力;三是成本收入比，通常單位收入的成本支出越低，則證明企業(yè)獲取收入的能力越強(qiáng)，用于衡量企業(yè)盈利能力;四是資產(chǎn)負(fù)債率，用于衡量企業(yè)舉債經(jīng)營(yíng)能力;五是逾期率，指逾期債權(quán)與各項(xiàng)固定收益類債權(quán)之比，屬于風(fēng)險(xiǎn)類指標(biāo);其六是現(xiàn)金回收率，用于評(píng)價(jià)企業(yè)資產(chǎn)的獲現(xiàn)能力。

其次從顧客維度入手，顧客指標(biāo)的設(shè)計(jì)強(qiáng)調(diào)企業(yè)與客戶在利益層面上的一致性，通過(guò)增強(qiáng)客戶滿意度、培育忠誠(chéng)客戶群體，能夠有效提升品牌競(jìng)爭(zhēng)力。以資產(chǎn)企業(yè)為例，需秉持服務(wù)意識(shí)加強(qiáng)對(duì)客戶的維護(hù)管理，圍繞客戶開發(fā)、保持、盈利、滿意度四個(gè)層面進(jìn)行客戶需求的挖掘。其績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)主要包含以下三個(gè)項(xiàng)目：一是客戶保有率，通過(guò)后期管理打造穩(wěn)定性強(qiáng)、忠誠(chéng)度高的客戶群體，依托定期走訪、動(dòng)態(tài)跟蹤等方式了解客戶服務(wù)需求、傳遞最新產(chǎn)品動(dòng)態(tài)等，提升客戶滿意度;二是大客戶盈利率，基于資產(chǎn)企業(yè)的大客戶戰(zhàn)略進(jìn)行優(yōu)勢(shì)資源的整合應(yīng)用，維護(hù)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展;三是優(yōu)質(zhì)客戶資源的開發(fā)，通過(guò)培育優(yōu)質(zhì)客戶群、構(gòu)建持續(xù)性合作關(guān)系，為企業(yè)獲利水平與風(fēng)險(xiǎn)防控能力的提升創(chuàng)設(shè)穩(wěn)固保障。

再次從內(nèi)部流程維度入手，內(nèi)部流程指標(biāo)的設(shè)計(jì)主要用于衡量企業(yè)的運(yùn)營(yíng)與內(nèi)部管理水平，圍繞風(fēng)險(xiǎn)管控、內(nèi)控管理等層面進(jìn)行重點(diǎn)建設(shè)，以預(yù)算管理為工具、健全內(nèi)部約束機(jī)制，并針對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)展進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤與匯報(bào)，及時(shí)調(diào)整預(yù)算偏差、提升內(nèi)部管理水平。針對(duì)資產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)，主要包含預(yù)算管理、合規(guī)管理、制度建設(shè)與執(zhí)行、數(shù)據(jù)信息質(zhì)量四項(xiàng)二級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)，用于衡量企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理水平。

最后從學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)為度入手，面向企業(yè)內(nèi)部的員工隊(duì)伍進(jìn)行評(píng)價(jià)，通常員工滿意度、離職率等指標(biāo)將直接影響到企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)效，因此需通過(guò)完善培訓(xùn)制度、強(qiáng)化產(chǎn)品創(chuàng)新等發(fā)揮對(duì)員工的管理與激勵(lì)作用，提升企業(yè)內(nèi)部的創(chuàng)新水平，為企業(yè)發(fā)展提供人才支持。針對(duì)資產(chǎn)企業(yè)設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，主要包含專業(yè)人才培養(yǎng)、人才創(chuàng)新能力兩項(xiàng)指標(biāo)，用于提升員工滿意度、降低離職率。

（二）績(jī)效評(píng)價(jià)的實(shí)際應(yīng)用結(jié)果

在完成績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建的基礎(chǔ)上，需針對(duì)具體指標(biāo)進(jìn)行量化處理，采用專家調(diào)查問(wèn)卷方法抽調(diào)專家、管理人員、專業(yè)技術(shù)人員等組成判斷矩陣，利用數(shù)值1～9針對(duì)不同評(píng)價(jià)項(xiàng)目對(duì)于企業(yè)績(jī)效影響重要性進(jìn)行評(píng)價(jià)比較，生成績(jī)效評(píng)價(jià)體系的權(quán)重表。其中財(cái)務(wù)維度的權(quán)重?cái)?shù)值為0.4013，人均經(jīng)濟(jì)增加值、資本收益率、成本收入比、資產(chǎn)負(fù)債率、逾期率與現(xiàn)金回收率的權(quán)重分別為0.1233、0.2566、0.0568、0.0777、0.0980、0.3876;顧客維度的權(quán)重?cái)?shù)值為0.0974，其中客戶保有率、大客戶盈利率、優(yōu)質(zhì)客戶資源開發(fā)的權(quán)重分別為0.3197、0.1219、0.5584;內(nèi)部流程維度的權(quán)重?cái)?shù)值為0.3375，其中預(yù)算管理、合規(guī)管理、制度建設(shè)與執(zhí)行、數(shù)據(jù)信息質(zhì)量的權(quán)重分別為0.0726、0.2855、0.4722、0.1696;學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度的權(quán)重?cái)?shù)值為0.1638，其中專業(yè)人才培養(yǎng)、人才創(chuàng)新能力兩項(xiàng)指標(biāo)的權(quán)重分別為0.6666、0.3334。將評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行匯總，計(jì)算得出該資產(chǎn)公司的綜合評(píng)價(jià)結(jié)果為74.95分，歸屬于“中”水平，需在逾期率、現(xiàn)金回收率、內(nèi)部制度建設(shè)與執(zhí)行等指標(biāo)層面進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計(jì)，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)控能力與制度的約束力、執(zhí)行力。

（三）相關(guān)對(duì)策與建議

首先，應(yīng)完善內(nèi)部控制制度，健全信息化交流平臺(tái)，完善財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，在企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造民主的管理氛圍，為平衡計(jì)分卡的實(shí)施創(chuàng)設(shè)理想條件。

其次，應(yīng)加強(qiáng)績(jī)效激勵(lì)評(píng)價(jià)，采用獎(jiǎng)懲措施發(fā)揮激勵(lì)與約束作用，落實(shí)對(duì)員工績(jī)效評(píng)價(jià)思想及方法的培訓(xùn)，保障績(jī)效評(píng)價(jià)得到有效落實(shí)。[2]

最后，應(yīng)健全風(fēng)險(xiǎn)管理體系，基于責(zé)任制度與壓力傳導(dǎo)機(jī)制進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范目標(biāo)的逐層落實(shí)，利用考核手段建立問(wèn)責(zé)機(jī)制，建立常態(tài)化風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理模式，并落實(shí)后期跟蹤管理，系統(tǒng)提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

四、結(jié)語(yǔ)

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行壓力的增大造成項(xiàng)目收益率下降、盈利困難程度加深等問(wèn)題，對(duì)于資產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作提出了更高要求?；谄胶庥?jì)分卡理論進(jìn)行企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)，能夠有效增進(jìn)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)間的關(guān)聯(lián)性，遏制企業(yè)短期績(jī)效行為、突破單一指標(biāo)局限，進(jìn)一步提升組織整體績(jī)效、促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。

（作者單位為防城港中一重工有限公司）

參考文獻(xiàn)

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[2] 周海龍.基于平衡計(jì)分卡的國(guó)有企業(yè)全員業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2018（11）：68.