吳曉路

摘 要：隨著現(xiàn)代科技的迅速發(fā)展，高新技術企業(yè)成為現(xiàn)代經(jīng)濟社會發(fā)展的重要基礎，我國目前正在積極推動高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，從而提高國際競爭實力。高新技術產(chǎn)業(yè)是知識和技術密集的行業(yè)，其中無形資產(chǎn)占據(jù)重要部分。只有科學評估高新技術企業(yè)的無形資產(chǎn)，才能更好的幫助其進行經(jīng)營管理，實現(xiàn)跨越式發(fā)展。然而，我國高新技術企業(yè)不重視無形資產(chǎn)評估，導致無形資產(chǎn)流失問題嚴重，又缺乏相應的理論指導，這使得對高新技術企業(yè)無形資產(chǎn)評估的問題及對策研究迫在眉睫。本文在闡明高新技術企業(yè)無形資產(chǎn)評估的現(xiàn)實意義和基本方法的基礎上，分析了無形資產(chǎn)評估過程中出現(xiàn)的問題，并且提出了與之對應的解決辦法。

關鍵詞：高新技術企業(yè); 無形資產(chǎn); 無形資產(chǎn)評估

隨著我國經(jīng)濟從依靠資源的高速發(fā)展到注重技術創(chuàng)新的高質(zhì)發(fā)展，高新技術企業(yè)逐步成為推動經(jīng)濟社會發(fā)展的重要力量，而無形資產(chǎn)又是其資產(chǎn)中最重要的部分，直接影響著企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展。高新技術企業(yè)的發(fā)展依賴于無形資產(chǎn)，及時了解本企業(yè)無形資產(chǎn)的價值現(xiàn)狀，以實現(xiàn)資產(chǎn)利用效益的最大化，這就給傳統(tǒng)的無形資產(chǎn)評估提出了挑戰(zhàn)。因而，加強對高新技術企業(yè)無形資產(chǎn)評估的理論研究，也成為了資產(chǎn)評估領域的重要課題。

一、高新技術企業(yè)無形資產(chǎn)的組成

我國會計準則把無形資產(chǎn)定義為企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。

我國資產(chǎn)評估準則將無形資產(chǎn)定義為特定主體擁有或控制的，不具有實物形態(tài)，能持續(xù)發(fā)揮作用并且?guī)斫?jīng)濟利益的資源。

國際會計準則將無形資產(chǎn)定義為一種能通過經(jīng)濟屬性來證明其自身價值的非貨幣性資產(chǎn)。它不具有實物形態(tài)，但能為所有者產(chǎn)生經(jīng)濟利益。

從無形資產(chǎn)的不同概念中可以看出不論哪種定義都強調(diào)了無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)和能給其擁有者帶來經(jīng)濟利益這兩個顯著特征。根據(jù)資產(chǎn)評估準則，高新技術企業(yè)無形資產(chǎn)的組成內(nèi)容主要包括：

1.專利權。專利權是指經(jīng)國家專利局依法批準的發(fā)明創(chuàng)造人或其權利受讓人，對其發(fā)明成果的制造、使用和轉(zhuǎn)讓等方面，在一定期限內(nèi)享有的獨占實施權。

2.商標權。商標權是指商標經(jīng)注冊或被認定為馳名商標而獲得法律保護，形成了排他使用等權利。商標權一般包括排他專屬權、轉(zhuǎn)讓權、許可使用權、繼承權等。

3.專有技術。專有技術是指沒有公開或者沒有申請專利，能為擁有者帶來超額經(jīng)濟利益的各種技術的總稱，主要包括設計信息、技術規(guī)范、材料配方等技術資料。

二、高新技術企業(yè)無形資產(chǎn)評估的現(xiàn)實意義

1.有利于加強對企業(yè)無形資產(chǎn)的管理

高新技術企業(yè)的高層管理者往往容易忽視對無形資產(chǎn)的管理，原因在于無形資產(chǎn)不能直接給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，而需要通過有形載體才能發(fā)揮出其效益。高新技術企業(yè)的無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重較大，通過對無形資產(chǎn)的評估，可以讓高層管理者及時了解本企業(yè)無形資產(chǎn)情況，調(diào)整公司研究開發(fā)方向，也能保證企業(yè)無形資產(chǎn)的完整性，更好地發(fā)揮無形資產(chǎn)的重要作用。

高新技術企業(yè)無形資產(chǎn)的價值主要取決于企業(yè)對于無形資產(chǎn)的創(chuàng)造和發(fā)展情況，以及企業(yè)整體的創(chuàng)新能力、獲利能力等方面。通過對高新技術企業(yè)無形資產(chǎn)的評估，能夠幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部資源利用效率、資產(chǎn)管理以及經(jīng)營方式的不足，為更好地利用企業(yè)無形資產(chǎn)提供一些建議，幫助企業(yè)經(jīng)營者做出合理的決策。

2.有利于提升企業(yè)的品牌價值

高新技術企業(yè)的信譽和品牌價值是推動企業(yè)發(fā)展的重要力量，也是企業(yè)無形資產(chǎn)的重要組成部分。通過對企業(yè)形象和品牌等資產(chǎn)的及時評估，能夠幫企業(yè)宣傳良好形象，強化大眾對該品牌的形象認識，也能夠展示企業(yè)強大的軟實力。同時，也促使企業(yè)認識到自身的品牌形象，及時加強對企業(yè)品牌的管理和宣傳，培育員工對于自身品牌的忠誠度，從而凝聚人心，提升企業(yè)的品牌價值，以更好的幫助企業(yè)做大做強，成為具有國際知名度的大型企業(yè)。

3.有利于企業(yè)更好的進行資本運作

高新技術企業(yè)在發(fā)展的過程中，不可避免的面臨企業(yè)改制、聯(lián)營、兼并重組、投資或者上市等多種經(jīng)濟活動，為了保證這些經(jīng)濟活動的合理進行，必須對企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時價值有個正確的認識。如何最大效率進行資本的運營，是企業(yè)高層管理者的重要課題，通過對無形資產(chǎn)的評估，企業(yè)能夠及時了解企業(yè)擁有資產(chǎn)的現(xiàn)時情況，幫助企業(yè)更好的進行資本的運作。例如，現(xiàn)在很多高新技術企業(yè)愿意將商標權作為投資的重要資產(chǎn)，一方面，能夠減少企業(yè)現(xiàn)金的使用，避免因投資帶來的資金鏈問題，另一方面，擴大商標的使用，能夠提升企業(yè)商標的知名度，幫助企業(yè)占據(jù)更大的市場份額。

三、高新技術企業(yè)無形資產(chǎn)的基本評估方法

1.成本法

成本法是指首先對無形資產(chǎn)的重置成本進行測算，然后再估計被評估資產(chǎn)實際存在的各種貶值，再從重置成本中減去各種貶值額，從而得到被評估資產(chǎn)價值的各種評估方法的總稱。在評估高新技術企業(yè)無形資產(chǎn)時，該方法的基本思路是：對于一個信息完全的購買者，在決定投資某項無形資產(chǎn)時，所愿意支付的價格通常不會超過該項資產(chǎn)的現(xiàn)行構建成本。并且考慮到若投資對象并非全新，投資者所愿意支付的價格，還會在投資對象全新構建成本的基礎上扣除各種貶值因素。

其基本公式為：評估值=重置成本—無形資產(chǎn)損耗

或 評估值=重置成本X綜合成新率

需要注意的是，對于高新技術企業(yè)來說，無形資產(chǎn)成本包括研制或取得、持有期間的全部物化勞動和活勞動的費用支出，該成本具有賬面記錄的不完整性、弱對應性和虛擬性等特點，所以在運用成本法評估無形資產(chǎn)時會受到一定的限制。尤其是知識型和技術類無形資產(chǎn)，不僅沒有物質(zhì)實體，而且其開發(fā)研制成本與其功能也不完全對稱，這也就使得運用成本法評估知識型、技術類等無形資產(chǎn)的重置成本時會遇到很多問題。

2.市場法

市場法的評估思路是，在交易市場上尋找與被評估資產(chǎn)狀況相類似的參照物，然后比較被評估資產(chǎn)與參照物之間的差異，將參照物的價格調(diào)整為被評估資產(chǎn)的價格。該方法的理論基礎是均衡價值論，認為資產(chǎn)的價值是買賣雙方博弈后都能接受的價格。在對高新技術企業(yè)的無形資產(chǎn)進行評估中，使用這種方法的前提是承認市場交易結(jié)果的相對合理性。市場法的原理十分簡單直接，該方法認為不論無形資產(chǎn)的成本構成多么復雜，只要它們具有相同的獲利能力，它們的市場價格也應相近，再根據(jù)各個無形資產(chǎn)自身的特性和使用情況加以調(diào)整，從而得出無形資產(chǎn)的評估價格。

其基本公式為：評估值=參照無形資產(chǎn)的價格X綜合調(diào)整系數(shù)

市場法是相對最具客觀性的評估方法，其評估值比較容易被買賣雙方接受，在市場經(jīng)濟比較發(fā)達的國家廣泛運用。但是，這種方法的運用需要兩個必要條件：一是產(chǎn)權交易市場成熟度高;二是評估對象應是具有一定通用性的資產(chǎn)。由于我國對無形資產(chǎn)的評估交易案例較少，且無形資產(chǎn)本身的獨特性，故這種方法在我國評估無形資產(chǎn)時，運用的很少。

3.收益法

收益法是無形資產(chǎn)評估中最常用的方法。這種方法通過估算被評估無形資產(chǎn)的預期收益，并將其按一定的折現(xiàn)率或者資本化率折算成現(xiàn)值，來確定該項無形資產(chǎn)的評估值。該方法認為一項資產(chǎn)現(xiàn)在的價值，即為人們擁有該項無形資產(chǎn)獲得預期收益的權利，再依據(jù)目前的市場利率以及風險狀況，折算為現(xiàn)在可獲得的實際收益。

收益法基于效用價值論，從資產(chǎn)的獲利能力的角度來確定資產(chǎn)的價值。這種方法不適用于預期收益無法測算或者未來風險水平無法確定的無形資產(chǎn)，它的操作也含有較大成分的主觀性，且對評估結(jié)果影響較大。

四、高新技術企業(yè)無形資產(chǎn)評估存在的問題

1.缺乏統(tǒng)一的評估體系

由于我國高新技術企業(yè)的發(fā)展起步較晚，與發(fā)達國家之間存在較大差異，而我國資產(chǎn)評估行業(yè)也正處于發(fā)展階段，對于高新技術企業(yè)無形資產(chǎn)評估的理論研究和實踐上都還處于滯后階段，使得建立統(tǒng)一的評估體系受到阻礙。首先，政策環(huán)境的限制。國際上很多國家經(jīng)濟發(fā)展相對成熟，高新技術企業(yè)的發(fā)展已經(jīng)趨于穩(wěn)定，資產(chǎn)評估行業(yè)起步早，已經(jīng)充分考慮了高新技術企業(yè)發(fā)展的需要，建立并完善了與之配套的法律法規(guī)，雖然我國制定并頒布了資產(chǎn)評估法，可是法規(guī)的充分落實和完善，以及與技術密集型行業(yè)的銜接，仍然存在很大的問題。其次，缺乏理論支撐。我國資產(chǎn)評估行業(yè)興起于實踐的客觀需要，近些年，高新技術企業(yè)發(fā)展迅猛，導致理論的發(fā)展速度趕不上實踐的發(fā)展，同時，實踐又缺乏理論知識的有效支撐，這也使得實踐的發(fā)展受到一定的限制和阻礙。最后，缺乏可以借鑒的發(fā)展經(jīng)驗。由于中國特色式的經(jīng)濟發(fā)展道路，使得高新技術企業(yè)在發(fā)展過程中具有中國特色，無法借鑒國際準則和經(jīng)驗案例進行參考，制定統(tǒng)一的評估體系的難度也相應增加。

2.缺乏對無形資產(chǎn)的正確認識

我國的高新技術企業(yè)相對于發(fā)達國家來說基礎差起步晚，對于無形資產(chǎn)的認識也較片面，企業(yè)對無形資產(chǎn)的評估和管理更為少見。我國高新技術企業(yè)對無形資產(chǎn)的重要價值認識不足，更不重視對無形資產(chǎn)價值的評估。如果企業(yè)無法正確認識無形資產(chǎn)的價值，就會使得企業(yè)對無形資產(chǎn)隨意評估甚至不進行評估，進而使得企業(yè)現(xiàn)有的無形資產(chǎn)得不到有效的經(jīng)營管理而逐漸失去其自身價值。在這種情況下，企業(yè)不僅不能有效運用這些無形資產(chǎn)給企業(yè)帶來更高的效益，還會使得企業(yè)無形中失去這部分無形資產(chǎn)的價值，甚至會影響整個企業(yè)的長期發(fā)展和運營。

3.評估方法存在問題

我國無形資產(chǎn)的評估主要包括成本法、市場法及收益法等，其中收益法是無形資產(chǎn)評估中最常用的方法，但各自也都存在一些問題。

首先，成本法在無形資產(chǎn)評估過程中存在的問題： 成本法的關鍵是確定重置成本的價值，但由于無形資產(chǎn)的獨特性，使得重置成本的確定存在一些問題。在高新技術企業(yè)的經(jīng)營管理過程中，企業(yè)的研發(fā)支出費用高于其他類型的企業(yè)，然而按照我國現(xiàn)行的會計制度，企業(yè)的研究開發(fā)支出，只有符合資本化條件的支出才計入無形資產(chǎn)的成本，大部分的支出則作為費用計入當期損益，導致無形資產(chǎn)賬面價值記錄的成本不完整。此外，由于高新技術企業(yè)無形資產(chǎn)的創(chuàng)建存在較大的隨機性和偶然性，其價值與前期開發(fā)費用以及時間，并不存在必然的關系，這種價值與成本的弱對應性也制約著成本法的運用。

其次，市場法在無形資產(chǎn)評估過程中存在的問題。市場法最重要的就是確定有效的可比實例。但可比實例的確定，又會受到兩個方面影響：市場信息是否完善且容易獲得及無形資產(chǎn)的自身特性。由于在我國的高新技術企業(yè)起步晚、發(fā)展時間短，該類企業(yè)無形資產(chǎn)的相關交易較少，再加上技術性市場信息并不完善，這使得該類企業(yè)在選擇用市場法進行評估時應考慮市場因素。同時，由于無形資產(chǎn)自身的獨特性，使得不同的無形資產(chǎn)之間差異較大，價值可比性差，這也使得確定可比實例比較困難。

最后，收益法在無形資產(chǎn)評估過程中存在的問題。收益法最重要的就是確定預期收益和折現(xiàn)率。但由于未來收益會受到多種因素以及不可預見性因素的影響，難以保證未來收益的準確性，并且高新技術企業(yè)獲得的收益在有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的分離上比較困難，對無形資產(chǎn)獲利能力的預估又具有很強的主觀性。而且，由于高新技術企業(yè)的發(fā)展日新月異，在短時間內(nèi)可能會有較大的波動，折現(xiàn)率的確定存在一定的不確定和主觀性，而收益的現(xiàn)值對于折現(xiàn)率的大小非常敏感，同樣的預期收益情況下，折現(xiàn)率的差異會使得最終的評估值千差萬別。雖然目前收益法是無形資產(chǎn)評估實踐過程中最常使用的方法，但由于參數(shù)的不確定性和主觀性，使得該種方法的使用也廣受爭議。

五、改進高新技術企業(yè)無形資產(chǎn)評估的對策

1.加強對高新技術企業(yè)無形資產(chǎn)的認識

高新技術企業(yè)的無形資產(chǎn)占企業(yè)全部資產(chǎn)的絕大部分，應將其資產(chǎn)評估和管理的重點轉(zhuǎn)向無形資產(chǎn)。首先，應該擴大高新技術企業(yè)無形資產(chǎn)的評估范圍，例如公司的信譽和客戶資源已經(jīng)成為該類企業(yè)增加收益的重要財富，將這些劃入無形資產(chǎn)進行評估，能夠加強對自身信譽以及客戶關系的維護和管理，從而給企業(yè)帶來更大的收益。其次，應該正確認識無形資產(chǎn)自身的特點，由于無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)，不能單獨發(fā)揮效益，需要依附于某種實物載體共同發(fā)揮作用，這也就要求高新技術企業(yè)要準確把握無形資產(chǎn)在其中發(fā)揮作用的比例，應該綜合各種因素進行考慮，不能簡單的判斷。

2.完善高新技術企業(yè)無形資產(chǎn)評估相關準則

首先，隨著資產(chǎn)評估法的頒布，資產(chǎn)評估行為有了法律的規(guī)范，但由于資產(chǎn)評估法才頒布不久，法律的落實還需要很長時間，而且隨著高新技術企業(yè)的發(fā)展，評估實踐的過程中還會出現(xiàn)新的問題，需要法律法規(guī)的不斷完善和發(fā)展，這將會對企業(yè)無形資產(chǎn)評估準則的建立和完善起到重要作用。其次，應該加強對資產(chǎn)評估理論的研究，既要借鑒吸收國際資產(chǎn)評估的理論知識，還要總結(jié)高新技術企業(yè)自身的發(fā)展特點，探索研究具有中國特色的資產(chǎn)評估理論知識，為該類企業(yè)無形資產(chǎn)評估準則提供堅實的理論基礎，推動該類企業(yè)無形資產(chǎn)評估準確化和規(guī)范化。再次，在制定和完善準則時，要傾聽技術型企業(yè)的需求，充分考慮市場上的實際情況。由于不同的行業(yè)具有不同的特點，要充分考慮技術型企業(yè)與一般企業(yè)無形資產(chǎn)不同的特點，建立符合我國高新技術行業(yè)具體情況的評估準則體系。最后，要協(xié)調(diào)社會力量來完善相關法規(guī)和準則，為推動評估準則更加完善和符合市場要求，應該建立專家咨詢委員會，協(xié)調(diào)社會各方力量，積極調(diào)動業(yè)內(nèi)外的積極性。

3.全面建立并完善行業(yè)數(shù)據(jù)庫及信息系統(tǒng)

對于高新技術企業(yè)無形資產(chǎn)評估過程中，獲取信息的難易程度是影響評估結(jié)果準確性的重要因素。為此，應通過多種渠道來收集各種專利、商標、技術成果的價格信息，根據(jù)不同的行業(yè)或者地區(qū)建立不同類型的數(shù)據(jù)庫，以滿足不同情況的需要。無論采取哪種評估方法，都需要大量的數(shù)據(jù)信息作為有效支撐，尤其是市場法，如果能夠獲取充分的交易案例，市場法將為高新技術企業(yè)無形資產(chǎn)評估提供一種更加符合市場的方法。無形資產(chǎn)評估作為推動高新技術企業(yè)更好更快發(fā)展的重要力量，應該積極整合不同地區(qū)的數(shù)據(jù)和案例，建立并完善技術型行業(yè)的數(shù)據(jù)庫和信息系統(tǒng)，從而更好的服務于高新技術企業(yè)的發(fā)展。

4.加強對無形資產(chǎn)評估機構及評估師的管理

由于無形資產(chǎn)評估自身的特點，高新技術企業(yè)的無形資產(chǎn)評估更加復雜，需要大量業(yè)務處理能力強、知識面廣的復合型人才。這就要求從業(yè)人員一定要熟悉國家的法律法規(guī)，做到依法評估，還要加強專業(yè)知識的學習和培訓，在實踐中不斷總結(jié)經(jīng)驗，提高評估的技術能力。此外，由于評估結(jié)果也容易受到評估機構和評估師主觀因素的影響，這就要求無形資產(chǎn)評估機構和人員提高自身的道德修養(yǎng)和職業(yè)操守，嚴格按照操作規(guī)范執(zhí)行程序，避免委托方弄虛作假的行為發(fā)生，保證自身的獨立性，從而為客戶提供更加客觀真實的評估結(jié)果。

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