陳麗學 劉勁松 經有明

摘要：隨著我國經濟的發(fā)展，稅務體制也在不斷完善和發(fā)展，為進一步降低企業(yè)運營成本，避免企業(yè)重復納稅，我國全面實施了“營改增”。在此背景下，制造企業(yè)如何開展納稅籌劃工作，如何合理開展企業(yè)經營成本控制，對制造企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有極大影響。本文在“營改增”背景下，分析了制造企業(yè)的納稅籌劃方法，從而為改善制造企業(yè)納稅籌劃方式提供新的參考與借鑒。

關鍵詞：“營改增”;制造企業(yè);納稅籌劃;成本控制

中圖分類號：F275文獻識別碼：A文章編號：

2096-3157（2020）10-0189-02

“營改增”稅制改革是我國經濟發(fā)展到一定程度后必然結果，而企業(yè)實行“營改增”也是順應稅制改革的必然選擇?！盃I改增”能夠為我國企業(yè)的發(fā)展帶來新的機遇和挑戰(zhàn)，能夠避免企業(yè)被重復征稅，某種程度上而言，是在為企業(yè)減負降稅，這對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有積極意義[1]。制造企業(yè)如何在“營改增”背景下，切實做到減負降稅，這與制造企業(yè)的納稅籌劃脫不了關系。因此，開展對制造企業(yè)在“營改增”背景下的納稅籌劃方法的相關研究意義重大。

一、“營改增”與納稅籌劃概述

1.“營改增”的概述

“營改增”全稱是營業(yè)稅改征增值稅，是將以往征繳的企業(yè)營業(yè)稅所該繳納項目改成繳納增值稅。在改征增值稅后，只對企業(yè)的產品或服務產生增值部分征繳納稅，而未產生增值部分則不需繳納稅，從而減少了重復納稅環(huán)節(jié)。“營改增”稅制改革是國家根據(jù)我國經濟發(fā)展形勢，為進一步深化供給側結構性改革而做出的重要決策[2]。

自2012年1月1日在上海率先開展“營改增”試點，至2016年5月1日全國范圍全面推行“營改增”稅制改革，已累計為企業(yè)減稅2萬億元[3]。在全面推行“營改增”后，估計每年為企業(yè)減稅5000億元以上，為調動企業(yè)積極性、降低企業(yè)運營成本做出了重要貢獻。

2.納稅籌劃的基本概念

企業(yè)納稅籌劃是指企業(yè)在合理合法的前提下，根據(jù)企業(yè)的經營狀況和財務收支情況，對企業(yè)的納稅進行籌劃與安排，尋找出最適合企業(yè)發(fā)展之需的納稅方法和方式。在企業(yè)進行生產經營活動之前對納稅進行統(tǒng)籌規(guī)劃，為企業(yè)爭取最大經濟利益，這就是納稅籌劃的概念。

納稅籌劃對于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有不可替代作用。在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中，競爭壓力越來越大，只有不斷提高經濟效益才能獲得可持續(xù)發(fā)展。通過降低生產成本獲得經濟利益最大化并不是明智之舉。通過“營改增”稅制改革對企業(yè)進行納稅籌劃，降低企業(yè)的納稅負擔，提高企業(yè)的經濟效益，這才是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的長久之計。

二、“營改增”對制造企業(yè)納稅籌劃的影響

“營改增”稅制改革對各行各業(yè)均會產生一定影響，其中對制造企業(yè)的影響更加明顯?！盃I改增”強化了對制造企業(yè)的引導性和扶持性，鼓勵制造企業(yè)開展科技創(chuàng)新，不僅能夠降低制造企業(yè)的納稅壓力，而且提高了制造企業(yè)的科技創(chuàng)新能力和積極性。此外，由于“營改增”對服務型制造企業(yè)的扶持力度較大，必然會引導制造企業(yè)進行業(yè)務結構改造和升級，這對制造企業(yè)的業(yè)務結構深化改革具有極大推動作用[4]。因此“營改增”對制造企業(yè)產生的影響是深遠的。下面將詳細介紹“營改增”對制造企業(yè)納稅籌劃產生的影響。

1.制造企業(yè)往服務型企業(yè)的引導與發(fā)展

在傳統(tǒng)的企業(yè)納稅體制下，制造企業(yè)的總銷售額度是確定企業(yè)納稅多少的依據(jù)。制造企業(yè)生產中所購買的技術、設備、原材料等均被征收相應的營業(yè)稅，制造企業(yè)所生產的產品或提供的服務也被征繳相應的稅目，在此納稅機制下，必然會存在重復繳稅情況，增加了制造企業(yè)納稅負擔和經營成本。在實行“營改增”后，實現(xiàn)了服務型制造企業(yè)在納稅時可“道道納稅，層層抵扣”，極大降低了服務型制造企業(yè)的納稅負擔[5]。

在“營改增”稅制改革的推動下，制造企業(yè)要想實現(xiàn)較低的納稅額度，就必須往服務型制造企業(yè)發(fā)展，這也在無形之中促進了制造企業(yè)的結構改造和升級，使得企業(yè)往更加符合可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)類型發(fā)展，這對企業(yè)的健康發(fā)展具有積極意義。對于制造企業(yè)而言，其主業(yè)是產品制造，副業(yè)是為產品制造及銷售提供服務。在“營改增”稅制改革背景下，制造企業(yè)必須適應性地強化企業(yè)的服務性，并將副業(yè)單獨分離出去，提高制造企業(yè)的服務性業(yè)務能力，從而獲得“營改增”最大利益化。對制造企業(yè)的服務型引導和發(fā)展，就是“營改增”稅制改革對制造企業(yè)產生的影響。

2.制造企業(yè)科技創(chuàng)新的引導與促進

制造企業(yè)作為產品生產和制造的實業(yè)經濟體，企業(yè)的科技創(chuàng)新能力對產品升級換代具有重要推動作用。在傳統(tǒng)的企業(yè)納稅體制下，制造企業(yè)所開發(fā)的新技術、新工藝、新產品等創(chuàng)新技術，都需要按照產生的經濟效益或銷售額度確定納稅金額。雖然創(chuàng)新技術提高了產品效益，可并沒有降低企業(yè)的經營成本，甚至為了科技創(chuàng)新，企業(yè)承擔了較大投資風險。在“營改增”稅制改革后，可根據(jù)制造企業(yè)的創(chuàng)新成果，進行納稅抵扣，避免重復納稅，從而降低企業(yè)科技創(chuàng)新成本。

在“營改增”背景下，通過鼓勵和引導企業(yè)科技創(chuàng)新，獲得納稅抵扣和減負，使得制造企業(yè)將資金、技術、管理等內部資源集中在科技創(chuàng)新方面，這對制造企業(yè)而言，能夠獲得更多的科技創(chuàng)新成果，對提高制造企業(yè)的核心競爭力具有極大促進作用。“營改增”能夠刺激制造企業(yè)科技創(chuàng)新的投入，這也是對制造企業(yè)納稅籌劃的一種科技能力的激勵與影響。

3.制造企業(yè)業(yè)務結構的改造與升級

制造企業(yè)主要業(yè)務是生產制造，這也是制造企業(yè)納稅的主要項目內容。在傳統(tǒng)納稅體制下，對制造企業(yè)的納稅取決于銷售額度等指標。而制造企業(yè)為了經濟效益最大化，也必然將生產能力、銷售額度等作為企業(yè)發(fā)展的評估標準。長此以往，制造企業(yè)的納稅籌劃只會重視促生產和高銷售。這種發(fā)展模式下，制造企業(yè)很容易進入發(fā)展的瓶頸期，被生產與銷售遏制住發(fā)展的動力。在“營改增”背景下，鼓勵制造企業(yè)進行科技創(chuàng)新和產業(yè)服務升級，這種改變必然會帶動制造企業(yè)進行業(yè)務結構調整和升級，從而更加適應“營改增”稅制，實現(xiàn)企業(yè)的經濟效益最大化。

“營改增”稅制的實行，有效促進了制造企業(yè)對原有業(yè)務結構的深化改革和升級，這也是國家對各行各業(yè)實行“供給側產業(yè)結構改革”的有力手段。對于不適應經濟發(fā)展的產業(yè)結構必然拋之，對于不適應產業(yè)可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)必然拋之。在“營改增”促進作用下，制造企業(yè)也將迎來一股產業(yè)結構調整和產業(yè)結構升級的發(fā)展新潮流。

三、“營改增”背景下制造企業(yè)納稅籌劃方法與對策

“營改增”背景下，如何根據(jù)制造企業(yè)的行業(yè)特點，制定適合制造企業(yè)納稅籌劃方式和方法，是當前制造企業(yè)面臨的一個難題?！盃I改增”的目的在于降低企業(yè)的經營成本和負擔，減輕企業(yè)納稅壓力，從而為企業(yè)的長遠發(fā)展提供保障。因此，如何在“營改增”背景下進行制造企業(yè)的納稅籌劃顯得尤為重要。本文通過結合制造企業(yè)的行業(yè)特點梳理了以下幾點納稅籌劃方法與對策。

1.合理選擇制造企業(yè)納稅人身份

制造企業(yè)的納稅受多方面因素影響，其中納稅人身份對制造企業(yè)納稅具有較大影響。在“營改增”后，制造企業(yè)繳納增值稅的納稅人身份分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人是指沒有超過財政部及稅務總局所制定標準的納稅人;一般納稅人則是指超過所制定標準的納稅人。一般納稅人具備開具增值稅專用發(fā)票資格，且增值稅進項稅可進行抵扣;小規(guī)模納稅人則不具備開具增值稅專用發(fā)票資格，且增值稅進項稅不可抵扣。因此，選擇不同的納稅人身份，對應的納稅金額必然不同，必須根據(jù)制造企業(yè)的實際情況合理選擇納稅人身份，從而為制造企業(yè)合理籌劃納稅，降低制造企業(yè)的納稅壓力和負擔[6]。

2.優(yōu)化制造企業(yè)納稅項目籌劃

在“營改增”背景下，制造企業(yè)要實現(xiàn)納稅減負，就要充分利用納稅中進項稅抵扣和差額征稅政策。在制造企業(yè)進行納稅籌劃時，可利用進項稅抵扣政策對銷項稅籌劃進行優(yōu)化，從而將一些進項稅層層抵扣，降低企業(yè)的納稅負擔。對于服務型的制造企業(yè)，在進行納稅籌劃時，需將差額征稅政策進行統(tǒng)籌優(yōu)化，從而利用差額征稅政策抵扣制造企業(yè)的稅收負擔，并降低制造企業(yè)的財務風險。此外，制造企業(yè)還可以優(yōu)化進項稅納稅籌劃，利用進項稅抵扣爭取企業(yè)的低稅額，這將有利于降低制造企業(yè)的納稅負擔[7]。

3.建立健全制造企業(yè)內部核算機制

建立健全制造企業(yè)的內部核算機制，是“營改增”背景下企業(yè)納稅籌劃的重要手段。制造企業(yè)必須對企業(yè)的收入、支出、投資等財務狀況進行合理劃分，并對不同類型的收入進行不同的納稅籌劃。這種按類型納稅籌劃的方法，可最大化的利用“營改增”對制造企業(yè)帶來的減負效應，從而實現(xiàn)制造企業(yè)的納稅減負，對提高制造企業(yè)的生產經營和生產效益具有積極作用。通過建立健全制造企業(yè)的內部核算機制，能夠形成完善的企業(yè)內部核算與控制體系，對不同的收入、支出等財務情況進行劃分管理，這對企業(yè)的財務審計也有利于優(yōu)化和完善，利于不斷降低企業(yè)納稅負擔。

四、結語

“營改增”稅制改革為我國企業(yè)產業(yè)結構調整升級具有極大的推動作用，對我國經濟發(fā)展起到積極影響。在“營改增”背景下，制造企業(yè)必須合理開展納稅籌劃，充分利用“營改增”政策，降低制造企業(yè)的納稅壓力和負擔，幫助制造企業(yè)提升核心競爭力，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

[1]姜萍.“營改增”后的企業(yè)納稅籌劃研究[J]全國商情（經濟理論研究），2016，（32）：96～97.

[2]何澤田.“營改增”背景下企業(yè)增值稅納稅籌劃研究[J]現(xiàn)代經濟信息，2018，（21）：140+142.

[3]穆昉.“營改增”新階段下的企業(yè)納稅籌劃研究[J]中國商論，2018，（29）：46～47.

[4]陳新立，陶燕.“營改增”背景下企業(yè)運費的納稅籌劃[J]會計之友，2018，（9）：83～86.

[5]陳金華.基于“營改增”背景下的制造企業(yè)納稅籌劃方法分析[J]財會學習，2016，（19）：156～157.

[6]呂孫戰(zhàn).“營改增”背景下制造企業(yè)納稅籌劃方法研究[J]納稅，2018，（18）：22～22.

[7]安娜.“營改增”背景下制造企業(yè)納稅籌劃方法研究[J]企業(yè)改革與管理，2019，（08）：123+128.

作者簡介：

1.

陳麗學，供職于桂林娃哈哈飲料有限公司。

2.劉勁松，供職于桂林娃哈哈飲料有限公司。

3.經有明，供職于桂林娃哈哈飲料有限公司。