高小鈉

[摘 要]隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和稅收政策的不斷變化，企業(yè)越來(lái)越意識(shí)到納稅籌劃活動(dòng)對(duì)減輕稅收負(fù)擔(dān)、提升經(jīng)營(yíng)管理水平的重要意義?，F(xiàn)階段，稅收籌劃經(jīng)過(guò)實(shí)踐的多重檢驗(yàn)，最終受到各個(gè)企業(yè)的重視，很多企業(yè)專(zhuān)門(mén)聘用專(zhuān)業(yè)的稅收籌劃高級(jí)人才為其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)出謀劃策?；诖?，本文主要討論了稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)和防范措施，旨在為相關(guān)研究提供參考。

[關(guān)鍵詞]稅收籌劃;風(fēng)險(xiǎn);防范措施;企業(yè)

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.12.016

[中圖分類(lèi)號(hào)]F275[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194（2020）12-00-02

0 ? ? 引 言

所謂的稅收籌劃，指在納稅行為發(fā)生之前，在法律允許的范圍內(nèi)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行策劃，以達(dá)到“減稅”的目的。稅收籌劃的主要特點(diǎn)包括目的性（即通過(guò)稅收籌劃減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)）、超前性（一旦實(shí)際的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生，應(yīng)該納稅的款項(xiàng)就已經(jīng)得到確定，所以，稅收籌劃需要提前進(jìn)行營(yíng)銷(xiāo)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算，最大限度地減少稅收）、合法性（合法是稅收籌劃的前提，避稅、偷稅、漏稅等都是不合法行為，合法的稅收籌劃方案必須堅(jiān)決抵制這種違法行為）、綜合性（即稅收籌劃要著眼全局，不能只注重個(gè)別稅種稅負(fù)的降低，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重）、技術(shù)性（即科學(xué)合理的稅收籌劃需要掌握專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)，財(cái)務(wù)人員要從多種可供選擇的納稅方案中選擇最優(yōu)方案）。

1 ? ? 稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)成因

1.1 ? 企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)與稅收籌劃相關(guān)人員對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)偏離

第一，一些企業(yè)的稅收籌劃人員對(duì)稅收籌劃合法性的理解不到位，他們認(rèn)為稅收籌劃的唯一目的是減少繳稅，因此在稅收籌劃的過(guò)程中集中力量盡可能地減少繳稅，能不繳稅就不繳稅，整個(gè)稅收籌劃過(guò)程并沒(méi)有結(jié)合企業(yè)的整體戰(zhàn)略和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，甚至有的企業(yè)借著稅收籌劃的名義進(jìn)行偷稅、漏稅和避稅等違法行為，最終給企業(yè)帶來(lái)巨額虧損，影響企業(yè)形象，相關(guān)人員也無(wú)法擺脫法律制裁。第二，一些企業(yè)過(guò)分夸大稅收籌劃的功能和作用，他們視稅收籌劃為企業(yè)減輕稅負(fù)的唯一工具，錯(cuò)誤地認(rèn)為稅收籌劃的靈活性和操作性非常強(qiáng)，然而經(jīng)過(guò)實(shí)踐檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)稅收籌劃操作受限，容易產(chǎn)生強(qiáng)烈的挫敗感。第三，由于稅收籌劃單一的目的性被片面宣傳，稅收籌劃人員只重視影響稅收的相關(guān)因素，力求通過(guò)減少稅收來(lái)減少成本，忽視非稅收因素、由于缺乏整體全面的稅收籌劃，最終導(dǎo)致企業(yè)的非稅收支出增加，增加了企業(yè)成本，影響企業(yè)的盈利水平。

1.2 ? 稅收政策變化具有不確定性

第一，企業(yè)要想保證稅收籌劃的合法性，必須嚴(yán)格按照國(guó)家的稅收征管政策制訂稅收籌劃方案，但是伴隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的成熟和革新，我國(guó)稅法也在不斷更新和完善，稅收政策表現(xiàn)出明顯的不穩(wěn)定性，舊政策的取消和新政策的推出讓企業(yè)無(wú)法適應(yīng)稅收政策的更新節(jié)奏，很多稅收籌劃方案在“昨天”合法在“今天”就已經(jīng)不合法，這種不確定性給企業(yè)稅收籌劃帶來(lái)了諸多不確定性的風(fēng)險(xiǎn)。第二，我國(guó)稅收政策的推廣是一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程，有的地區(qū)實(shí)施早、有的地區(qū)實(shí)施晚，有一些稅收籌劃方案在一些地區(qū)合法、在其他地區(qū)不合法，稅收籌劃人員如果對(duì)稅法政策的地區(qū)推廣進(jìn)度認(rèn)識(shí)不清晰就會(huì)讓企業(yè)的稅收籌劃面臨風(fēng)險(xiǎn)。第三，如果稅收籌劃人員的稅收知識(shí)更新不及時(shí)，對(duì)稅法的更新掌握不到位或者適應(yīng)稅法的周期過(guò)長(zhǎng)，將無(wú)法緊跟稅收政策變化的時(shí)效性，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨風(fēng)險(xiǎn)。

1.3 ? 稅收籌劃人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)低

科學(xué)合理的稅收籌劃需要利用合法合理的操作程序以達(dá)到企業(yè)減稅的目的。第一，科學(xué)合理的稅收籌劃方案要求相關(guān)人員具備良好的財(cái)務(wù)素養(yǎng)和法律素養(yǎng)，切記片面追求減稅的目的而忽略企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，或者利用不合法的手段達(dá)到減稅目的，否則會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)。第二，由于稅收政策更新與完善的不確定性要求稅收籌劃人員時(shí)刻保持警覺(jué)狀態(tài)，在全面了解稅法知識(shí)的基礎(chǔ)上及時(shí)關(guān)注國(guó)家稅收政策的變化，根據(jù)政策變化進(jìn)行稅務(wù)政策調(diào)整。如果相關(guān)工作人員信息更新緩慢，對(duì)自己的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)要求低，最終將無(wú)法適應(yīng)稅法政策更新的快節(jié)奏，導(dǎo)致稅收籌劃方案具有不確定性。第三，稅收籌劃發(fā)生于企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生之前是一項(xiàng)要求前瞻性和技術(shù)性的財(cái)務(wù)策劃，如果相關(guān)人員的財(cái)務(wù)技術(shù)水平不過(guò)關(guān)，財(cái)務(wù)預(yù)算工作不合理，就會(huì)導(dǎo)致稅收籌劃失敗。

1.4 ? 企業(yè)市場(chǎng)環(huán)境的影響

企業(yè)是重要的社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織，企業(yè)稅收籌劃的成功與否與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有著密切的聯(lián)系，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成敗與市場(chǎng)影響環(huán)境息息相關(guān)。其中，市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)環(huán)境包括微觀(guān)市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)環(huán)境和宏觀(guān)市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)環(huán)境兩個(gè)部分。第一，微觀(guān)市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)環(huán)境主要包括企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境、企業(yè)的供應(yīng)環(huán)境、企業(yè)的銷(xiāo)售市場(chǎng)和社會(huì)公眾等。例如，如果企業(yè)內(nèi)部溝通協(xié)作混亂，外部供應(yīng)環(huán)境不穩(wěn)定，銷(xiāo)售市場(chǎng)占比縮減，社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)的信任感差，這些不利的微觀(guān)因素直接影響企業(yè)的效益，最終將導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃失敗。第二，宏觀(guān)市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)環(huán)境主要包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境和執(zhí)法環(huán)境等。例如，由于我國(guó)稅法不夠完善，很多稅收政策的更新和完善都需要一定的周期，很多稅收籌劃行為是否合法并沒(méi)有明確認(rèn)定，因此稅法企業(yè)稅收籌劃是否合法與稅務(wù)執(zhí)行機(jī)關(guān)的執(zhí)法環(huán)境有密切的聯(lián)系。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法嚴(yán)苛，或者稅務(wù)人員的素質(zhì)不高、執(zhí)法不公正、存在執(zhí)法偏差等，就會(huì)直接認(rèn)定企業(yè)稅收籌劃不合法，最終導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃失敗，給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

2 ? ? 稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范措施

2.1 ? 企業(yè)要全面深刻地認(rèn)識(shí)稅收籌劃的概念

第一，企業(yè)和稅收籌劃相關(guān)人員必須高度重視稅收籌劃工作的合法性，保證稅收籌劃工作在法律允許的范圍內(nèi)合理運(yùn)行，這是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的基本前提。第二，企業(yè)和稅收籌劃相關(guān)人員必須正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃的功能，不能將企業(yè)減少成本的希望全部寄托于稅收籌劃上，稅收籌劃只是減少成本開(kāi)支、提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的一個(gè)環(huán)節(jié)。第三，稅收籌劃人員必須結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況制訂稅收籌劃方案，保證稅收籌劃方案和企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和營(yíng)銷(xiāo)狀況相適應(yīng)。此外，企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時(shí)往往面臨多種選擇，企業(yè)不能一味地關(guān)注哪一個(gè)方案可以最大限度地減少稅收，要從減輕整體稅負(fù)的角度出發(fā)，結(jié)合企業(yè)整體的運(yùn)營(yíng)狀況和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展利益，選擇最優(yōu)化的稅收籌劃方案。

2.2 ? 企業(yè)要積極關(guān)注稅收政策的變化情況

第一，針對(duì)我國(guó)稅法規(guī)則種類(lèi)繁多、稅法新舊政策更替周期快、稅收優(yōu)惠政策的時(shí)效性強(qiáng)、稅收政策甚至朝令夕改等不確定現(xiàn)象，企業(yè)必須建立強(qiáng)大的信息收集和整理系統(tǒng)，不僅要全面了解國(guó)家稅收政策和變化趨勢(shì)，還要全面了解企業(yè)的過(guò)去、現(xiàn)狀以及未來(lái)的發(fā)展情況，全面分析企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，做好科學(xué)合理的財(cái)務(wù)預(yù)算，在此基礎(chǔ)上制訂合理合法的稅收籌劃方案。第二，企業(yè)要重視和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的交流和溝通，由于很多稅法規(guī)定不夠完善和明確，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)構(gòu)在具體的審核和操作過(guò)程中靈活性強(qiáng)，甚至帶有很大的主觀(guān)隨意性。所以，企業(yè)在制訂稅收籌劃方案之前必須和稅務(wù)機(jī)關(guān)積極溝通，充分了解當(dāng)?shù)啬男┒愂栈I劃方案是合法的、哪些是不合法的，主動(dòng)適應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理模式，誠(chéng)信繳稅，提高企業(yè)的信譽(yù)度，提升企業(yè)的整體形象，獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，實(shí)現(xiàn)共贏(yíng)。

2.3 ? 企業(yè)要注重稅收籌劃相關(guān)人員的專(zhuān)業(yè)性

第一，制訂稅收籌劃方案的技術(shù)含量較高，企業(yè)在招聘稅收籌劃人員時(shí)必須注重選拔人才的財(cái)務(wù)素養(yǎng)和專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，有過(guò)相關(guān)稅收籌劃工作經(jīng)驗(yàn)的人員優(yōu)先錄用。第二，企業(yè)在任用稅收籌劃人員之前要保證稅收籌劃人員熟悉企業(yè)的發(fā)展歷程和未來(lái)發(fā)展走勢(shì)，只有這樣，才能保證稅收籌劃方案和企業(yè)具體的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)相適應(yīng)。第三，企業(yè)注重稅收籌劃人員的再培訓(xùn)工作，做好培訓(xùn)預(yù)算工作，督促稅收籌劃人員及時(shí)關(guān)注信息動(dòng)態(tài)，更新自己的專(zhuān)業(yè)知識(shí)。第四，企業(yè)要大膽聘用專(zhuān)業(yè)的稅收籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)，很顯然，稅收籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和風(fēng)險(xiǎn)控制能力都超過(guò)稅收籌劃人員，必要時(shí)尋求專(zhuān)業(yè)稅收籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)的幫助是非常必要的。

2.4 ? 企業(yè)要注重處理企業(yè)與外部市場(chǎng)環(huán)境的關(guān)系

無(wú)論是微觀(guān)市場(chǎng)環(huán)境，還是宏觀(guān)市場(chǎng)環(huán)境，都會(huì)對(duì)企業(yè)的稅收籌劃方案產(chǎn)生重要影響。因此，企業(yè)在制訂稅收籌劃方案前，要對(duì)企業(yè)所處的市場(chǎng)環(huán)境有一個(gè)全面清晰地了解，積極解決消極的外部環(huán)境因素。例如，企業(yè)要健全內(nèi)部管理控制制度，保證各個(gè)部門(mén)之間實(shí)現(xiàn)良好的溝通和配合工作，保證稅收籌劃方案從設(shè)計(jì)、評(píng)估到實(shí)施都有一個(gè)流暢的運(yùn)作程序，保證企業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)和納稅活動(dòng)都處在企業(yè)的嚴(yán)格控制和監(jiān)督下，只有這樣，才能最大限度地處理好企業(yè)和外部環(huán)境的關(guān)系，最大化地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

3 ? ? 結(jié) 語(yǔ)

本文主要圍繞稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)成因和防范措施兩個(gè)部分展開(kāi)論述：第一部分從4個(gè)方面論述了稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的成因，包括認(rèn)識(shí)程度、政策變化、人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和外部環(huán)境的影響力;第二個(gè)部分針對(duì)原因具體提出了防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的4個(gè)方案。企業(yè)稅收籌劃工作是一項(xiàng)關(guān)聯(lián)性很強(qiáng)、牽扯面很廣的工作，只有全面綜合分析稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的成因，才能得到有效具體的解決方案。

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