郭琳琳

摘 要 為進(jìn)一步提高政府會計工作質(zhì)量和水平，國家有關(guān)部門自2014年末發(fā)布《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案》起，陸續(xù)開啟了整體布局、方向指引工作。2015年至2018年，隨著《政府會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》、《政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目和報表》等一系列制度、實施細(xì)則的出臺， 2019年1月1日全面執(zhí)行?？茖W(xué)事業(yè)單位會計核算、財務(wù)管理等方面工作受到深遠(yuǎn)影響。本文以政府會計制度改革為背景，詳細(xì)闡述了科學(xué)事業(yè)單位在新舊會計制度轉(zhuǎn)換階段的特點及措施、日常會計核算階段的特點、推進(jìn)會計信息化應(yīng)用的建議，希望能為相關(guān)業(yè)內(nèi)人士帶來一定的啟發(fā)。

關(guān)鍵詞 科學(xué)事業(yè)單位 銜接工作 科研資金管理 信息化

科學(xué)事業(yè)單位由于其行業(yè)特性，在新舊會計制度轉(zhuǎn)換、日常會計核算、信息化應(yīng)用等實踐工作中面臨著較大機遇與挑戰(zhàn)。要想達(dá)到較好的應(yīng)用效果，科學(xué)事業(yè)單位必須適應(yīng)改革要求、領(lǐng)會改革要義、科學(xué)系統(tǒng)學(xué)習(xí)、抓住重點難點、立足實際落地、善于總結(jié)提煉，使財務(wù)管理整體工作登上新臺階。

一、科學(xué)事業(yè)單位新舊會計制度銜接的特點及措施

（一）科學(xué)事業(yè)單位新舊會計科目銜接特點

1.新制度設(shè)置了“研發(fā)支出”科目?！把邪l(fā)支出”科目的設(shè)置符合科學(xué)事業(yè)單位的業(yè)務(wù)特點，解決了科學(xué)事業(yè)單位研發(fā)支出核算問題，是在原《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》基礎(chǔ)上的一項創(chuàng)新。研發(fā)支出一般是指在為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動中發(fā)生的支出，分為研究階段和開發(fā)階段。在期初設(shè)置時，一般做項目輔助核算，如有必要，可增加研究所（部門）等輔助核算。在轉(zhuǎn)換時，應(yīng)當(dāng)將2018年12月31日前未入賬的自行研究開發(fā)項目中開發(fā)階段的費用按照新制度規(guī)定記賬。

2.新制度設(shè)置了“專用結(jié)余”科目。該科目的期初數(shù)僅是原“專用基金”科目余額中通過非財政補助結(jié)余分配形成的金額，包括通過結(jié)余分配形成的“福利基金”，不包括以前年度通過計提形成的“科技成果轉(zhuǎn)化基金”“修購基金”。因此需要對原“專用基金”進(jìn)行分類，以確定“專用結(jié)余”期初數(shù)。

3.區(qū)分非財政補助專項資金與非專項資金。新制度要求科學(xué)事業(yè)單位調(diào)整科技產(chǎn)品、應(yīng)繳增值稅、其他應(yīng)繳稅費對非財政撥款結(jié)余的影響，對科目余額進(jìn)行分析，分出其中使用非財政補助專項資金支付的金額和使用非財政補助非專項資金支付的金額。按照使用非財政補助非專項資金支付的金額，借記“非財政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。使用非財政補助專項資金的金額，要通過調(diào)整項目期初余額的方式調(diào)整至“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補助結(jié)余”、“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”等科目期初數(shù)。

4.細(xì)分業(yè)務(wù)類別。新制度要求科學(xué)事業(yè)單位在新制度規(guī)定的“事業(yè)收入”科目下設(shè)置“科研收入”、“非科研收入”明細(xì)科目。在收入、費用、預(yù)算收入、事業(yè)支出科目下分別以科研、非科研、管理為維度進(jìn)行明細(xì)核算，以體現(xiàn)科學(xué)事業(yè)單位的業(yè)務(wù)類別。

（二）做好新舊會計制度銜接的保障措施

1.組織工作要有序。在實施轉(zhuǎn)換前，充分認(rèn)識此次改革的重要性，精心組織、周密部署，成立新舊會計制度銜接工作組，落實責(zé)任，確保相關(guān)工作人員認(rèn)識到位、組織到位、工作到位，集體研究制定銜接實施方案。分階段組織銜接方案研討會議，必要時咨詢財務(wù)專家，務(wù)必使銜接工作組織有序，政策落地實施。

2.學(xué)習(xí)培訓(xùn)要到位。不僅要對財務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，還要對資產(chǎn)管理、基建、后勤等部門相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，以確保相關(guān)人員均能理解掌握相應(yīng)工作內(nèi)容及任務(wù)。注重在學(xué)習(xí)新制度的基礎(chǔ)上，以《關(guān)于科學(xué)事業(yè)單位執(zhí)行〈政府會計制度-行政事業(yè)單位會計科目和報表〉的銜接規(guī)定》為支撐，掌握科學(xué)事業(yè)單位在制度銜接中的特殊處理方式，進(jìn)而開展賬目清理、資產(chǎn)清查等工作。

3.系統(tǒng)支撐要有力。具備完善的會計信息系統(tǒng)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換正確，滿足新制度“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告”模式的要求。目前，一些科學(xué)事業(yè)單位與其上級單位已經(jīng)實現(xiàn)了集中核算，會計信息系統(tǒng)的選擇權(quán)、管理權(quán)歸屬上級單位，但本單位不能置身事外，要積極參與會計信息系統(tǒng)建設(shè)，向上級單位提出信息系統(tǒng)建設(shè)修改意見，促進(jìn)新制度實施順利落地。

4.科目設(shè)置要符合實際、有實操性。立足本單位內(nèi)部財務(wù)管理需求，在會計信息系統(tǒng)內(nèi)置的會計科目基礎(chǔ)上，結(jié)合實際完成會計明細(xì)科目、會計輔助核算項的設(shè)置，充分體現(xiàn)單位的行業(yè)特性、業(yè)務(wù)實質(zhì)、財務(wù)制度、內(nèi)部考核等方面特點。會計科目的設(shè)置不能過簡亦不能過繁，要在兩者之間找到一個相對的平衡點，需要對單位業(yè)務(wù)有充分的理解，提出頂層設(shè)計方案。

5.銜接過程要留痕。嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)范的銜接工作步驟，分析研判單位面臨的重點難點問題，做好銜接工作底稿的編制工作，包括科目余額明細(xì)表、新舊科目對照表、科目設(shè)置底稿、輔助核算項明細(xì)表、項目對照表等，作為重要的財務(wù)歷史數(shù)據(jù)，留痕以備查。

二、科學(xué)事業(yè)會計核算的特點

（一）合作項目款的賬務(wù)處理

科研單位在科研項目中承擔(dān)著幾種不同的角色，包括項目承擔(dān)單位、課題承擔(dān)單位、任務(wù)承擔(dān)單位。對于前兩類角色，科研單位收到項目（課題）經(jīng)費后，應(yīng)結(jié)合資金到位率及合作方科研任務(wù)完成情況，向合作方撥付科研經(jīng)費。

第一，從付款方預(yù)收款項時，新制度規(guī)定，按照收到的款項金額，在財務(wù)會計下，借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款”科目;在預(yù)算會計下，借記“資金結(jié)存—貨幣資金”科目，貸記“事業(yè)預(yù)算收入”科目。而以往存在某些單位不區(qū)分科研經(jīng)費真實歸屬，對作為項目（課題）管理單位而代收轉(zhuǎn)撥的科研經(jīng)費全額確認(rèn)本單位“科研收入”。從制度層面上對賬務(wù)處理方式予以明確后，杜絕了虛增收入問題。

第二，按照任務(wù)書規(guī)定將合作項目款轉(zhuǎn)撥合作單位時，新制度規(guī)定，按照實際轉(zhuǎn)撥的金額，在財務(wù)會計下，借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目;在預(yù)算會計下，如果是轉(zhuǎn)撥當(dāng)年收到的合作項目款，借記“事業(yè)預(yù)算收入”科目，如果是轉(zhuǎn)撥以前年度收到的合作項目款，借記“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸記“資金結(jié)存—貨幣資金”科目。這一處理方式的優(yōu)勢，一是通過“預(yù)收賬款”進(jìn)行往來單位輔助核算，可以清晰地展示已預(yù)收可撥付合作單位科研經(jīng)費余額，便于管理，減少多付少付情況的發(fā)生;二是在預(yù)算會計下，借記“事業(yè)預(yù)算收入”科目（收入類科目除年末結(jié)轉(zhuǎn)外，很少有借方發(fā)生額，可見此處理方式的特殊性），使得該科目的期末余額為凈值，避免了從決算層面虛增事業(yè)預(yù)算收入，能夠更加真實的反映單位的預(yù)算收入完成情況。

第三，確認(rèn)本單位科研收入時，新制度規(guī)定，按照合同完成進(jìn)度計算的金額，借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“事業(yè)收入”科目，這一點充分體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的記賬原則。

（二）項目（課題）資金購置設(shè)備費的賬務(wù)處理

在《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》下，使用項目（課題）經(jīng)費購置設(shè)備費，按照收付實現(xiàn)制在發(fā)生當(dāng)期記入“科研支出-設(shè)備費”，而形成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)借記“非流動資產(chǎn)基金”，貸記“固定資產(chǎn)折舊”或“無形資產(chǎn)攤銷”。折舊、攤銷不計入支出，只是在資產(chǎn)與凈資產(chǎn)中進(jìn)行逐月銷減，是一種虛提的方式。而新制度下，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在交付使用時，財務(wù)會計借記“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”，不記入該項目（課題）的“業(yè)務(wù)活動費用”，預(yù)算會計借記“事業(yè)支出-科研支出”。

（三）計提和使用項目間接費用的賬務(wù)處理

第一，對于管理費計提時，在《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》下，直接記入該項目（課題）的“科研支出-管理費”。新制度下，財務(wù)會計的做法是借記“業(yè)務(wù)活動費用-管理費”，貸記“預(yù)提費用”，相比之前除會計科目名稱不同外，并無實質(zhì)不同;而預(yù)算會計的做法是借記“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”，貸“非財政撥款結(jié)余”，從結(jié)轉(zhuǎn)到結(jié)余，意味著該項經(jīng)費已經(jīng)在課題經(jīng)費中提取，轉(zhuǎn)為單位可自行管理使用的一項結(jié)余資金，體現(xiàn)了管理費是給予承擔(dān)單位某種補償性經(jīng)費的意義。在使用管理費涉及資本性支出時，財務(wù)會計賬務(wù)處理有一定的特殊性，即借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目;同時借記“預(yù)提費用”科目，貸記“累計盈余”科目。

第二，對于科研人員績效支出的計提與使用，《政府會計制度》只是在計提時預(yù)算會計不做賬，兩種制度的賬務(wù)處理方法上，并無本質(zhì)不同。

（四）科研經(jīng)費涉稅有關(guān)問題

上述內(nèi)容主要針對的是國家級項目（課題）（簡稱A類縱向課題），屬于非稅收入，在使用時不會涉及稅金問題。而對于其他縱向項目（簡稱B類縱向課題，如國家部委及地方政府（部門）委托的科技項目）及橫向課題（主要包括企事業(yè)單位合作或委托的科研、技術(shù)開發(fā)、技術(shù)服務(wù)項目，以及地方政府委托的技術(shù)服務(wù)項目），屬于涉稅收入，在取得、使用經(jīng)費時，產(chǎn)生應(yīng)繳增值稅。因為稅金、資本性支出的影響，B類縱向課題和橫向課題財務(wù)會計與預(yù)算會計下產(chǎn)生的財務(wù)數(shù)據(jù)亦不相同。財務(wù)人員要掌握上述事項產(chǎn)生的根源及影響，保持思路清晰，在查詢項目總賬、明細(xì)賬、余額表時能夠在財務(wù)會計、預(yù)算會計兩方做到切換自如，不忙不亂。

三、事業(yè)單位會計信息化應(yīng)用的弊端及解決對策

（一）存在的弊端

首先，由于會計要素、會計科目、輔助核算項繁多，在人工錄入會計憑證時錯誤不可避免。其次，對于科學(xué)事業(yè)單位而言，科研資金在科研收支層面需要以預(yù)算為龍頭，及時反映項目預(yù)算執(zhí)行情況，目前的會計核算信息系統(tǒng)一般僅內(nèi)置了幾個標(biāo)準(zhǔn)報表，如資產(chǎn)負(fù)債表、收入費用表、預(yù)算收入支出表等，無法滿足科研資金信息披露的需求，導(dǎo)致預(yù)算與執(zhí)行脫節(jié)。最后，對于絕大部分科學(xué)事業(yè)單位而言，除財政撥款收支、科研收支外，也有事業(yè)收支、經(jīng)營收支等。單位需要對這部分資金進(jìn)行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)指標(biāo)考核，但目前的會計核算信息系統(tǒng)報表功能無法完成內(nèi)部考核報表的輸出。

（二）從根本上緩解弊端的建議

1.加強財務(wù)人員隊伍建設(shè)。當(dāng)前政府會計方面人才隊伍無法滿足現(xiàn)階段政府會計對專業(yè)人才的需求，應(yīng)著重強化專業(yè)人才的學(xué)歷教育和培養(yǎng)機制，提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)，加強專業(yè)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，完善財務(wù)人員知識體系，推進(jìn)財務(wù)人員隊伍建設(shè)，夯實新制度落地實施的人力基礎(chǔ)。

2.升級現(xiàn)有會計核算信息系統(tǒng)。一是建立會計科目、輔助核算項掛接關(guān)系，如財務(wù)會計科目與預(yù)算會計科目、部門與項目、項目與功能分類、項目與預(yù)算來源等多維度的掛接。掛接初始設(shè)置完成后，將大大減輕財務(wù)人員工作量，也從很大程度上降低會計核算差錯率。二是要立足本單位科研管理、內(nèi)部考核等工作需求，建立自定義的報表管理模版，定期進(jìn)行數(shù)據(jù)披露，為輔助決策提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

3.建立綜合財務(wù)管理系統(tǒng)。通過系統(tǒng)的建設(shè)，規(guī)范管理制度，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，統(tǒng)一數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，完善安全機制，提升財務(wù)服務(wù)，建成一個“共建共享、互聯(lián)互通、科學(xué)實用、可靠安全”，覆蓋全范圍的財務(wù)管理服務(wù)平臺，促進(jìn)財務(wù)制度標(biāo)準(zhǔn)化，財務(wù)流程規(guī)范化、財務(wù)監(jiān)控實時化、財務(wù)分析智能化、財務(wù)管理服務(wù)化。

一方面，以預(yù)算管理為核心，實現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行、會計核算和決算各系統(tǒng)相互連接、實時監(jiān)控、信息共享。按照業(yè)務(wù)流程構(gòu)造一體化布局，消除信息孤島，形成預(yù)算指標(biāo)管理、網(wǎng)上報銷管理、收入確認(rèn)管理、自動賬務(wù)核算、銀政直連、報表管理等系統(tǒng)互相聯(lián)通，數(shù)據(jù)一次錄入，實時交換。在系統(tǒng)內(nèi)循環(huán)的同時，預(yù)留外部接口，與外部系統(tǒng)數(shù)據(jù)對接，實現(xiàn)內(nèi)外部數(shù)據(jù)交流的自動化。

另一方面，建立科研管理、財務(wù)、項目組信息共享平臺，在平臺上建立項目信息數(shù)據(jù)庫，包括項目資料、預(yù)算內(nèi)容、執(zhí)行情況等信息，供相關(guān)部門查閱。加大科研經(jīng)費管理力度，用機控代替人控，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行。項目組到財務(wù)完成報銷手續(xù)后，科研管理部門能夠隨時查看項目執(zhí)行情況，及時與項目組進(jìn)行溝通，幫助解決困難或督促加快執(zhí)行，使科研工作順利開展，并產(chǎn)生良好的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。

四、結(jié)語

在政府會計制度改革的大背景下，科學(xué)事業(yè)單位要適應(yīng)改革需要，不斷探究業(yè)務(wù)實質(zhì)與解決方案，加強事前規(guī)劃、事中控制、事后總結(jié)，在全流程中完善財務(wù)管理鏈條，提升科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)管理水平。

（作者單位為中國安全生產(chǎn)科學(xué)研究院）

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