楊 修

十八大以來(lái)，習(xí)近平總書記在多個(gè)場(chǎng)合談到中國(guó)傳統(tǒng)文化，表達(dá)了自己對(duì)傳統(tǒng)文化、傳統(tǒng)思想價(jià)值體系的認(rèn)同與尊崇，文化自信成為繼道路自信、理論自信和制度自信之后的第四個(gè)自信。在梳理我國(guó)古代經(jīng)典、杰出人物有關(guān)會(huì)計(jì)方面的理論雛形與原初思想的過(guò)程中，必然會(huì)產(chǎn)生對(duì)中華民族傳統(tǒng)文化的自豪感，增強(qiáng)文化自信。因此，對(duì)于會(huì)計(jì)學(xué)者來(lái)說(shuō)，追根溯源，從古代經(jīng)典中汲取養(yǎng)分，是從會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域?yàn)槭舜笠詠?lái)的時(shí)代課題——文化自信獻(xiàn)策出力的有效途徑。

《周禮》初名《周官》，是一部假托“周公制禮樂(lè)”表達(dá)作者政治理想的經(jīng)典作品?！吨芏Y》最主要的特點(diǎn)是作者通過(guò)官制來(lái)表達(dá)、設(shè)計(jì)治國(guó)方略，內(nèi)容極為豐富，可以說(shuō)包羅萬(wàn)象?！吨芏Y》既然是官制，自然會(huì)涉及到官?gòu)d會(huì)計(jì)中的上計(jì)制度、預(yù)決算以及原始的內(nèi)部控制等會(huì)計(jì)思想。除此之外，在《周禮》當(dāng)中還出現(xiàn)了通過(guò)稅收進(jìn)行二次分配，以達(dá)到“均”的目的，可以說(shuō)是世界上最早的稅收調(diào)節(jié)思想?！爸袊?guó)十一世紀(jì)的改革家”（列寧語(yǔ)）王安石也認(rèn)為《周禮》“理財(cái)居其半”，高度評(píng)價(jià)其中的理財(cái)思想。因此，在《周禮》的文本當(dāng)中找尋會(huì)計(jì)思想的吉光片羽，既可以從古代制度中吸取經(jīng)驗(yàn)，去蕪存菁，以資鏡鑒；又可以探究與西方會(huì)計(jì)理念不同的中國(guó)式會(huì)計(jì)文化，在會(huì)計(jì)思想層面樹立文化自信。

一、《周禮》的成書年代和理論價(jià)值

（一）《周禮》的成書年代

探討《周禮》中的財(cái)會(huì)思想之價(jià)值，先要簡(jiǎn)單討論《周禮》的成書年代。有關(guān)《周禮》的記載最早見(jiàn)于《史記·周本紀(jì)》：“（周公）既絀殷命，襲淮夷，歸在豐，作《周官》。興正禮樂(lè)，度制于是改，而民和睦，頌聲興。”有些現(xiàn)代學(xué)者為了抬高《周禮》的價(jià)值，采用本條記載，認(rèn)為《周禮》出自周公之手，《周禮》記載的是周代國(guó)家機(jī)構(gòu)設(shè)置和職責(zé)分工，暗示周代已有成形的官?gòu)d會(huì)計(jì)思想。

有關(guān)《周禮》的成書年代，徐復(fù)觀（2006）的考證比較詳實(shí)，觀點(diǎn)較為嚴(yán)謹(jǐn)。徐氏從文字結(jié)構(gòu)、思想構(gòu)成等多方面考證，《周禮》絕非周公所作，在其中有許多戰(zhàn)國(guó)乃至秦漢的經(jīng)學(xué)思想。而且先秦文獻(xiàn)并沒(méi)有提到或引用《周禮》，這也是周禮并非出于周公之手的另一證據(jù)，《史記》中提到的《周官》應(yīng)當(dāng)是《尚書》中的一篇，而非初名《周官》的《周禮》，且《左傳》、《國(guó)語(yǔ)》等先秦史籍中記錄的官名，大多與《周禮》不符。綜上，認(rèn)為《周禮》由周公所作，記載了周代國(guó)家機(jī)構(gòu)設(shè)置和職責(zé)分工的觀點(diǎn)不確實(shí)?！吨芏Y》之成書，很可能遲至西漢末年，而且劉歆在其中起了重大作用。

（二）《周禮》的理論價(jià)值

雖然《周禮》并非周公所作，其成書時(shí)間也相對(duì)較晚，但并不能改變《周禮》作為我國(guó)第一部政治制度專著的地位。此外，由于《周禮》的推行，與王莽、劉歆關(guān)系重大，從一開始，就附著上了一層托古改制的色彩。后世的政治家們，每每求助于周公在古代的神圣地位，打著他的旗號(hào)推行自己的政治理想，在政治制度設(shè)計(jì)時(shí)，都要參考《周禮》，“按方抓藥”，但在其中“夾帶私貨”。

在后世的托古改制者當(dāng)中，最成功的就是北周的奠基人宇文泰和他的首席幕僚蘇綽。由于西魏政權(quán)當(dāng)時(shí)有部落制殘余，與周代貴族所主導(dǎo)的、兵民一體的社會(huì)秩序有相通之處，因此大獲成功。蘇綽參考《周禮》設(shè)計(jì)的一系列制度，包括由他所創(chuàng)制的“朱出墨入”記賬法為隋唐所繼承，對(duì)后世影響甚大。北周以周為國(guó)號(hào)，并按照《周禮》設(shè)計(jì)官制，本身就是崇信《周禮》的產(chǎn)物，而關(guān)隴集團(tuán)創(chuàng)造的隋唐，在某種程度上是北周的延續(xù)。上述歷史事實(shí)，是《周禮》理論價(jià)值尤其是其財(cái)會(huì)思想理論價(jià)值的最好體現(xiàn)。

除此之外，王安石變法也是應(yīng)用《周禮》托古改制的行為。王安石變法以“理財(cái)”、“整軍”為中心，將《周禮》奉為“先王之遺典”，從中可以找到改革所需要的理論淵源。而王安石變法的經(jīng)濟(jì)政策如青苗法等，也可以在《周禮》當(dāng)中找到源頭。雖然王安石變法最終失敗，但也從側(cè)面證明了《周禮》的理論價(jià)值及其影響力。

綜上所述，作為后世改革家遵奉的經(jīng)典，《周禮》本身及其財(cái)會(huì)思想的理論價(jià)值，在中國(guó)歷史上留下了深遠(yuǎn)的影響。因此，從文化自信對(duì)《周禮》中的財(cái)會(huì)思想進(jìn)行研究，對(duì)于以古鑒今，裨益當(dāng)前的改革實(shí)踐，有其理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。

二、《周禮》中的財(cái)會(huì)思想

由于《周禮》本身是一種官制，其財(cái)會(huì)思想自然以官?gòu)d財(cái)計(jì)為主。《周禮》當(dāng)中的官?gòu)d會(huì)計(jì)思想，包含著一整套會(huì)計(jì)文書編制、報(bào)送的流程，以及管理制度?？傮w來(lái)說(shuō)，《周禮》中的財(cái)會(huì)思想，包括上計(jì)、審計(jì)及內(nèi)控、專項(xiàng)資金管理、預(yù)算管理、稅收調(diào)節(jié)五大方面。下面分別予以介紹。

（一）上計(jì)思想

所謂上計(jì)，即由地方定期向上級(jí)及至中央呈報(bào)文書，報(bào)告地方戶口、錢谷、賦稅。此類文書被稱為“計(jì)簿”，中央據(jù)此考核地方官的施政情況。至戰(zhàn)國(guó)時(shí)期，七雄均推行了上計(jì)制度，強(qiáng)化中央對(duì)地方的財(cái)政控制，意味著中央集權(quán)的加強(qiáng)。至漢代，頒布了正式的法律《上計(jì)律》，惜已散佚。

關(guān)于秦漢時(shí)代的上計(jì)思想，《周禮》體現(xiàn)的最為完備。在呈報(bào)中央的各種報(bào)告中，以月度報(bào)告“月要”和年度報(bào)告“歲會(huì)”最為重要，因此《周禮》的上計(jì)制度又稱為要會(huì)制度?！霸乱焙汀皻q會(huì)”是現(xiàn)在月報(bào)和年報(bào)的雛形，可以理解為古代的財(cái)務(wù)報(bào)表。相比秦漢的上計(jì)制度，《周禮》更為豐富，也更為嚴(yán)密。考諸《周禮》原文：小宰之職，掌建邦之宮刑，以治王宮之政令。凡宮之糾禁，掌邦之六典、八法、八則之貳，以逆邦國(guó)、都鄙、官府之治。執(zhí)邦之九貢、九賦、九式之貳，以均財(cái)節(jié)邦用。……以官府之八成經(jīng)邦治：一曰聽(tīng)政役以比居，二曰聽(tīng)?zhēng)熖镆院?jiǎn)稽，三曰聽(tīng)閭里以版圖，四曰聽(tīng)稱責(zé)以傅別，五曰聽(tīng)祿位以禮命，六曰聽(tīng)取予以書契，七曰聽(tīng)賣買以質(zhì)劑，八曰聽(tīng)出入以要會(huì)。

小宰作為天官冢宰（太宰）的助理，由中大夫兩人擔(dān)任。其職能當(dāng)中包括“執(zhí)邦之九貢、九賦、九式之貳”并且“聽(tīng)出入以要會(huì)”。也就是說(shuō)，按照《周禮》設(shè)計(jì)的制度，“邦國(guó)”的“要會(huì)”要匯總到小宰手中，以幫助太宰完成“官計(jì)”工作。這是典型的上計(jì)制度，并且《周禮》將其提高到了相當(dāng)?shù)母叨?，最終要由小宰配合六卿之首也是實(shí)際上的執(zhí)政大臣太宰完成。

當(dāng)然，太宰和小宰職責(zé)繁重，進(jìn)行中央財(cái)政度支又需要大量的工作，而邦國(guó)郡縣呈報(bào)的“要會(huì)”總量巨大，不可能由太宰和小宰進(jìn)行具體的收取與保管，需要由專門的機(jī)構(gòu)和人員對(duì)其進(jìn)行過(guò)程管理和后續(xù)管理。對(duì)此，《周禮》的作者群體也考慮到了這一情況，因此設(shè)置了“司會(huì)”這一機(jī)構(gòu)：考諸《原文》：司會(huì)掌邦之六典、八法、八則之貳，以逆邦國(guó)都鄙官府之治。以九貢之法致邦國(guó)之財(cái)用，以九賦之法令田野之財(cái)用，以九功之法令民職之財(cái)用，以九式之法均節(jié)邦之財(cái)用。掌國(guó)之官府、郊野、縣都之百物財(cái)用。凡在書契、版圖者之貳，以逆群吏之治而聽(tīng)其會(huì)計(jì)。以參互考日成，以月要考月成，以歲會(huì)考?xì)q成，以周知四國(guó)之治，以詔王及冢宰廢置。

在《周禮》制度之中，司會(huì)是最核心的財(cái)政部門，也是天官之中“干部編制”最為龐大的部門。共設(shè)置“中大夫二人、下大夫四人、上士八人、中士十有六人、府四人、史八人、胥五人、徒五十人。”按照《周禮》制度，大夫、士屬于官員，稱號(hào)上為了擬古，保留了周代貴族制的稱謂。司會(huì)之中，官員達(dá)到三十人，在天官之中最多；而“吏”也達(dá)到了六十七人，雖然比大府、內(nèi)宰等機(jī)構(gòu)人數(shù)少，但在天官當(dāng)中，也是吏員較多的部門，足見(jiàn)對(duì)財(cái)政工作的重視。除司會(huì)之外，還有掌管文書檔案的司書、掌管“邦之賦入”的職內(nèi)、掌管“邦之賦出”的職歲、掌管“式法”的職幣，共同組成了中央財(cái)政機(jī)構(gòu)。司會(huì)的主要職能，是度支中央財(cái)政，管理政府收入與支出，包括“九貢”、“九賦”、“九功”、“九式”，以此實(shí)現(xiàn)“掌國(guó)之官府、郊野、縣都之百物財(cái)用”的中央財(cái)政功能。

綜上所述，《周禮》之中具有較為完善的官?gòu)d會(huì)計(jì)思想，在《周禮》設(shè)計(jì)的制度當(dāng)中，通過(guò)地方上計(jì)而后中央度支這一過(guò)程，實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)家財(cái)政的管控。

（二）審計(jì)及內(nèi)控思想

除去上述財(cái)政度支職能之外，司會(huì)還具有審計(jì)職能，“以逆群吏之治而聽(tīng)其會(huì)計(jì)”，通過(guò)“會(huì)計(jì)”來(lái)考查群吏的政績(jī)。為了具體實(shí)現(xiàn)司會(huì)的審計(jì)職能，《周禮》設(shè)計(jì)了具體的勾稽方法，即“以參互考日成，以月要考月成，以歲會(huì)考?xì)q成，”首先用不同部門的日記賬“參會(huì)”勾稽，再用日記賬勾稽“月要”，以“月要”勾稽“歲會(huì)”，依據(jù)時(shí)間層層勾稽，以保證財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性。并且在年終鉤考時(shí)，職內(nèi)“及會(huì)，以逆職歲與官府財(cái)用之出”，職歲“以式法贊逆會(huì)”，職幣“以式法贊之”，掌管收入、支出和“式法”的部門，與司會(huì)共同考核，進(jìn)行報(bào)表間參互對(duì)照，并以考核結(jié)果作為對(duì)官員進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)的依據(jù)。

按照現(xiàn)在的財(cái)會(huì)理論，除了定期進(jìn)行鉤考審計(jì)，實(shí)施“事后管理”之外，還要在制度設(shè)計(jì)時(shí)，注重相互制衡、相互監(jiān)督，防范舞弊風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行“事前管理”，即所謂內(nèi)部控制。而在《周禮》當(dāng)中，已經(jīng)可以看到在官?gòu)d會(huì)計(jì)及審計(jì)之中，運(yùn)用內(nèi)部控制的思想。最明顯的一點(diǎn)，在《周禮》當(dāng)中，掌管“邦之賦入”的職內(nèi)、掌管“邦之賦出”的職歲是兩個(gè)平行的機(jī)構(gòu)，機(jī)構(gòu)最高官員均為上士，屬于平級(jí)部門?？贾T原文：職內(nèi)掌邦之賦入，辨其財(cái)用之物而執(zhí)其總。以貳官府、都鄙之財(cái)入之?dāng)?shù)，以逆邦國(guó)之賦用。凡受財(cái)者，受其貳令而書之。職歲掌邦之賦出，以貳官府、都鄙之財(cái)出賜之?dāng)?shù)，以待會(huì)計(jì)而考之。凡官府、都鄙、群吏之出財(cái)用，受式法于職歲。凡上之賜予，以敘與職幣授之。

職內(nèi)“辯其財(cái)用之物”并加以統(tǒng)計(jì)，以此記錄各地的財(cái)政收入，以此作為“邦國(guó)之賦用”的依據(jù)。職歲則記錄支出，并且將“上之賜予”——上級(jí)政府撥款的情況，通過(guò)職幣下?lián)?。除職?nèi)、職歲之外，《周禮》還設(shè)計(jì)了由大府、玉府、內(nèi)府、外府組成的府庫(kù)體系。大府“掌九貢、九賦、九功之貳”管理國(guó)家財(cái)政收入；玉府“掌王之金玉、玩好、兵器”管理王的珍貴器物，有王家私庫(kù)意味；內(nèi)府“掌受九貢、九賦、九功之貨賄、良兵、良器”管理財(cái)政收入當(dāng)中的貨物、兵器等實(shí)物；外府“掌邦布之入出”管理布匹（在古代紡織品地位較今日更為重要）及金屬貨幣的存儲(chǔ)和撥出。四府既是財(cái)政收入的保管機(jī)構(gòu)，也是財(cái)政支出的出納機(jī)構(gòu)，起到了國(guó)庫(kù)職能。據(jù)此，按照《周禮》作者群體的設(shè)想，不僅收入與支出的賬目分開，賬目與實(shí)物的出納也分開，體現(xiàn)了原始的不相容職務(wù)分離思想。這一點(diǎn)足以說(shuō)明，至遲在《周禮》成文時(shí)，我國(guó)制度設(shè)計(jì)者已經(jīng)有了初步的內(nèi)部控制思想。

（三）專項(xiàng)資金管理思想

在《周禮》的財(cái)計(jì)思想當(dāng)中，很重要的一點(diǎn)是“式法”。有關(guān)式法一詞，在《天官冢宰》篇中頻頻出現(xiàn)，考諸原文：大宰之職……以九式均節(jié)財(cái)用：一曰祭祀之式，二曰賓客之式，三曰喪荒之式，四曰羞服之式，五曰工事之式，六曰幣帛之式，七曰芻秣之式，八日匪頒之式，九曰好用之式。

上即所謂“大宰九式”?？梢砸暈橐环N財(cái)務(wù)制度，亦即“式法”。除此之外，大宰的職責(zé)還需要“以九賦斂財(cái)賄”、“以九貢致邦國(guó)之用”，有學(xué)者認(rèn)為，收入的“賦”、“貢”與支出的“式”一一對(duì)應(yīng)，此說(shuō)有一定道理，但依據(jù)尚欠完整，此處暫不采納，留待后續(xù)研究判明。

可以確定的是，“大宰九式”代表了九種不同的財(cái)物使用方法。一是“祭祀之式”，先秦時(shí)代“國(guó)之大事,在祀與戎”，祭祀涉及到君主政治合法性，尤為重要，因此需要有祭祀用財(cái)之法。二是“賓客之式”，在接待諸侯國(guó)賓客之時(shí)，用財(cái)之法也要有所規(guī)定，這也是先秦時(shí)代諸侯國(guó)間外交活動(dòng)的體現(xiàn)。三是“喪荒之式”，喪荒，包括喪葬和災(zāi)荒，喪主要指王、諸侯及士大夫的喪葬費(fèi)用；荒主要指遇到災(zāi)荒時(shí)的賑濟(jì)費(fèi)用。四是“羞服之式”，羞通饈指飲食，服指服飾，這是王室吃穿用度的支出。五是“工事之式”，工事指官營(yíng)手工業(yè)支出，當(dāng)時(shí)商品經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)，私人手工業(yè)未得到充分發(fā)展，因此需要政府設(shè)置機(jī)構(gòu)掌管百工。六是“幣帛之式”，此處幣帛應(yīng)該指天子下賜諸侯國(guó)、士大夫的禮物，這也是一項(xiàng)重大開支。七是“芻秣之式”，芻秣是指馬匹飼養(yǎng)所需支出，先秦及秦漢時(shí)代，馬匹是重要的戰(zhàn)略物資，既是王室出行和國(guó)家典禮必備的牲畜，也是裝備騎兵的需要。八是“匪頒之式”，匪頒是指給一些特殊人員如王宮中的服務(wù)人員定期發(fā)放的口糧，有點(diǎn)類似西方之王室年金。九是“好用之式”，好用指隨王喜好進(jìn)行的賞賜，具有一定隨機(jī)性，但也要按照“式法”進(jìn)行操作，可以視為今日機(jī)動(dòng)經(jīng)費(fèi)的雛形。

由此，“大宰九式”本質(zhì)上屬于專門性支出，對(duì)此有必要進(jìn)行管理，避免冒濫。而《周禮》也考慮到了這一點(diǎn)，設(shè)置了職幣掌管“式法”。而實(shí)際進(jìn)行業(yè)務(wù)操作的機(jī)構(gòu)，如與膳食宴飲有關(guān)的膳夫、庖人，也需要對(duì)資金使用進(jìn)行記錄，年終與職幣進(jìn)行核對(duì)，體現(xiàn)了基本的專項(xiàng)資金管理思想。但是，《周禮》之中王權(quán)至上，“王及后、世子”的部分支出“不會(huì)”，在財(cái)務(wù)上予以免審，不得不說(shuō)是一種時(shí)代局限性。

（四）預(yù)算管理思想

上文已述，九賦、九貢、九式已經(jīng)具備了?？顚Ｓ蒙剩虼?，許多學(xué)者認(rèn)為既然?？顚Ｓ谩⑹罩胶?，必然涉及到財(cái)政預(yù)決算和預(yù)算管理。但是在《周禮》當(dāng)中，有關(guān)財(cái)政預(yù)決算和相應(yīng)的預(yù)算管理，較為模糊，并不像上述三點(diǎn)設(shè)計(jì)精密。大宰“三歲，則大計(jì)群吏之治而誅賞之”，每三年，對(duì)官吏的治理績(jī)效進(jìn)行考核，依據(jù)考核結(jié)果賞善罰惡，即所謂三年大計(jì)。在司書部分，對(duì)三年大計(jì)有更進(jìn)一步的描述，考諸原文：司書掌邦之六典、八法、八則、九職、九正、九事邦中之版，土地之圖，以周知入出百物。以敘其財(cái)，受其幣，使入于職幣。凡上之用財(cái)用，必考于司會(huì)。三歲，則大計(jì)群吏之治，以知民之財(cái)、器械之?dāng)?shù)，以知田野、夫家、六畜之?dāng)?shù)，以知山林、川澤之?dāng)?shù)，以逆群吏之征令。凡稅斂，掌事者受法焉。及事成，則入要貳焉，凡邦治考焉。

司書輔佐大宰進(jìn)行三歲大計(jì)，通過(guò)對(duì)民財(cái)、器械、牲畜和山澤的記錄進(jìn)行考核，來(lái)反映官員治理的成績(jī)。并且以此“逆群吏之征令”，此處之“逆”，鄭玄解為“逆受而鉤考之”，即與官吏發(fā)布的征收賦稅的法令相核對(duì)，來(lái)考查實(shí)際治理情況。而在征收賦稅時(shí)，有必要量出為入，提前預(yù)算地方財(cái)政支出，確定征收額度。因此，可以倒推出在《周禮》的制度設(shè)計(jì)之中，是有預(yù)算管理存在的，但是預(yù)算如何編制、執(zhí)行，尚不明確。

（五）稅收調(diào)節(jié)思想

除去九賦、九貢等賦稅外，《周禮》設(shè)置了市場(chǎng)管理機(jī)構(gòu)司市，是今日工商管理部門的雛形。在《周禮》的制度設(shè)計(jì)之中，與商業(yè)有關(guān)的稅收包括由廛人負(fù)責(zé)征收的“市絘布、緫、質(zhì)布、罰布、廛布”，按照性質(zhì)，屬于交易稅和罰沒(méi)。此外，尚有司門、司關(guān)負(fù)責(zé)征收的通行稅和過(guò)路費(fèi)。由此可見(jiàn)，《周禮》與孟子“去關(guān)市之征”的思想不符，有秦漢重農(nóng)抑商政策的影子。

在稅收征收方面，《周禮》的核心思想是“均”，既通過(guò)稅收征收的方式和數(shù)量達(dá)到均平的效果，這可以說(shuō)是最早的稅收調(diào)節(jié)思想。比如在大司徒篇中，對(duì)于諸侯封地大小與納稅比例，有具體的規(guī)定?？贾T原文：諸公之地，封疆方五百里，其食者半；諸侯之地封疆方四百里，其食者三之一；諸伯之地，封疆方三百里，其食者參之一；諸子之地，封疆方二百里，其食者四之一；諸男之地，封疆方百里，其食者四之一。

公國(guó)面積大，收入也高，維持日常運(yùn)轉(zhuǎn)，一半留為自用足以，可以上交一半給中央財(cái)政。而最小的男爵領(lǐng)地，四分之三收入才能維持日常運(yùn)轉(zhuǎn)，所以只上交四分之一給中央財(cái)政。以此平衡諸侯國(guó)的負(fù)擔(dān)。

此外，載師條目下記錄了向人民征稅的比例。考諸原文：國(guó)宅無(wú)征，園廛二十而一，近郊十一，遠(yuǎn)郊二十而三，甸稍縣都皆無(wú)過(guò)十二，唯其漆林之征，二十而五。

距離王城越近，負(fù)擔(dān)越低，因?yàn)榻芫用褚袚?dān)更多的勞役，因此稅收低一些，平衡各地人民的負(fù)擔(dān)。

此外，在地官當(dāng)中，設(shè)置均人，均人有責(zé)任進(jìn)行全盤調(diào)節(jié)?？贾T原文：均人掌均地政，均地守，均地職，均人民、牛馬、車輦之力政。凡均力政，以歲上下。豐年，則公旬用三日焉；中年，則公旬用二日焉；無(wú)年，則公旬用一日焉。兇札，則無(wú)力政，無(wú)財(cái)賦，不收地守地職，不均地政。三年大比，則大均。

通過(guò)均人調(diào)節(jié)，避免由于諸侯或地方官員各行其是造成的不均衡現(xiàn)象。這是《周禮》當(dāng)中稅收調(diào)節(jié)思想的明證。

三、結(jié)束語(yǔ)

通過(guò)對(duì)《周禮》原文的追溯，不難發(fā)現(xiàn)，《周禮》的作者群體在撰寫此書時(shí)，設(shè)計(jì)了周密的上計(jì)制度、體現(xiàn)了較為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)和內(nèi)控思想以及專項(xiàng)資金管理思想，也有一定的預(yù)算管理思想和基本的稅收調(diào)節(jié)思想。綜合來(lái)看，作為一部古代典籍，其能達(dá)到如此高度，足以說(shuō)明當(dāng)時(shí)的行政實(shí)踐和理論認(rèn)識(shí)已經(jīng)發(fā)展到了較高的水平。撫今追昔，在為先賢的成就感到自豪的同時(shí)，也應(yīng)從其成果中汲取養(yǎng)分，以古鑒今。