2020年1月13日，習近平總書記在十九屆中央紀委四次全會上發(fā)表重要講話時指出：要以黨內(nèi)監(jiān)督為主導，推動人大監(jiān)督、民主監(jiān)督、行政監(jiān)督、司法監(jiān)督、審計監(jiān)督、財會監(jiān)督、統(tǒng)計監(jiān)督、群眾監(jiān)督、輿論監(jiān)督有機貫通、相互協(xié)調(diào)。這是黨和國家最高領(lǐng)導人為新時代完善黨和國家監(jiān)督體系指明了方向，從完善國家治理體系角度對加強財會監(jiān)督、把財會監(jiān)督作為完善黨和國家監(jiān)督體系重要組成部分的首次重要論述，把財會監(jiān)督提高到一個新的政治高度。

為貫徹落實習近平總書記關(guān)于完善黨和國家監(jiān)督體系的重要指示精神，圍繞加強財會監(jiān)督工作使注冊會計師行業(yè)行政監(jiān)管和行業(yè)自律有機融合、協(xié)同推進，把注冊會計師行業(yè)監(jiān)管制度優(yōu)勢更好轉(zhuǎn)化為治理效能，促進注冊會計師行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，財政部監(jiān)督評價局、中國注冊會計師協(xié)會制定了《加強注冊會計師行業(yè)聯(lián)合監(jiān)管若干措施》。

在我國社會主義市場經(jīng)濟體制不斷完善和國家經(jīng)濟社會持續(xù)發(fā)展的過程中，會計工作發(fā)揮了維護社會經(jīng)濟秩序、支持資源優(yōu)化配置、促進經(jīng)濟效益提高等巨大作用。因此，在當前推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的新要求下，加強財會監(jiān)督，確保企業(yè)、國家財會信息的真實性、完整性、準確性和及時性，顯得尤為重要。

會計師事務所，既是財會監(jiān)督的對象，也是財會監(jiān)督的輔助性力量之一。正確認識財會監(jiān)督工作、找準自身定位、扮好兩種角色，是會計師事務所在今后財會監(jiān)督工作中的首要任務。

一、加強財會監(jiān)督是行業(yè)良性發(fā)展的重要保障

就注冊會計師行業(yè)本身而言，加強財會監(jiān)督是有效促進行業(yè)良性發(fā)展的重要保障和必要措施。

一方面，加強財會監(jiān)督，有利于提高注冊會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量；另一方面，加強財會監(jiān)督，有利于改善注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境。近幾年，注冊會計師行業(yè)發(fā)展迅速、行業(yè)規(guī)模擴大、執(zhí)業(yè)質(zhì)量提高是一個不爭的事實，但這幾年的發(fā)展也積累了許多問題，制約了其行業(yè)的良性發(fā)展，一些不利因素如市場經(jīng)濟體制不完善、社會對注冊會計師期望過高、行政干預的影響、同行業(yè)的惡性競爭，以及企業(yè)尤其是資本市場中的舞弊猖獗等。面對這些問題，進一步強化財會監(jiān)督，尤其是強化對企業(yè)的財會監(jiān)督，形成合力，是改善注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境的必要途徑。

此外，加強財會監(jiān)督，可切實完善注冊會計師行業(yè)的誠信體系。注冊會計師審計是財會監(jiān)督體系中社會監(jiān)督的重要內(nèi)容，在國家經(jīng)濟監(jiān)督體系中具有重要地位，在完善市場經(jīng)濟體制、促進經(jīng)濟社會發(fā)展、提高經(jīng)濟發(fā)展質(zhì)量、維護國家經(jīng)濟信息安全等方面發(fā)揮著重要作用。注冊會計師的審計鑒證業(yè)務，最直接的社會功能就是提升財務報告信息的社會公信力。因此，切實有效發(fā)揮注冊會計師審計鑒證職能，對于完善財會監(jiān)督體系、加強財會監(jiān)督工作具有重要意義。

就我所而言，一方面，加強財會監(jiān)督有利于修正治理機制、內(nèi)部控制、業(yè)務管理等的方面存在的不足；另一方面，作為社會監(jiān)督鏈條中的一環(huán)，黨和政府對于財會監(jiān)督的高度重視，也有力提升了注冊會計師行業(yè)的社會地位，增強了從業(yè)人員的職業(yè)責任心和榮譽感，使之能以更大的熱情，投入到發(fā)揮專業(yè)作用、維護市場經(jīng)濟秩序的事業(yè)當中。

二、加強財會監(jiān)督有助于事務所規(guī)范發(fā)展

會計師事務所尤其是從事證券相關(guān)業(yè)務的機構(gòu)，每年都要接受各級財政監(jiān)督部門、證券監(jiān)管部門以及行業(yè)協(xié)會的檢查。這些檢查是會計師事務所不斷完善自身管理體制、執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制體系的重要外部推動力量。

對于檢查中指出的問題，我所認真糾查問題的根源，有針對性地制定和落實懲戒與整改措施，并通過加強審計項目現(xiàn)場管理，加大對項目的督導力度，完善質(zhì)量控制管理體系，強化內(nèi)部學習與培訓等措施，進一步提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

一是進一步加強事務所誠信建設(shè)、職業(yè)道德建設(shè)和對違規(guī)人員的懲戒，強調(diào)所內(nèi)全體員工保持應有的職業(yè)謹慎， 遵守審計準則、職業(yè)道德守則等執(zhí)業(yè)規(guī)范。例如：通過定期培訓及增加不定期的培訓、會議宣講等方式，對審計和審閱業(yè)務對獨立性的要求等問題進行分析及討論，使員工充分意識到在執(zhí)業(yè)過程中保持獨立性的重要性，規(guī)范業(yè)務人員經(jīng)濟利益申報、獨立性申報的自覺性和準確性。同時，本所加強了對經(jīng)濟利益申報、獨立性申報的抽查核驗。

二是根據(jù)法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準則，以及執(zhí)業(yè)過程、外部監(jiān)管檢查等各方面發(fā)現(xiàn)的問題，及時修訂質(zhì)量控制手冊，改進內(nèi)部管理流程。每年組織員工學習質(zhì)量控制手冊，進一步明確項目組內(nèi)各級復核人員及項目組外各級復核人員的職責，通過項目復核及每年的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查對執(zhí)業(yè)質(zhì)量進行監(jiān)控，并對考核及檢查過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題進行及時處理，將員工晉升與考核結(jié)果掛鉤，營造質(zhì)量為導向的內(nèi)部文化。

三是加大培訓力度，提高業(yè)務人員的專業(yè)勝任能力。在培訓內(nèi)容上進一步擴大范圍，既包括審計準則、會計準則和證監(jiān)會的信息披露規(guī)范文件，也包括實務案例研討、行業(yè)研究、不同業(yè)務類型研究等更細化和更有針對性的培訓研討內(nèi)容。針對審計準則的培訓既要涵蓋風險評估程序、進一步審計程序的設(shè)計及實施、審計證據(jù)的獲取、審計工作底稿的規(guī)范等基礎(chǔ)理論知識，也更強化職業(yè)道德、IT審計、會計估計審計、利用專家工作、舞弊及其應對等實務中的重點難點問題。

四是對每次檢查中出現(xiàn)審計項目執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題，在所內(nèi)進行通報，強調(diào)審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量的重要性，提醒審計人員重視審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量，要求合伙人加強對項目的指導、監(jiān)督和復核，進一步增強執(zhí)業(yè)風險意識，健全完善內(nèi)部管理制度，確保業(yè)務質(zhì)量控制制度執(zhí)行到位，不斷提高執(zhí)業(yè)水平。在后續(xù)的內(nèi)部執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中，持續(xù)關(guān)注檢查中發(fā)現(xiàn)問題的整改情況。

財會監(jiān)督有效促進了我所在執(zhí)業(yè)質(zhì)量、質(zhì)量控制、內(nèi)部治理、財務管理等多方面的全方位提升與改善，也有利于業(yè)務人員加強風險意識、遵守職業(yè)道德和提升執(zhí)業(yè)水平。

三、進一步加強財會監(jiān)督的幾點建議

如前所述，注冊會計師審計是財會監(jiān)督體系中社會監(jiān)督的重要內(nèi)容，在國家經(jīng)濟監(jiān)督體系中也具有重要地位。因此，在財會監(jiān)督工作中，應當發(fā)揮輔助性作用，扮演好配角。有鑒于此，筆者對在當前環(huán)境下如何進一步加強財會監(jiān)督工作，提出幾點建議。

一是構(gòu)建和完善社會誠信體系。

誠信是現(xiàn)代市場經(jīng)濟社會運行的基石。加強財會監(jiān)督，有助于構(gòu)建和完善社會誠信體系，進而推動社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展，推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，提升國家軟實力和整體競爭力。

有鑒于此，適當擴展注冊會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)范圍，例如，增加對各種公益基金會、互助籌款平臺等社會公益平臺、非營利性組織的第三方審計，強化外部財會監(jiān)管，提高這些機構(gòu)的財務工作規(guī)范化水平和資金收支透明度，增強其社會公信力。

二是加強財會審計人才隊伍建設(shè)。

作為智力密集型行業(yè)，人才是會計師事務所事業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。對于財會監(jiān)督事業(yè)來說，一支具有較強責任意識、敬業(yè)精神、專業(yè)技術(shù)精良、職業(yè)道德優(yōu)秀的財會審計人才隊伍，也是加強財會監(jiān)督工作的根本。建議進一步加強和完善財會審計從業(yè)人員的繼續(xù)教育，創(chuàng)新培訓方式，健全培訓體系，既要重視專業(yè)技術(shù)，更要強化職業(yè)操守，為加強財會監(jiān)督工作打下堅實的人才基礎(chǔ)。

三是探索完善聯(lián)動監(jiān)管，形成合力。

財會監(jiān)督是一個系統(tǒng)工程，需要多角度、多維度，有計劃、有體系的推進，尤其是要完善聯(lián)動監(jiān)督，形成監(jiān)督合力。當前，財會工作存在一定程度的多頭監(jiān)管、重復檢查的現(xiàn)象，既增加了監(jiān)管成本，又導致監(jiān)管對象疲于應付。在這種情況下，財會監(jiān)督的實效難免會打折扣。建議明確各監(jiān)管機構(gòu)財會監(jiān)督的職責范圍與邊界，確定牽頭部門，明確各自分工，各有側(cè)重點地聯(lián)動作業(yè)，并實現(xiàn)檢查信息的共享和檢查結(jié)果的互認，提升監(jiān)管的權(quán)威和檢查效率，也切實減輕被檢查單位負擔。

此外，基于會計師事務所自身的業(yè)務特點、專業(yè)特長，事務所可以根據(jù)各監(jiān)管部門的需求，在政府財會監(jiān)督中充分發(fā)揮自身的專業(yè)優(yōu)勢，起到較好的協(xié)助作用。例如，本所歷年均積極協(xié)助各監(jiān)管部門的財會監(jiān)督相關(guān)工作。此外，針對各監(jiān)管部門的調(diào)研、法規(guī)制度修訂等，本所也都積極反饋意見，建言獻策。

四是完善相關(guān)法律法規(guī)制度。

財會領(lǐng)域的相關(guān)法律主要有《會計法》、《注冊會計師法》、《總會計師條例》和《企業(yè)財務會計報告條例》等。這些法律法規(guī)大多已經(jīng)施行多年，其中的部分條款已經(jīng)不符合我國當前的經(jīng)濟社會發(fā)展和財會工作實際。因此，建議盡快對上述法律法規(guī)進行全面修訂，以適應當前經(jīng)濟發(fā)展的需要，為提升財會監(jiān)督的效率和效果提供法律保障。

五是進一步區(qū)分審計責任與會計責任。

此前的《會計法》與《注冊會計師法》，分別概要規(guī)定了企業(yè)編制會計報表以及會計師事務所審計會計報表所需要承擔的會計責任與審計責任，只是這樣的規(guī)定和表述過于籠統(tǒng)，在實踐當中往往混淆二者的關(guān)系。建議通過修訂相關(guān)法規(guī)，進一步厘清審計責任與會計責任。應當進一步明確，企業(yè)必須依法選擇和運用恰當?shù)臅嬏幚矸椒ò〞嬚吆蜁嫹椒?；對各項?jīng)濟事項作出完整的記錄；建立健全內(nèi)部控制制度，保證財產(chǎn)的安全與完整；保證會計資料的真實性、完整性、合法性。注冊會計師的責任是按照審計準則的規(guī)定，“對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，并出具包含審計意見的審計報告”。被審計單位管理層和治理層應承擔的會計責任，與注冊會計師無關(guān)，應由管理層和治理層獨立承擔，會計責任不能強加、轉(zhuǎn)嫁或者連帶給審計人員。

六是尋根溯源，進一步健全企業(yè)內(nèi)控制度。

企業(yè)內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計制度是構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度的重要環(huán)節(jié)，是完善企業(yè)內(nèi)部治理體系的重要基礎(chǔ)，也是防范企業(yè)財務造假舞弊的關(guān)鍵所在。從當前的案例中可以看出，財務造假舞弊行為的發(fā)生，與企業(yè)內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計機制不健全、企業(yè)財會人員地位較低有很大關(guān)系。建議進一步指導企業(yè)完善內(nèi)部控制制度，切實發(fā)揮監(jiān)事會以及上市公司獨立董事、審計委員會的監(jiān)督作用，健全內(nèi)部控制和內(nèi)部審計機制，增強會計工作獨立性，確保會計工作質(zhì)量。