黃立

摘要：伴隨我國基礎(chǔ)建設(shè)大力推進，國家相關(guān)制度的進一步完善，施工企業(yè)總部提出對項目的科學(xué)化、精細化、集約化管理要求下，整體大環(huán)境倒逼施工企業(yè)項目部進一步提高管理水平，但在許多施工企業(yè)項目部卻仍存粗放式管理，財務(wù)內(nèi)控管理粗放問題就是其中之一。由于項目財務(wù)內(nèi)控制度不全，管理層對內(nèi)控不夠重視，在內(nèi)控的執(zhí)行上力度不夠，甚至有的項目就沒有內(nèi)控制度而是以人治代替，使項目的財務(wù)管理存在很大的風(fēng)險，也難以做到項目部的財務(wù)工作符合相關(guān)會計制度的要求，無法保證項目資金的安全以及財務(wù)信息的真實性和完整性。逐步完善施工企業(yè)項目財務(wù)內(nèi)控制度，建立良性的運行機制，對施工企業(yè)項目提高科學(xué)管理水平具有很好的促進作用。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)項目部;財務(wù)內(nèi)控;管理

施工企業(yè)項目一般環(huán)境比較惡劣且偏遠，再加上施工企業(yè)項目部具有設(shè)立的臨時性，工程項目的復(fù)雜性，參與人員的流動性，部門組成不完備，人員身兼數(shù)職，突發(fā)事件多，項目掛靠現(xiàn)象時有發(fā)生，導(dǎo)致項目管理難度大。在這種環(huán)境下很容易產(chǎn)生貪污腐敗、挪用資金、收受賄賂、變相報銷、虛構(gòu)成本等行為，由于財務(wù)內(nèi)控制度不全，措施不到位等因素，非常容易危及資金安全，項目成本失去控制，嚴重影響了施工企業(yè)項目的經(jīng)濟效益。項目財務(wù)內(nèi)控的目的就是嚴格控制施工成本、保證資金安全、保證財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果。因此加強施工企業(yè)項目財務(wù)內(nèi)控管理十分必要。

一、當(dāng)前施工企業(yè)項目財務(wù)內(nèi)控出現(xiàn)的問題

（一）施工企業(yè)項目內(nèi)控制度不夠合理

由于我們國家是從上世紀90年代才開始大力推行內(nèi)部控制工作，推進較晚，內(nèi)控制度理論逐步建立完善有一個過程。而相較于企業(yè)集團總部層面，在項目部層面對于財務(wù)內(nèi)部控制的制度制定上不夠重視缺乏深刻認識，無法根據(jù)項目實際情況制定適合項目部層面的內(nèi)部控制制度。在制定內(nèi)控制度的時候要么生搬硬套集團總部的相關(guān)制度，不能把理論和項目實際情況相結(jié)合，要么運用過去以往的經(jīng)驗去制定且存在保守和畏難思想。最終導(dǎo)致內(nèi)控制度掛在墻上而無法真正起到有效的控制和監(jiān)督作用，也必然導(dǎo)致項目會計信息得不到管理和監(jiān)督，造成會計信息失真。

（二）施工企業(yè)項目的內(nèi)控體系不完善

在項目實施過程中，項目部本身就是主抓安全、質(zhì)量、進度，且項目部駐地一般都在野外位置較為偏遠，工作和生活環(huán)境差，人員招聘難，項目部領(lǐng)導(dǎo)層為了控成本，項目職能部門和相應(yīng)的人員配備不齊全，大量出現(xiàn)一人多崗身兼數(shù)職的現(xiàn)象。項目部管理層對財務(wù)內(nèi)控根本不重視，內(nèi)控人員話語權(quán)少，地位低，難以有效開展工作，進而無法起到監(jiān)督約束項目上經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動作用，內(nèi)控制度很多時候就流于形式，實質(zhì)就是空架子。財務(wù)內(nèi)控制度上要求的不相容職務(wù)沒有分離，甚至有些項目出現(xiàn)會計兼出納的嚴重問題，導(dǎo)致財務(wù)管理出現(xiàn)巨大漏洞。如果僅僅依靠這些財務(wù)人員道德品質(zhì)約束，極易出現(xiàn)管控風(fēng)險。

（三）施工企業(yè)項目的財務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行不到位

在施工企業(yè)項目部中對內(nèi)控制度執(zhí)行上以個人情感代替原則、以個人主觀認識代替科學(xué)評判標準、以之前的習(xí)慣代替制度，常常出現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)如何交代就如何辦。同時還存在選擇性執(zhí)行，困難小阻力小的就執(zhí)行，對執(zhí)行起來有困難有阻力的就講特事特辦，根本沒有從思想上重視財務(wù)內(nèi)控制度，導(dǎo)致財務(wù)人員被動，內(nèi)控制度不能強有力的實施。加之施工企業(yè)項目層面上本身內(nèi)控制度就不夠完善，最終使得內(nèi)控制度流于形式，無法真正發(fā)揮其應(yīng)起的作用。

（四）缺乏業(yè)務(wù)熟練的高素質(zhì)財務(wù)人員

施工企業(yè)在項目部財務(wù)人員配備少，水平也屬良莠不齊，工作位置偏遠缺乏培訓(xùn)交流學(xué)習(xí)的機會，業(yè)務(wù)的處理上不熟練，容易閉門造車。有些非財會專業(yè)人員是通過關(guān)系進入項目財務(wù)部門，有些是主修工業(yè)企業(yè)會計剛畢業(yè)的學(xué)生，這些人員進入施工企業(yè)項目財務(wù)部門直接從事具體工作，對施工行業(yè)缺乏認識，業(yè)務(wù)不熟，科目運用不準確，憑證填制不規(guī)范，無法按照會計準則的要求進行賬務(wù)處理。還有些財務(wù)人員年齡偏大，沒有及時學(xué)習(xí)國家新的財稅政策，不熟悉計算機財務(wù)軟件，導(dǎo)致財務(wù)工作核算不清，賬務(wù)處理不及時。還有的財務(wù)人員缺乏職業(yè)道德，利用財務(wù)內(nèi)控中存在的漏洞，挪用公款、隨意調(diào)撥項目資金、賬務(wù)處理中造假、做出和真實業(yè)務(wù)不符的現(xiàn)金流水，從中牟利。近年來隨著國家公投項目的減少，融資方式的改變，EPC項目、PPP項目、BOT項目、BT項目的增多，對財務(wù)人員的知識和業(yè)務(wù)水平要求越來越高，財務(wù)人員知識若不更新，已無法滿足日常業(yè)務(wù)的需要。

（五）施工企業(yè)項目缺乏對責(zé)任的問責(zé)

施工企業(yè)項目部在生產(chǎn)過程中，經(jīng)常對權(quán)利、責(zé)任劃分不夠清晰明了，對于在工作中造成的后果往往沒有切實有效的問責(zé)機制，問責(zé)機制缺失就可能造成對違規(guī)責(zé)任人不能予以懲戒處罰、財務(wù)內(nèi)控制度也就沒有了權(quán)威性，最終導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)控制度不能被嚴格的執(zhí)行。不追責(zé)、追責(zé)不及時或追責(zé)后處罰沒力度，就容易使一些人明知違反了項目財務(wù)內(nèi)控制度也故意為之，進而引起“破窗效應(yīng)”讓整個財務(wù)內(nèi)控制度成了無法執(zhí)行的一紙空文。

二、施工企業(yè)項目部財務(wù)內(nèi)控管理的建議

（一）完善施工企業(yè)項目預(yù)算制度并量化考核

施工企業(yè)項目部財務(wù)預(yù)算包括工程成本預(yù)算（主要體現(xiàn)在直接人工、直接材料、機械費用、其他直接費用）。費用預(yù)算（主要包括為輔助完成整個項目實施無法歸集為項目本身的費用）?；I資預(yù)算、收入預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算等。施工企業(yè)項目財務(wù)部門應(yīng)該根據(jù)項目具體情況制定切實可行的財務(wù)預(yù)算制度，一旦通過，就須嚴格執(zhí)行。對于形成的預(yù)算數(shù)據(jù)根據(jù)施工工期和施工部位進行分解，最終責(zé)任落實到具體部門和具體人員。根據(jù)預(yù)算的完成情況進行量化考核，對實際數(shù)據(jù)和預(yù)算數(shù)據(jù)進行對比橫向和縱向的對比分析。把預(yù)算量化考核與薪酬體系晉升體系績效考核體系等進行掛鉤，作為部門及人員的獎懲依據(jù)，同時對于出現(xiàn)偏差的迅速查明原因并采取行之有效的措施進行糾偏，從而保證項目整體預(yù)算目標的實現(xiàn)。

（二）完善施工企業(yè)項目財務(wù)內(nèi)控體系，確保不相容崗位分離

施工企業(yè)項目財務(wù)內(nèi)控工作不能只立足于項目財務(wù)部層面，而是要站在整個項目的高度全盤考慮、凡是和項目經(jīng)濟有關(guān)的業(yè)務(wù)活動都應(yīng)該納入項目財務(wù)內(nèi)控體系中，在財務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)上形成財務(wù)部門牽頭，多部門應(yīng)相互配合，根據(jù)項目的具體情況，利用科學(xué)方法，制定符合項目個性的財務(wù)內(nèi)控體系。在內(nèi)控中避免“一言堂”，避免不相容崗位為同一個人負責(zé)。讓財務(wù)內(nèi)控制度真正能達到業(yè)務(wù)關(guān)系分離、權(quán)利受到制約、人員受到監(jiān)督的效果。比如現(xiàn)場施工中簽單人與計量計價人，物資采購租賃中經(jīng)辦人和審核人，財務(wù)網(wǎng)銀支付中的制單人和審批人、印鑒章的保管人，賬務(wù)處理中的憑證填寫人和審核人，出納和會計工作等。通過完善內(nèi)控管理體系并落實，讓施工企業(yè)項目財務(wù)內(nèi)控體系真正達到相互制約，相互監(jiān)督的效果，杜絕弄虛作假和營私舞弊事件的發(fā)生。

（三）落實“三重一大”制度，發(fā)揮集體作用

“三重一大”，即：重大事項決策、重要干部任免、重大項目投資決策、大額資金使用，必須經(jīng)集體討論做出決定”的制度（簡稱“三重一大”制度）。在施工企業(yè)項目部層面對于重大的合同簽訂，重大的變更談判、重大的資金調(diào)撥付，改變收款方式增加資金成本的重大決策，可能導(dǎo)致施工成本發(fā)生重大變化的施工工藝等都應(yīng)該發(fā)揮集體作用，集體民主表決。實行集體決策能有效避免施工企業(yè)項目中個別人拍腦袋決策、獨裁決策等行為給項目帶來風(fēng)險和損失，也有效防止了因為拍腦袋決策，獨裁決策而導(dǎo)致的貪污腐敗、吃回扣的問題，有效防止職務(wù)犯罪。

（四）提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素養(yǎng)

第一，提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。首先加強財務(wù)人員入職前的培訓(xùn)工作，很多施工企業(yè)項目部在招聘財務(wù)人員時由于工作環(huán)境差無法招聘到高素質(zhì)的財務(wù)人員，新進人員沒有接觸過施工行，會計業(yè)務(wù)不熟，財務(wù)人員也沒有做好入職前的培訓(xùn)工作，財務(wù)人員無法勝任實際工作。因此在招聘人員時，施工企業(yè)項目部應(yīng)該做好崗前教育培訓(xùn)，讓新進財務(wù)人員能熟練運用科目，熟悉施工企業(yè)收入成本的確認方法，提高財務(wù)人員對具體業(yè)務(wù)的分析能力和判斷力。其次在工作中努力提升財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，隨著財稅政策不斷更新，在后期的日常工作中也要加強財務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，支持鼓勵財務(wù)人員考級和在職培訓(xùn)教育工作，保證財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力能勝任在財稅政策不斷更新的下工作，也應(yīng)該鼓勵財務(wù)人員走出辦公室深入施工一線了解熟悉施工步驟。此外，施工企業(yè)項目層面也應(yīng)該有意的進行進行階梯式的人才培養(yǎng)，充分儲備財務(wù)人員，一旦項目需要就能達到需之則有，有之能用的效果。

第二，提升財務(wù)人員職業(yè)道德。財務(wù)人員的職業(yè)道德關(guān)系到項目的資金安全和財務(wù)信息安全。首先在財務(wù)人員職前做好財務(wù)人員的職業(yè)道德教育、評估、測試，并對財務(wù)人員的職業(yè)道德進行量化考核后再錄用。其次有組織有計劃的開展財務(wù)人員職業(yè)道德的教育工作且形成長效機制?？梢赃\用現(xiàn)場法律宣講會、網(wǎng)上職業(yè)道德培訓(xùn)講座、播放比較典型的財務(wù)人員職務(wù)犯罪警示教育片、參觀職務(wù)犯罪警示教育基地等方式方法努力提高財務(wù)人員的職業(yè)道德素質(zhì)。同時對于在職財務(wù)人員職業(yè)道德敗壞、信念缺失、原則性不強的財務(wù)人員堅決予以辭退，保證項目整個財務(wù)團隊積極的工作態(tài)度、良好的道德品格、嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，讓整個財務(wù)團隊充滿正能量。

（五）加強施工企業(yè)項目的內(nèi)部審計

施工企業(yè)項目部內(nèi)部應(yīng)該有獨立于財務(wù)部門的審計人員。通過審計人員的階段性審計和不定時的審計，對財務(wù)部門的會計賬目、賬務(wù)處理方法、實際物資等實際情況進行核查。對于企業(yè)內(nèi)部控制制度是否完善、是否有效運行，會計的記錄核算是否及時、準確、完整、合法進行督導(dǎo)。通過內(nèi)部審計能從根本上對項目重大損失、物資浪費、虛構(gòu)事實套取資金、貪污挪用、騙取私分等行為進行約束和監(jiān)督，有效杜絕了財務(wù)人員賬務(wù)處理的錯誤和舞弊事件的發(fā)生，提升了會計資料的真實性同時也規(guī)避了項目中的職務(wù)犯罪風(fēng)險，保證了施工企業(yè)項目的健康運行。

三、結(jié)語

綜上所述，當(dāng)下施工企業(yè)項目部相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該做的就是重視財務(wù)內(nèi)控，持續(xù)建立健全財務(wù)內(nèi)控制度。施工企業(yè)項目財務(wù)內(nèi)控制度的完善和有力執(zhí)行，能有效保證項目部層面的經(jīng)濟業(yè)務(wù)正常健康運轉(zhuǎn)，保護項目的資金安全、會計資料真實完整的反映業(yè)務(wù)事實，有助于完成項目部層面以及集團總部管理層經(jīng)營方針的貫徹落實和經(jīng)營目標的實現(xiàn)。

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作者簡介：黃 立（1987—），男，漢族，陜西西安人，中級會計師，本科，主要從事施工企業(yè)會計研究。