聶凱 中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）江西分所

注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)成為了經(jīng)濟(jì)監(jiān)督實(shí)體中最為關(guān)鍵的部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的職業(yè)不僅要面臨很大風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)還會(huì)承擔(dān)大的責(zé)任。當(dāng)前一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知還比較淺顯，這其中不僅有主觀性原因，還有一些環(huán)境方面的客觀原因。在這種情況下，我國上市公司財(cái)務(wù)舞弊案件出現(xiàn)得逐漸頻繁，同時(shí)也加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人、企業(yè)以及整個(gè)社會(huì)都有一定程度的影響。因此，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和控制進(jìn)行分析有一定現(xiàn)實(shí)意義。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的原因

（一）主體原因

主體原因主要是體現(xiàn)在審計(jì)人員素質(zhì)方面，比如道德、業(yè)務(wù)以及政治等方面的素質(zhì)，這些都是影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)固定因素。通常情況下，審計(jì)人員有好的政治素質(zhì)，有著較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)和專業(yè)知識(shí)，則會(huì)在工作中自覺遵守相關(guān)的更規(guī)范，這樣可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但是部分審計(jì)人員責(zé)任心不夠，工作態(tài)度也不認(rèn)真，這樣就給審計(jì)工作帶去了很大的風(fēng)險(xiǎn)。還有則是在審計(jì)程序與方式不合理，抽樣審計(jì)是審計(jì)工作最為重要的特點(diǎn)，審計(jì)抽樣使用的程序和方式是否合理，直接影響到審計(jì)工作質(zhì)量，這種依據(jù)樣本特點(diǎn)來判斷整體特征，和實(shí)際情況必定存在差異，進(jìn)而影響到審計(jì)結(jié)論存在偏差。

（二）客體原因

客體原因主要是外部環(huán)境因素，這方面原因主體是體現(xiàn)在被審計(jì)單位內(nèi)控制度方面。內(nèi)控系統(tǒng)本身就有限制性，讓錯(cuò)弊產(chǎn)生的可能性會(huì)更高，這樣也會(huì)加大對(duì)審計(jì)人員檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制難度，在這種情況下使用抽樣審查，必定會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。還有則是被審計(jì)單位信息失真，客戶素質(zhì)也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師所面臨的一個(gè)重要風(fēng)險(xiǎn)因素，經(jīng)過調(diào)查表明，客戶經(jīng)營失敗或是財(cái)務(wù)問題，管理當(dāng)局的習(xí)慣性或是惡意欺瞞，也會(huì)致使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制措施

（一）提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合素養(yǎng)

要想有效防范和控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，事務(wù)所內(nèi)部需做好兩個(gè)方面工作，首先是在聘請(qǐng)專業(yè)人員時(shí)，做好嚴(yán)格的把關(guān)工作。其次就是需要注意對(duì)已經(jīng)進(jìn)入事務(wù)所工作的會(huì)計(jì)師進(jìn)行后續(xù)教育工作。每位注冊(cè)會(huì)計(jì)師都需要吸取新知識(shí)，逐漸加強(qiáng)自己的業(yè)務(wù)能力。首先是要加強(qiáng)職業(yè)道德教育，逐漸加強(qiáng)人員法律、責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的意識(shí)，加強(qiáng)其敬業(yè)精神。然后就是要將執(zhí)業(yè)質(zhì)量放在事務(wù)所工作的重要位置上，不能夠敷衍了事，必須要依據(jù)市場(chǎng)規(guī)范，要保持獨(dú)立客觀地做好審計(jì)工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人要遵守相關(guān)的規(guī)范，制定嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)工作方案，做好提前準(zhǔn)備工作，在工作落實(shí)中控制好審計(jì)工作質(zhì)量。審計(jì)中要對(duì)審計(jì)流程做嚴(yán)格控制，保障審計(jì)過程的合法與完整。

（二）完善內(nèi)控制度與風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度

在風(fēng)險(xiǎn)控制的方面入手，構(gòu)建完善的事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量管理制度。落實(shí)工作職能分工與牽制，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)行三級(jí)負(fù)責(zé)制，也就是主審、復(fù)核與集體審理會(huì)議等，以此來控制審計(jì)中極易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)。審計(jì)中存在的重大問題，審計(jì)復(fù)核以及集體審理在需要的時(shí)候可以提前進(jìn)入，做好跟蹤檢查，落實(shí)內(nèi)部管理制度。此外還需要執(zhí)行質(zhì)量否決權(quán)，也就是會(huì)計(jì)師項(xiàng)目查證簽名的負(fù)責(zé)制，以及主任審計(jì)師把控否決責(zé)任制。提升審計(jì)工作質(zhì)量認(rèn)知，在質(zhì)量與風(fēng)險(xiǎn)的各方面因素上，使用多種方式對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量做全面控制。

（三）保持對(duì)環(huán)境的敏銳

在開展審計(jì)工作之前，需要掌握工作環(huán)境的實(shí)際情況，并且要對(duì)環(huán)境保持一定的敏銳。在對(duì)整個(gè)，尤其是個(gè)別地區(qū)財(cái)政經(jīng)濟(jì)情況和變化趨勢(shì)做深入了解。對(duì)于當(dāng)前的政策和法規(guī)對(duì)客戶經(jīng)營情況形成的影響進(jìn)行了解。要掌握客戶法定代表人，還有經(jīng)營管理人員內(nèi)部變化和外部流動(dòng)。此外還有客戶內(nèi)控制度完善情況，以此來決定使用哪一種核算體系。要對(duì)已經(jīng)制度的審計(jì)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和使用情況進(jìn)行掌握，了解審計(jì)知識(shí)和技術(shù)發(fā)展實(shí)際趨勢(shì)。

（四）樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，遵守職業(yè)規(guī)范

在注冊(cè)會(huì)計(jì)師掌握了被審計(jì)對(duì)象可能存在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，就需要在制定審計(jì)的過程中降低可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型之中，固定風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和被審計(jì)單位行為有關(guān)時(shí)，需要選擇有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員開展有效程序，并且要對(duì)審計(jì)過程與審計(jì)底稿進(jìn)行三級(jí)復(fù)核，控制檢查風(fēng)險(xiǎn)，以此保障審計(jì)失敗的總風(fēng)險(xiǎn)維持在一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)水平上。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要有正確的風(fēng)險(xiǎn)理念，要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，這是防范注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要措施。在工作中要時(shí)時(shí)刻刻保持應(yīng)該有的職業(yè)態(tài)度，嚴(yán)格遵循法律做好審計(jì)工作，認(rèn)真落實(shí)審計(jì)準(zhǔn)則，保障審計(jì)程序的每個(gè)環(huán)節(jié)和項(xiàng)目都遵守了會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則，以此來控制注冊(cè)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，還需要掌握客戶實(shí)際情況，比如是否有法律訴訟案件，有無其他意義的企圖等?？蛻魧?duì)員工、財(cái)稅以及工商部門有無不整治行為，以免跳入客戶設(shè)置的圈套中，或是受到客戶已經(jīng)存在的訴訟影響。要對(duì)經(jīng)營的集權(quán)程度進(jìn)行了解，對(duì)陷入困境的客戶尤其注意，避免成為面臨破產(chǎn)客戶的背鍋而牽扯到法律責(zé)任。

結(jié)束語：因?yàn)槭艿街黧w和客體相關(guān)因素的影響，導(dǎo)致了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中存在風(fēng)險(xiǎn)。為了能保障審計(jì)工作的質(zhì)量，就需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)和能力，要能夠完善內(nèi)控制度與風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度，對(duì)于外部環(huán)境有一定的敏感性，樹立風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知，遵守職業(yè)規(guī)則。經(jīng)過這些策略的實(shí)施和執(zhí)行，有效控制審計(jì)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上規(guī)范整個(gè)審計(jì)行業(yè)。