楊敏 青海高等職業(yè)技術(shù)學(xué)院

引言：為迎合時(shí)代的發(fā)展主題，以及我國頒布的新所得稅法，企業(yè)便也合乎時(shí)宜的制定了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并根據(jù)準(zhǔn)則內(nèi)容正式實(shí)行了所得稅核算工作，該準(zhǔn)則規(guī)定將公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用于更多的企業(yè)資產(chǎn)計(jì)量上，以便企業(yè)在金融工具、投資產(chǎn)品理財(cái)以及債務(wù)資產(chǎn)管理上所花費(fèi)的金額更加透明化。在這種新型會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的普及下，企業(yè)的利潤及應(yīng)稅所得金額發(fā)生了一定的變化。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以所得稅會(huì)計(jì)作為理論依據(jù)，在其上創(chuàng)新出的核算起來更為準(zhǔn)確的稅率核算方式，這也為企業(yè)稅收的優(yōu)惠政策帶來了很大的改變。

一、新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則利處分析

（一）暫時(shí)性差異的概念被使用。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有著極大的差異性，這種差異主要是將收入及費(fèi)用從“時(shí)間性”過度到“暫時(shí)性”。這種暫時(shí)性差異理念與國際所提出的“時(shí)間性差異”概念有著天壤之別，因此，很多企業(yè)為了與國際上提出的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相接軌，順應(yīng)時(shí)代的主潮流，就在企業(yè)內(nèi)部實(shí)行了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。根據(jù)這一準(zhǔn)則可知，企業(yè)在繳納完畢企業(yè)所得稅后所得的金額與可抵扣金額是由企業(yè)運(yùn)營資金總值與以稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)所產(chǎn)生的差額核算可得的，通過這一方式得出繪制成的為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表，此表更能顯現(xiàn)出企業(yè)發(fā)展的真實(shí)狀況，使得企業(yè)不僅僅可以從利潤表上了解自身的資產(chǎn)情況，也可從多方面審視自己的真實(shí)運(yùn)營狀況，進(jìn)而明確企業(yè)未來的前行目標(biāo)，以提高現(xiàn)階段會(huì)計(jì)工作整體的管理水平[1]。

（二）明確資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅的基礎(chǔ)。企業(yè)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要以“時(shí)間性差異”為主，利用這一準(zhǔn)則所得出的金額是以資產(chǎn)及負(fù)債金額為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)稅，所得出的最終金額差。以負(fù)債金額為基礎(chǔ)計(jì)稅，這是指以新所得稅法規(guī)定，在后期繳納企業(yè)所得稅時(shí)，核算出負(fù)債金額不應(yīng)該參與到扣稅項(xiàng)目之中。這也是指，總負(fù)債金額與稅繳期間應(yīng)稅所得額相減而得的差值，最終核算出的可抵扣金額。以利潤資產(chǎn)為基礎(chǔ)的計(jì)稅，是指在繳納企業(yè)所得稅期間，企業(yè)進(jìn)行企業(yè)資產(chǎn)賬面回收，在此過程中，核算出的自應(yīng)稅資產(chǎn)總值可抵扣金額。

（三）規(guī)定所得稅核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。資產(chǎn)負(fù)債表核算法是新準(zhǔn)則下要求的所構(gòu)建出的一種所得稅核算表，這一核算表一經(jīng)采用，就被很多企業(yè)加以普及。與傳統(tǒng)的損益表債務(wù)法有著很大的不同，此種核算方法是調(diào)整稅法就稅率，進(jìn)而制定一個(gè)大體的時(shí)間點(diǎn)，核算此時(shí)間間隔內(nèi)的所得稅。而新所得稅下提出的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要求企業(yè)轉(zhuǎn)變所得稅會(huì)計(jì)核算方式，將其轉(zhuǎn)變成以暫時(shí)性差異為主的會(huì)計(jì)核算方法，去對(duì)所得稅負(fù)債資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)一的核算。

二、新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則弊端分析

暫時(shí)性差異包含的內(nèi)容很多，時(shí)間性差異也同屬于其中，然而，該種計(jì)稅方式也使得計(jì)稅基礎(chǔ)差別于企業(yè)的賬面總資產(chǎn)，這一方面的差異會(huì)使得會(huì)計(jì)核算金額不清晰。當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)由于與其它企業(yè)合并而被重新評(píng)估時(shí)，所產(chǎn)生的商譽(yù)及負(fù)商譽(yù)值就會(huì)與預(yù)期所得稅有著很大的區(qū)別，而這一評(píng)估值不能準(zhǔn)確的反應(yīng)企業(yè)所得稅的真實(shí)情況，其反映出的差異僅是片面的，也只能代表一定時(shí)間之內(nèi)的，并不能將企業(yè)“永久性差異”體現(xiàn)出來[2]。

三、新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)對(duì)策略研究

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，提高職業(yè)判斷能力。企業(yè)若想準(zhǔn)確的知道自己內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息，就必須仔細(xì)聽取會(huì)計(jì)人所反饋出的內(nèi)容，對(duì)于會(huì)計(jì)人而言，其應(yīng)該在行使自身職權(quán)之前，就將新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的內(nèi)容理解透徹，應(yīng)據(jù)此制定出符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)報(bào)表，該報(bào)表所顯示出的信息，則代表了會(huì)計(jì)人的真實(shí)核算水平。應(yīng)付稅款法為傳統(tǒng)的計(jì)稅方法，此種計(jì)說方法極其單一，而新準(zhǔn)則下的遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債在核算起來具有極高的難度系數(shù)，理解及實(shí)施起來均較為復(fù)雜，很多會(huì)計(jì)人對(duì)此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒有很深的概念，因此，這就要求企業(yè)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，使得會(huì)計(jì)人判斷業(yè)務(wù)的能力有著極大的提升。不僅如此，會(huì)計(jì)人還應(yīng)該有著較強(qiáng)的執(zhí)行能力，以盡快落實(shí)新準(zhǔn)則下所規(guī)定的所得稅計(jì)算方法，以保證企業(yè)運(yùn)營不受影響。

（二）增強(qiáng)企業(yè)實(shí)施新準(zhǔn)則的動(dòng)力。企業(yè)應(yīng)該確定新準(zhǔn)則在市場經(jīng)濟(jì)中的重要地位，該準(zhǔn)則為現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)體制下的基礎(chǔ)部分，企業(yè)不能故步自封的沿用以往的所得稅會(huì)計(jì)核算方法，其應(yīng)以宏觀的眼光看待問題，應(yīng)該開闊自己的視野，將發(fā)展定向從國內(nèi)市場延伸到國際市場，以高質(zhì)質(zhì)量、高透明度化的會(huì)計(jì)信息去培養(yǎng)該企業(yè)的國際資本，使得企業(yè)與其他企業(yè)之間做到合作共贏，以形成新型的“經(jīng)濟(jì)共同體”。

（三）加強(qiáng)相關(guān)部門對(duì)企業(yè)的監(jiān)管力度

科學(xué)、合理的監(jiān)管制度是新準(zhǔn)則實(shí)行的前提，企業(yè)若想順利推行新準(zhǔn)則機(jī)制，就應(yīng)該提高該企業(yè)會(huì)計(jì)核算部門的自覺性，因此，各大型企業(yè)就應(yīng)該在其內(nèi)部設(shè)立專門負(fù)責(zé)監(jiān)督職權(quán)的部門，去審查會(huì)計(jì)人對(duì)于新準(zhǔn)則的執(zhí)行力度，若發(fā)現(xiàn)該負(fù)責(zé)人實(shí)施的核算方式與新準(zhǔn)則規(guī)定的內(nèi)容有一定的差距，就應(yīng)該及時(shí)制止，以免影響會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。

結(jié)語：綜上所述，我國推行出的新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際相接軌，且與我國現(xiàn)階段踐行的市場經(jīng)濟(jì)體制不謀而合，因此，企業(yè)應(yīng)該大力普及新準(zhǔn)則的核算會(huì)計(jì)方法，并將其中的優(yōu)缺點(diǎn)列舉出來，以上文的應(yīng)對(duì)舉措為參考，以保證新準(zhǔn)則能在各型企業(yè)之中順利推行。