李珅

摘要：在當前商業(yè)銀行市場競爭如此激烈的背景下，各銀行更加重視自身利潤的提升以及資本的積累，這促使商業(yè)銀行科學(xué)合理地進行稅務(wù)籌劃工作，減少稅務(wù)成本，提升利潤。據(jù)此，本文首先對商業(yè)銀行稅務(wù)籌劃的路徑進行了分析，然后對當前商業(yè)銀行稅務(wù)籌劃工作中存在的問題以及對策進行了總結(jié)，希望可以為商業(yè)銀行的稅務(wù)籌劃工作提供參考。

關(guān)鍵詞：新形勢;商業(yè)銀行;稅務(wù)籌劃

隨著當今社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國各商業(yè)銀行間的競爭也變得更加激烈。在此背景下，很多銀行管理者紛紛開始提升銀行利潤和資本積累工作，以此提高核心競爭力。較高的稅務(wù)成本是當前影響銀行利潤增長的主要原因之一，為最大限度降低企業(yè)成本，提高自身利潤，銀行對內(nèi)部稅務(wù)籌劃工作也更加重視，以期達到促進商業(yè)銀行穩(wěn)定發(fā)展的目標。

商業(yè)銀行稅務(wù)籌劃路徑

1.加強稅務(wù)信息管理??降低稅收成本

我國的稅收征管政策中明確規(guī)定，應(yīng)當對免稅項目和應(yīng)稅項目進行分類核算，對不能進行分類核算的業(yè)務(wù)一律征收稅費，另外對低稅項目和高稅項目也要分別核算，不能分別核算的項目一律按照高稅標準征稅?；诖耍虡I(yè)銀行可以通過建立一套完善的稅務(wù)會計信息系統(tǒng)區(qū)別不同項目，以此全面、準確地獲取銀行相關(guān)的稅收申報信息，從而最大限度降低稅收成本。

2.合理規(guī)劃交易

現(xiàn)階段，商業(yè)銀行開展的業(yè)務(wù)主要是負債業(yè)務(wù)、資產(chǎn)業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)，每類金融產(chǎn)品在不同納稅階段的正差和負差在同一納稅年度內(nèi)可以相互抵消，而不同類別的金融產(chǎn)品卻不能抵消。因此，商業(yè)銀行在進行金融商品交易前，需要充分考慮到不同類型的金融產(chǎn)品對銀行稅務(wù)成本可能產(chǎn)生的影響[1]。

商業(yè)銀行稅務(wù)籌劃工作存在的問題

1.稅種繁多

現(xiàn)階段，我國商業(yè)銀行中需要繳納的稅種主要有增值稅、所得稅（企業(yè)和個人）、城建稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅等，稅種繁多增加了納稅籌劃的復(fù)雜性。

2.稅前扣除標準嚴格

我國當前的稅前扣除標準非常嚴格，這種情況導(dǎo)致商業(yè)銀行企業(yè)所得稅的實際負擔率要遠遠高于名義上需要承擔的費用。如商業(yè)銀行不能在繳納所得稅前提取壞賬準備金，只有對應(yīng)收但未收的利息逾期在180天以上或者是應(yīng)收未收成本超過3年的資金，才能進行稅前扣除。

商業(yè)銀行稅務(wù)籌劃對策

1.籌劃銀行稅種

1. 增值稅的籌劃

通常情況下，實物黃金的實際提取、銷售以及跨區(qū)域轉(zhuǎn)移接單，都需要繳納相應(yīng)的增值稅，對此商業(yè)銀行可以通過改變自身黃金交易方法進行增值稅的稅務(wù)籌劃工作[2]。例如在銀行日常交易過程中，最大限度減少此類實物黃金交易業(yè)務(wù)的提取和轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)，或者利用紙質(zhì)黃金支票代替實物黃金開展提取、轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)，這樣可在很大程度上降低繳稅費用，從而提高商業(yè)銀行利益。另外，商業(yè)銀行還要充分利用“在黃金交易所購入黃金具有即征即返增值稅”這一優(yōu)惠政策，購入實物黃金時首選黃金交易所，然后再將購入的黃金通過各營業(yè)網(wǎng)點進行銷售，這樣可以獲取增值稅中所返還的部分補貼收入，提高資金效益。

1. 所得稅的籌劃

國債收益的籌劃：新企業(yè)所得稅法中明確規(guī)定，國債的利息收入以及權(quán)益性的投資收益是免繳所得稅的，在計算應(yīng)納所得稅額時可以將其作為稅前扣除的項目。因此，商業(yè)銀行要充分利用這一稅收優(yōu)惠政策[3]，在進行債券投資時首先要考慮到國債利息的免稅、零風(fēng)險等因素，擴大國債投資資金，以在最大限度上提高免稅收入在銀行利潤中的比例。

限制性支出的籌劃：首先是廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費方面的籌劃，具體來說，不超過商業(yè)銀行本年營業(yè)收入15%的收入可以扣除，而超出的部分可以在以后納稅年度中進行結(jié)轉(zhuǎn)扣除，所以商業(yè)銀行應(yīng)科學(xué)合理考慮廣告費用和業(yè)務(wù)宣傳費用的支出情況;其次是業(yè)務(wù)招待費的籌劃，根據(jù)業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除標準，應(yīng)按照業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額的60%進行扣除，且其最高不能超過本年營業(yè)收入的0.5%，超出部分不能結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度扣除。因此，商業(yè)銀行必須最大限度的減少業(yè)務(wù)招待費用，以此來提高稅后收益。此外，根據(jù)公益性捐贈支出的扣除標準，商業(yè)銀行發(fā)生的公益性捐贈支出不超過年度利潤總額12%的部分可以進行扣除，因此，商業(yè)銀行可以將此類稅收優(yōu)惠政策利用起來，盡可能將捐贈支出控制在年度利潤總額的12%以內(nèi)，并通過公益性社會組織進行捐贈，使捐贈支出在稅前得到扣除。

準備金的籌劃：現(xiàn)階段，商業(yè)銀行的準備金主要有呆賬準備金、壞賬準備金以及風(fēng)險準備金。但是，這幾項準備金的提取率非常低，提取的設(shè)定范圍也比較窄。商業(yè)銀行需要對銀行內(nèi)部的呆賬、壞賬以及相關(guān)的投資損失進行及時準確地核銷，以此保證在具體計稅時盡可能地增加可扣除的稅務(wù)費用。

2.籌劃商業(yè)銀行的經(jīng)營方式

商業(yè)銀行在進行稅務(wù)籌劃工作時，不僅要對銀行內(nèi)部的稅種進行籌劃，還要重視經(jīng)營方式的籌劃。現(xiàn)階段，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國已不再只有中、農(nóng)、工、建四家大型的國有銀行，還有很多新設(shè)立的商業(yè)銀行以及城市合作銀行等。這種銀行的業(yè)務(wù)能力較低、資產(chǎn)規(guī)模相對來說也更小，抵御風(fēng)險能力較弱，為彌補短板商業(yè)銀行可以充分利用稅收優(yōu)惠政策，與外商合辦合資銀行。我國稅法中明確規(guī)定，在國家批準區(qū)域內(nèi)設(shè)立外資銀行或中外合資銀行的金融機構(gòu)，若外資投入超過1000萬美元且經(jīng)營期在10年以上的，經(jīng)商業(yè)銀行申請并經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)批準后，從開始獲利的年份開始，第一年免征企業(yè)所得稅，第二年和第三年所征企業(yè)所得稅減半。因此，商業(yè)銀行可以將其充分利用起來，這樣不僅能在一定程度上降低納稅額，提高經(jīng)濟效益，還能大幅提升商業(yè)銀行的市場競爭力。

3.調(diào)整好資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)與經(jīng)營

運用國家的稅收優(yōu)惠政策，是當前比較合理且在法律規(guī)定下有效規(guī)避稅務(wù)的方法，現(xiàn)階段我國大致包括金融機構(gòu)往來業(yè)務(wù)不征稅、金融企業(yè)應(yīng)收未收利息扣除、公益性捐贈扣除、壞賬準備金扣除等稅收優(yōu)惠政策。因此，商業(yè)銀行在實際經(jīng)營過程中需要進一步調(diào)整自身資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)，全面加強資金核算和資產(chǎn)管理工作，從而有效降低稅收。例如，在商業(yè)銀行的資產(chǎn)業(yè)務(wù)上，提高銀行貼現(xiàn)業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)、債券投資業(yè)務(wù)等方面比重，并且銀行還要利用金融機構(gòu)往來業(yè)務(wù)不征稅的稅收優(yōu)惠政策，嘗試開展金融產(chǎn)品方面的轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，這樣可以在提升經(jīng)濟效益的同時降低稅收。另外，商業(yè)銀行還需嚴格把控不良貸款以及其他應(yīng)收款項的變化，建立相應(yīng)的責(zé)任制度，將具體的款項追究分配到具體的責(zé)任人身上，保證銀行內(nèi)部的不良貸款和應(yīng)收款項追究工作的良好開展，核銷工作也能順利進行，從而有利于減少所得稅的支出。

不僅如此，商業(yè)銀行在做好資產(chǎn)業(yè)務(wù)和款項追究的同時，還要對銀行的應(yīng)收利息進行準確核算，可以說利息收入是商業(yè)銀行的主要收入來源，雖然最近幾年我國很多商業(yè)銀行因中間業(yè)務(wù)的增多而增加了收入，但是據(jù)相關(guān)資料記載，利息收入仍然是商業(yè)銀行營業(yè)收入中占比較大的部分，對此，商業(yè)銀行可以充分利用“金融企業(yè)已經(jīng)繳納所得稅的應(yīng)收未收利息若超過90天未收回，可沖減當期應(yīng)納稅所得額”的稅收優(yōu)惠政策，從而在保證嚴格遵守相關(guān)納稅政策的前提下最大限度地降低銀行的稅務(wù)支出。

結(jié)束語

面對當前激烈的市場競爭，稅務(wù)籌劃工作逐漸成為各商業(yè)銀行有效降低企業(yè)成本、實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展的重要舉措。商業(yè)銀行必須在國家稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上科學(xué)合法地開展稅收籌劃工作，以保證商業(yè)銀行的利益最大化，從而為其可持續(xù)發(fā)展提供保障。

參考文獻

[1]徐元玲，李絢麗，秦怡.營改增對商業(yè)銀行稅務(wù)管理及籌劃的影響及應(yīng)對[J].會計師，2019（13）：37-38.

[2]吳飛虹，虞薇.“營改增”后我國商業(yè)銀行稅務(wù)管理與籌劃應(yīng)對[J].國際商務(wù)財會，2016（07）：36-40.

[3]趙浩然.新形勢下商業(yè)銀行稅務(wù)籌劃研究[J].新經(jīng)濟，2016（05）：42.