周崎峰

摘要：隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，成本管理水平的高低對(duì)提升產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力起著關(guān)鍵作用，決定著一個(gè)企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益和企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。企業(yè)管理正經(jīng)歷著從成本核算到成本管控的轉(zhuǎn)變過(guò)程，成本管理也需要從傳統(tǒng)的成本事后核算推進(jìn)到產(chǎn)品設(shè)計(jì)、原料采購(gòu)、加工生產(chǎn)、銷(xiāo)售等全流程控制。文章首先闡述了成本管理的涵義及要求;然后，深入研究了目前制造企業(yè)成本管理存在的問(wèn)題;最后，針對(duì)問(wèn)題提出了相應(yīng)的解決對(duì)策。該研究對(duì)于提高制造企業(yè)成本管理水平，最終達(dá)到提高產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的目的提供了參考價(jià)值。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè);成本管理;成本控制

制造企業(yè)想提升核心競(jìng)爭(zhēng)力，就必須設(shè)法降低企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，特別是在產(chǎn)品功能、品牌相當(dāng)?shù)那闆r下，最終實(shí)質(zhì)就是價(jià)格戰(zhàn)，所以成本管理也被企業(yè)管理者愈加重視。合理有效的成本管理，不僅能提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，還有助于提高企業(yè)的管理水平。當(dāng)今的成本管理要求企業(yè)財(cái)務(wù)和相關(guān)成本管理人員不斷了解業(yè)務(wù)的組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、生產(chǎn)工藝等內(nèi)容的變化，探索先進(jìn)的核算和管理方法，為企業(yè)成本管理提供有效支撐，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

一、企業(yè)成本管理的內(nèi)涵及要求

成本管理是指企業(yè)在營(yíng)運(yùn)過(guò)程中按照事前管理、事中管理、事后管理的程序進(jìn)行的一系列管理活動(dòng)總稱(chēng)。事前成本管理階段主要包括對(duì)產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計(jì)和生產(chǎn)等相關(guān)成本的預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃;事中成本管理階段主要對(duì)營(yíng)運(yùn)過(guò)程中發(fā)生的成本進(jìn)行控制;事后成本管理階段主要是在成本發(fā)生之后進(jìn)行的核算、分析和考核等管理活動(dòng)。成本管理是在保證產(chǎn)品質(zhì)量和功能的前提下，選擇適合企業(yè)的成本管理工具對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)管理，力求以最少的耗費(fèi)取得最大的效益。

成本管理不能僅局限于生產(chǎn)耗費(fèi)活動(dòng)，需要對(duì)每一個(gè)價(jià)值鏈環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的各項(xiàng)成本進(jìn)行仔細(xì)分析和管理。參與成本管理的人員不僅是財(cái)務(wù)人員，還應(yīng)包括生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)管理的各部門(mén)人員，需要全體人員共同參與，實(shí)行全面成本管理，這樣才能提高企業(yè)整體成本管理水平。成本管理根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，結(jié)合業(yè)務(wù)模式和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，制定適應(yīng)的成本管理對(duì)策。成本管理選擇相關(guān)工具方法時(shí)，應(yīng)權(quán)衡其成本效益，避免獲得的收益小于其投入的成本。同時(shí)成本管理應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注影響成本的主要項(xiàng)目，對(duì)于次要的項(xiàng)目可以適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。

二、制造企業(yè)成本管理存在的問(wèn)題

傳統(tǒng)的成本管理理念主要集中在生產(chǎn)過(guò)程中的“省”，未能重點(diǎn)關(guān)注前期控制和后期成本控制。在成本管理過(guò)程中，許多企業(yè)存在管理理念落后，成本管理未能貫穿產(chǎn)品生命周期的所有成本，導(dǎo)致成本管理效率低下，無(wú)法實(shí)現(xiàn)成本管理戰(zhàn)略目標(biāo)。有些企業(yè)還存在成本核算方法落后，成本核算細(xì)致度不夠，未能給企業(yè)管理人員提供全面有效的成本信息依據(jù)，導(dǎo)致決策失誤給公司帶來(lái)?yè)p失。就制造企業(yè)而言，現(xiàn)階段成本管理主要存在以下問(wèn)題。

（一）事前成本管理階段問(wèn)題

1. 成本管理理念落后

有些企業(yè)認(rèn)為成本管理只是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，對(duì)成本管理的認(rèn)識(shí)不全面，造成其他部門(mén)員工對(duì)成本管理的參與性差，積極性不夠，影響整體成本管理效率。傳統(tǒng)的管理方法只重視生產(chǎn)過(guò)程中的成本管理，缺乏事前控制和后期控制，成本管理應(yīng)該是產(chǎn)品整個(gè)生命周期成本管理。

2. 不重視研發(fā)與設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)的成本預(yù)測(cè)和計(jì)劃

研發(fā)是指企業(yè)為獲得新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝等所開(kāi)展的各種研發(fā)活動(dòng)。主要存在的問(wèn)題：首先，研究項(xiàng)目未經(jīng)科學(xué)認(rèn)證，導(dǎo)致資源浪費(fèi)，或者研發(fā)過(guò)程管理不善，導(dǎo)致研發(fā)成本過(guò)高。其次，在產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)時(shí)，研發(fā)人員只考慮產(chǎn)品的創(chuàng)新，未考慮產(chǎn)品的成本，由于在研發(fā)過(guò)程中決定著產(chǎn)品大部分的成本，一旦設(shè)計(jì)完成，產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)的材料投入與用料結(jié)構(gòu)等流程工藝都被“固化”，很難改善。

（二）事中成本管理階段問(wèn)題

1. 原材料采購(gòu)問(wèn)題

對(duì)制造企業(yè)來(lái)說(shuō)，采購(gòu)成本約占產(chǎn)品總成本一半以上，所以采購(gòu)成本是企業(yè)成本管理的核心部分。首先對(duì)原材料的采購(gòu)時(shí)間、采購(gòu)量沒(méi)有合理的規(guī)劃，采購(gòu)計(jì)劃管理與銷(xiāo)售和生產(chǎn)部門(mén)脫節(jié)，導(dǎo)致原料庫(kù)存積壓嚴(yán)重，占用公司資金成本較高。其次，有些集團(tuán)分子公司較多，各分子公司自行采購(gòu)原材料，議價(jià)能力較低，導(dǎo)致原材料采購(gòu)成本偏高。有時(shí)采購(gòu)過(guò)程中的物流費(fèi)用占原料成本比重也較高，很多企業(yè)未能重視降低物流費(fèi)用。

2. 生產(chǎn)過(guò)程問(wèn)題

生產(chǎn)階段的成本主要是原料成本、人力成本以及制造成本，雖然制造企業(yè)對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中的成本控制都比較重視，但仍存在一些問(wèn)題。例如，對(duì)原材料沒(méi)有合理使用，導(dǎo)致原材料浪費(fèi)的現(xiàn)象;對(duì)生產(chǎn)車(chē)間員工工資缺少有效的績(jī)效考核方法，導(dǎo)致生產(chǎn)率低下;產(chǎn)品質(zhì)檢不認(rèn)真，導(dǎo)致售后服務(wù)成本增加等。造成這些問(wèn)題的原因，主要是缺少有效的管理方法。

3. 銷(xiāo)售環(huán)節(jié)問(wèn)題

銷(xiāo)售是企業(yè)利潤(rùn)最終實(shí)現(xiàn)的環(huán)節(jié)，企業(yè)管理層對(duì)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)往往也非常重視，但卻忽視了銷(xiāo)售成本的控制。銷(xiāo)售門(mén)店的盲目擴(kuò)張、瘋狂的廣告宣傳費(fèi)、超預(yù)算的銷(xiāo)售招待費(fèi)等，造成銷(xiāo)售成本的居高不下，降低企業(yè)整體效益。

（三）事后成本管理階段問(wèn)題

1. 成本核算方法不合理

隨著產(chǎn)品成本中制造費(fèi)用比重逐漸提高，目前大部分企業(yè)為了核算簡(jiǎn)便，所采用的傳統(tǒng)成本核算方法，以產(chǎn)品作為成本分配的對(duì)象，以單位產(chǎn)品耗用某種資源占當(dāng)期該類(lèi)資源消耗總額的比例作為所有間接制造成本分配依據(jù)，常常少計(jì)復(fù)雜的、低產(chǎn)量的產(chǎn)品成本，而多計(jì)高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，所得出的成本核算結(jié)果容易失真，間接費(fèi)用責(zé)任不清，嚴(yán)重時(shí)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)決策失誤，使企業(yè)失去競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

2. 缺少有效的成本管理績(jī)效考核方案

成本管理考核的主要目的是能夠調(diào)動(dòng)全員參與成本管理的主觀能動(dòng)性。目前許多企業(yè)在成本考核時(shí)，沒(méi)有能夠具體明確各部門(mén)、各崗位人員的相關(guān)成本責(zé)任，就做不到“權(quán)責(zé)利”一致，考核只是流于形式，沒(méi)有實(shí)質(zhì)效果。另外考核的內(nèi)容，只是局限在財(cái)務(wù)指標(biāo)的考核，非財(cái)務(wù)指標(biāo)的績(jī)效考核也有利于促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)未來(lái)的財(cái)務(wù)成功。

三、解決成本管理問(wèn)題的對(duì)策

先進(jìn)的成本管理理念與管理方法能有效降低產(chǎn)品成本，提升產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)與各部門(mén)之間的溝通交流，分析各成本動(dòng)因，積極尋找成本管理過(guò)程中的問(wèn)題對(duì)策。

（一）針對(duì)事前成本管理階段問(wèn)題的對(duì)策

1. 改變成本管理理念

成本管理應(yīng)從傳統(tǒng)的制造成本管理轉(zhuǎn)向產(chǎn)品生命周期成本管理理念轉(zhuǎn)變。產(chǎn)品的生命周期成本包括產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、產(chǎn)品的生產(chǎn)制造、產(chǎn)品銷(xiāo)售、售后服務(wù)等各個(gè)環(huán)節(jié)。強(qiáng)化過(guò)程管理，健全成本管理制度和成本管理的績(jī)效考核方案，提高全員參與成本管理的積極性，并完善企業(yè)成本管理組織架構(gòu)來(lái)促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)分明，提高成本管理效率。

2. 加強(qiáng)研發(fā)與設(shè)計(jì)成本控制

企業(yè)應(yīng)根據(jù)研發(fā)計(jì)劃，開(kāi)展可行性研究并進(jìn)行充分認(rèn)證，編制可行性研究報(bào)告。同時(shí)加強(qiáng)研究過(guò)程的管理，跟蹤檢查研究項(xiàng)目進(jìn)展，預(yù)防舞弊或研發(fā)失敗。由于在產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)，大部分成本已經(jīng)被“固化”，所以在新產(chǎn)品研發(fā)與設(shè)計(jì)時(shí)就要植入成本控制意識(shí)，設(shè)定產(chǎn)品的目標(biāo)成本，通過(guò)精細(xì)化的產(chǎn)品設(shè)計(jì)來(lái)降低成本。例如對(duì)于產(chǎn)品中某些不實(shí)用的功能進(jìn)行精簡(jiǎn);對(duì)于原材料的選擇，并不一定要選擇最貴的品牌原料，可從一線品牌中挑選其他性?xún)r(jià)比高的原材料進(jìn)行替代。

（二）針對(duì)事中成本管理階段問(wèn)題的對(duì)策

1. 改進(jìn)采購(gòu)模式

原材料采購(gòu)應(yīng)追求 “零庫(kù)存”或庫(kù)存最小化的管理模式，在實(shí)際生產(chǎn)時(shí)按需采購(gòu)?？商崆皩⒆约旱纳a(chǎn)計(jì)劃告之供應(yīng)商，請(qǐng)供應(yīng)商提前備貨，跟供應(yīng)商簽訂協(xié)議，要求在實(shí)際生產(chǎn)前規(guī)定時(shí)限內(nèi)送貨，將原材料備貨的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給供應(yīng)商。同時(shí)應(yīng)減少供應(yīng)商數(shù)量，與供應(yīng)商建立長(zhǎng)期雙贏的合作關(guān)系，推進(jìn)與供應(yīng)商的協(xié)同管理。

對(duì)分子公司較多的集團(tuán)企業(yè)，原材料推進(jìn)集中采購(gòu)制度，提高企業(yè)整體集約化采購(gòu)管理水平，利用規(guī)模優(yōu)勢(shì)，提高議價(jià)能力，從而降低采購(gòu)成本。推進(jìn)集中采購(gòu)時(shí)需注意時(shí)效性，企業(yè)可建立統(tǒng)一的采購(gòu)需求信息化平臺(tái)，便于及時(shí)匯總和分析采購(gòu)需求。對(duì)于非共同性的原材料或金額較小的輔料采購(gòu)需分析是否具有集中采購(gòu)優(yōu)勢(shì)，分類(lèi)別實(shí)施采購(gòu)模式。

對(duì)采購(gòu)過(guò)程中的物流費(fèi)用，在采購(gòu)實(shí)際發(fā)生時(shí)，可要求幾家協(xié)議運(yùn)輸公司采用集中競(jìng)價(jià)的方式來(lái)報(bào)價(jià)，挑選最低報(bào)價(jià)的運(yùn)輸公司來(lái)承運(yùn)。

2. 加強(qiáng)生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本管控

首先，生產(chǎn)部門(mén)應(yīng)注重生產(chǎn)工藝的改進(jìn)和落后設(shè)備的淘汰。對(duì)于原材料的耗費(fèi)和制造費(fèi)用可采用對(duì)標(biāo)管理的方法。相同的生產(chǎn)線，可進(jìn)行橫向?qū)?biāo);同一條生產(chǎn)線可以自己跟自己縱向?qū)?biāo)。從每項(xiàng)對(duì)標(biāo)的差異中可及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)改進(jìn)，降低成本。

其次，制訂科學(xué)的計(jì)件工資制度來(lái)提高一線員工的工作積極性，進(jìn)一步提高生產(chǎn)效率。同時(shí)要重視質(zhì)檢工作，可在每件產(chǎn)品上標(biāo)注質(zhì)檢員，對(duì)售后維修部門(mén)所反饋的產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，及時(shí)追究相關(guān)生產(chǎn)或質(zhì)檢人員的責(zé)任。

3. 加強(qiáng)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)成本管控

完善各級(jí)代理商制度，盡量降低直營(yíng)門(mén)店的數(shù)量，降低銷(xiāo)售門(mén)店總費(fèi)用。對(duì)于積壓的庫(kù)存商品，可積極利用線上銷(xiāo)售模式進(jìn)行促銷(xiāo)，降低銷(xiāo)售費(fèi)用。對(duì)于廣告宣傳費(fèi)，傳統(tǒng)的電視、戶(hù)外大型廣告費(fèi)用一般較高，可積極運(yùn)用各種新媒體進(jìn)行宣傳，費(fèi)用低效果好，例如微信公眾號(hào)就是一個(gè)很好的推廣方式。對(duì)于銷(xiāo)售招待費(fèi)的控制，可根據(jù)每個(gè)客戶(hù)的銷(xiāo)售額或利潤(rùn)情況，來(lái)制訂最高招待標(biāo)準(zhǔn)和額度。

（三）針對(duì)事后成本管理階段問(wèn)題的對(duì)策

1. 完善成本核算和分析方法

對(duì)制造費(fèi)用的分配應(yīng)積極推進(jìn)作業(yè)成本法。財(cái)務(wù)人員應(yīng)深入到車(chē)間，生產(chǎn)過(guò)程中去學(xué)習(xí)產(chǎn)品生產(chǎn)的全流程，根據(jù)工作內(nèi)容區(qū)分不同類(lèi)型的作業(yè)，并確定各項(xiàng)作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因，把所耗費(fèi)的資源進(jìn)行準(zhǔn)確分配。作業(yè)成本法能更加準(zhǔn)確的提供多維度的成本信息，提高作業(yè)鏈的成本管理能力。同時(shí)借助企業(yè)的ERP系統(tǒng)進(jìn)行成本核算，消除財(cái)務(wù)與各業(yè)務(wù)部門(mén)之間的信息溝通障礙，提高成本信息的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。

2. 完善成本管理的績(jī)效考核方案

隨著成本管理理念的轉(zhuǎn)變和管理方法的不斷改進(jìn)，要求企業(yè)的績(jī)效考核體系要做出與之相對(duì)應(yīng)的改進(jìn)，有利于實(shí)現(xiàn)成本管理的目標(biāo)。制定績(jī)效考核方案時(shí)要以成本為導(dǎo)向，才能有效調(diào)動(dòng)員工的積極性。

績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)將財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合，豐富績(jī)效考核的內(nèi)容，不僅要對(duì)價(jià)值鏈上的作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，還要突出非財(cái)務(wù)指標(biāo)。對(duì)產(chǎn)品制造價(jià)值鏈上不同環(huán)節(jié)的成本考核需細(xì)化，明確各部門(mén)及各崗位職責(zé)。成本計(jì)算時(shí)可適當(dāng)采用作業(yè)成本法或變動(dòng)成本法，完善成本責(zé)任制度，有利于追溯責(zé)任中心便于進(jìn)行績(jī)效考核。對(duì)于財(cái)務(wù)指標(biāo)要制定可量化、操作性強(qiáng)的績(jī)效評(píng)價(jià)方案。成本考核要有獎(jiǎng)有懲，對(duì)于各成本責(zé)任部門(mén)和人員在降低成本上所作的貢獻(xiàn)給予相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)，以提升員工積極性。同時(shí)對(duì)于成本控制不到位，造成浪費(fèi)和損失的責(zé)任部門(mén)和人員給予懲罰，以促進(jìn)其改善。

四、結(jié)語(yǔ)

制造企業(yè)想要在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中生存下去，必須要做好成本管理工作，最大限度的降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，提高企業(yè)整體效益?，F(xiàn)代企業(yè)的成本管理需要對(duì)事前、事中、事后全流程進(jìn)行管理，對(duì)每一個(gè)環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的各項(xiàng)成本進(jìn)行仔細(xì)分析、核算和管控。成本管理理念和管理方法需要與時(shí)俱進(jìn)，通過(guò)科學(xué)的規(guī)劃，合理的管控，降低產(chǎn)品的成本，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，讓制造企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。

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（作者單位：福然德股份有限公司）