□ 鄭全美

近年來(lái)，農(nóng)民合作社日益發(fā)展壯大，其數(shù)目也與日俱增，合作社的規(guī)范運(yùn)行管理也日益受到重視。2019年，中央農(nóng)辦、農(nóng)業(yè)農(nóng)村部等11個(gè)部門(mén)和單位聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于開(kāi)展農(nóng)民合作社規(guī)范提升行動(dòng)的若干意見(jiàn)》，對(duì)開(kāi)展農(nóng)民合作社規(guī)范提升行動(dòng)做出總體部署?，F(xiàn)根據(jù)《會(huì)計(jì)法》《農(nóng)民合作社法》及有關(guān)規(guī)定，以某種植合作社創(chuàng)建、運(yùn)營(yíng)的全過(guò)程為例進(jìn)行賬務(wù)處理，希望能為合作社財(cái)會(huì)人員提供一些賬務(wù)參考。

合作社賬務(wù)處理，一級(jí)科目的設(shè)置嚴(yán)格按照《農(nóng)民合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度(試行)》規(guī)定設(shè)置；二、三級(jí)科目的設(shè)置是對(duì)一級(jí)科目的說(shuō)明，用于分類(lèi)記錄各類(lèi)項(xiàng)目品種，便于核算各類(lèi)項(xiàng)目品種的成本及成本控制。

一、建社初期賬務(wù)處理

入股方式可以是現(xiàn)金，也可以是土地使用權(quán)、實(shí)物、機(jī)械、房屋等折價(jià)入股。合作社成員以土地經(jīng)營(yíng)權(quán)入股時(shí)，一般都是雙方約定一個(gè)合作社使用年限，并按照經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的評(píng)估價(jià)值或雙方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)。會(huì)計(jì)分錄為：

借：無(wú)形資產(chǎn)―土地經(jīng)營(yíng)權(quán)

貸：股金

借：銀行存款

貸：股金―村委會(huì)

合作社對(duì)社員入股的股金必須造冊(cè)登記，設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)進(jìn)行明細(xì)核算，清晰反映每個(gè)成員在合作社中擁有的股金份額。股金實(shí)行專(zhuān)戶(hù)管理、封閉式運(yùn)行，只能用于合作社的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、加工和管理，任何人都不得挪作他用和放貸。

二、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程賬務(wù)處理

（一）社會(huì)捐贈(zèng)賬務(wù)處理

【例1】合作社收到市農(nóng)業(yè)農(nóng)村局捐贈(zèng)一臺(tái)12馬力方向盤(pán)式拖拉機(jī)。會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)—拖拉機(jī)

貸：專(zhuān)項(xiàng)基金—接受捐贈(zèng)

“專(zhuān)項(xiàng)基金”賬戶(hù)反映合作社獲得的國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)形成的基金的增減變化情況，屬權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)。

（二）固定資產(chǎn)購(gòu)建賬務(wù)處理

固定資產(chǎn)購(gòu)入

【例2】合作社購(gòu)買(mǎi)一臺(tái)小麥聯(lián)合收割機(jī)120000元。會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)

—小麥聯(lián)合收割機(jī) 120000

貸：銀行存款 120000

新建固定資產(chǎn)

【例3】新建房屋各類(lèi)費(fèi)用、支出28000元。

借：在建工程—倉(cāng)庫(kù)房屋 28000

貸：銀行存款 28000

房屋建好后結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)—倉(cāng)庫(kù)房屋 28000

貸：在建工程—倉(cāng)庫(kù)房屋 28000

（三）固定資產(chǎn)的折舊

借：生產(chǎn)成本―小麥

貸：累計(jì)折舊—倉(cāng)庫(kù)房屋

—拖拉機(jī)

注：合作社固定資產(chǎn)折舊年限，可參照《農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》附件中的農(nóng)業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)分類(lèi)折舊年限表，例如：大型收獲機(jī)8―12年；大中型拖拉機(jī)6―10年；糧食處理機(jī)械10年；房屋20年；水泥曬場(chǎng)15年。

（四）存貨的賬務(wù)處理

存貨包括種子、化肥、燃料、農(nóng)藥、原材料、機(jī)械零配件、低值易耗品、在產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)成品、受托代銷(xiāo)商品、受托代購(gòu)商品、委托代銷(xiāo)商品和委托加工物資等。

購(gòu)買(mǎi)種子、化肥、農(nóng)藥各7200元、40000元、2000元。會(huì)計(jì)分錄為：

借：產(chǎn)品物資—小麥種子 7200

貸：現(xiàn)金（銀行存款） 7200

借：產(chǎn)品物資—化肥—尿素 40000

貸：現(xiàn)金（銀行存款） 40000

借：產(chǎn)品物資—農(nóng)藥 2000

貸：現(xiàn)金（銀行存款） 2000

（五）生產(chǎn)過(guò)程各種費(fèi)用的賬務(wù)處理

播種（按每畝20斤，1.8元/斤，總計(jì)200畝小麥），會(huì)計(jì)分錄為：

借：生產(chǎn)成本

—小麥—小麥種子 7200

貸：產(chǎn)品物資

—小麥種子 7200

施肥、用藥，會(huì)計(jì)分錄為：

借：生產(chǎn)成本—小麥—化肥 40000

貸：產(chǎn)品物資—化肥—尿素 40000

借：生產(chǎn)成本—小麥—農(nóng)藥 2000

貸：產(chǎn)品物資—農(nóng)藥 2000

借：生產(chǎn)成本—花生—化肥 2000

貸：產(chǎn)品物資—化肥 2000

付工人工資及管理人員工資，會(huì)計(jì)分錄為：

借：生產(chǎn)成本

—小麥—工人工資 5000

—花生—工人工資 1000

貸：應(yīng)付工資—工人工資 6000

借：管理費(fèi)用—干部工資 5000

貸：應(yīng)付工資—干部工資 5000

以種小麥為例，付機(jī)械耕地用柴油(每畝30元費(fèi)用)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：生產(chǎn)成本—小麥—燃油費(fèi) 6000

貸：現(xiàn)金 6000

澆地電費(fèi)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：生產(chǎn)成本

—小麥—電費(fèi) 2000

—花生—電費(fèi) 1000

貸：現(xiàn)金 3000

（六）收獲產(chǎn)品入庫(kù)及銷(xiāo)售過(guò)程的賬務(wù)處理

收獲小麥20萬(wàn)斤、花生105000斤，價(jià)值由成本轉(zhuǎn)入，會(huì)計(jì)分錄為：

借：產(chǎn)品物資—小麥 75000

貸：生產(chǎn)成本—小麥 75000

借：產(chǎn)品物資—花生果 200000

貸：生產(chǎn)成本—花生果 200000

出售小麥(以1.26元/斤出售)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：現(xiàn)金（銀行存款） 252000

貸：經(jīng)營(yíng)收入—小麥 252000

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：經(jīng)營(yíng)支出—小麥 75000

貸：產(chǎn)品物資—小麥 75000

花生果初加工（脫皮），收獲花生米73500斤，會(huì)計(jì)分錄為：

借：生產(chǎn)成本—花生 201000

貸：產(chǎn)品物資—花生果 200000

現(xiàn)金 1000

同時(shí)花生米入庫(kù)

借：產(chǎn)品物資 201000

貸：生產(chǎn)成本—花生 201000

銷(xiāo)售花生米，會(huì)計(jì)分錄為：

借：現(xiàn)金（銀行存款） 294000

貸：經(jīng)營(yíng)收入—花生 294000

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本，會(huì)計(jì)分錄為：

借：經(jīng)營(yíng)支出—花生 201000

貸：產(chǎn)品物資 201000

（七）期末結(jié)轉(zhuǎn)賬務(wù)處理

支出類(lèi)結(jié)轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)分錄為：

期末“經(jīng)營(yíng)支出”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“本年盈余”科目。

借：本年盈余 316000

貸：經(jīng)營(yíng)支出

—小麥 75000

—花生 201000

—玉米 40000

借：本年盈余 42000

貸：管理費(fèi)用

—管理人員工資 30000

—辦公費(fèi)用 12000

收入類(lèi)結(jié)轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：經(jīng)營(yíng)收入

—小麥 228000

—花生 294000

—玉米 190000

貸：本年盈余 712000

注意：種植業(yè)的生產(chǎn)成本有當(dāng)年生、二年生和多年生的特點(diǎn)，所以二年生和多年生的生產(chǎn)成本需要跨越年度。其生產(chǎn)成本是由上年和下年的生產(chǎn)成本費(fèi)用組成的。例如：小麥的生產(chǎn)成本由去年的耕、種、管費(fèi)用加上今年至收獲期間的所有費(fèi)用。年底小麥生產(chǎn)成本科目有余額。

盈余結(jié)轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)分錄為：

年終提5%公積金，剩余分兩次全分配

1.年終結(jié)轉(zhuǎn)本年盈余時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：本年盈余 354000

貸：盈余分配—未分配盈余 354000

2.提取17700元（354000×5%）公積金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：盈余分配—各項(xiàng)分配17700

貸：盈余公積 17700

3.用盈余公積轉(zhuǎn)增股金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：盈余公積 17700

貸：股金 17700

按成員與本社的業(yè)務(wù)交易量(額)比例返還，返還總額不低于可分配盈余的60%（注：依法不得低于60%，具體比例由成員大會(huì)討論決定）。

按前項(xiàng)規(guī)定返還后的剩余部分，以成員賬戶(hù)中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受?chē)?guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)平均量化到成員的份額，按比例分配給本社成員，并記載在成員個(gè)人賬戶(hù)中。

4.盈余分配。會(huì)計(jì)分錄為：

借：盈余分配—各項(xiàng)分配 240000

貸：應(yīng)付盈余返還—各成員 240000

5.按成員賬戶(hù)記錄的成員出資額和公積金份額等提取應(yīng)分配的剩余盈余336300-240000=96300，會(huì)計(jì)分錄為：

借：盈余分配—各項(xiàng)分配 96300

貸：應(yīng)付剩余盈余—各成員 96300

6.用銀行存款支付，會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)付盈余返還—各成員 240000

（保底收益金）

應(yīng)付剩余盈余—各成員 96300

（二次分紅）

貸：銀行存款 336300