王朝

摘 要 內(nèi)部控制是治理工業(yè)企業(yè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)管理工業(yè)企業(yè)的重要手段，它能夠推動(dòng)工業(yè)企業(yè)健康發(fā)展，在工業(yè)企業(yè)的發(fā)展過程中具有十分重要的作用。然而，內(nèi)部控制中存在的問題依然比較突出，這就要求工業(yè)企業(yè)必須建立一套完整的、互相制約的管理體系。本文首先說明加強(qiáng)工業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，其次對(duì)工業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)、內(nèi)部控制活動(dòng)、內(nèi)部監(jiān)督問題進(jìn)行分析，最后提出建立內(nèi)部環(huán)境、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)、加強(qiáng)內(nèi)部控制活動(dòng)和監(jiān)督的對(duì)策，旨在提高工業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)工業(yè)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

關(guān)鍵詞 工業(yè)企業(yè) 內(nèi)部控制 管理

在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)水平越來越高，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也日益激烈，工業(yè)企業(yè)要在如此嚴(yán)峻的環(huán)境中占領(lǐng)市場(chǎng)、獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展就必須做好企業(yè)內(nèi)部的控制工作。工業(yè)企業(yè)應(yīng)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，對(duì)遇到的問題進(jìn)行深入分析，找到相應(yīng)對(duì)策，發(fā)揮內(nèi)控作用，推動(dòng)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展。

一、工業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制概述

（一）內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制是工業(yè)企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，保證資產(chǎn)安全，規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和有效性，保證運(yùn)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而制定的一套完整的、互相制約的管理體系。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程序三個(gè)要素，其主要特點(diǎn)是進(jìn)行組織上的責(zé)任分工和交叉控制。

（二）工業(yè)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要意義

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理，能夠明確各部門的職責(zé)，規(guī)避企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，保證企業(yè)資產(chǎn)的完整性，保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，使企業(yè)的管理體系和運(yùn)行機(jī)制符合現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。企業(yè)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，積極地了解風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行定量分析，可以找到風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)的根源，有效地應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，避免不必要的經(jīng)濟(jì)損失。工業(yè)企業(yè)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要基礎(chǔ)，開展內(nèi)部控制管理工作，推動(dòng)工業(yè)企業(yè)健康發(fā)展，對(duì)工業(yè)企業(yè)的未來具有十分重要的作用。

二、工業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

鑒于企業(yè)內(nèi)部控制的重要作用，工業(yè)企業(yè)的管理者已經(jīng)開始有意識(shí)地開展內(nèi)部控制活動(dòng)，但是內(nèi)部控制活動(dòng)在實(shí)踐過程中存在以下幾個(gè)問題。

（一）內(nèi)部控制缺少良好的環(huán)境

工業(yè)企業(yè)管理層沒有實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制制度和風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的建立和有效運(yùn)作。具體表現(xiàn)如下。

第一，組織架構(gòu)設(shè)計(jì)與運(yùn)行存在風(fēng)險(xiǎn)。一方面，治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，缺乏科學(xué)的決策和高效的運(yùn)行機(jī)制;另一方面，內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)存在重疊現(xiàn)象，權(quán)責(zé)分配不合理，效率低下，職責(zé)不清。

第二，制定與實(shí)施經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略存在風(fēng)險(xiǎn)。一方面，企業(yè)沒有具體的工業(yè)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，盲目發(fā)展，難以形成工業(yè)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì);另一方面，發(fā)展戰(zhàn)略變動(dòng)較為頻繁，主體業(yè)務(wù)不強(qiáng)，嚴(yán)重威脅著工業(yè)企業(yè)的生存。

（二）內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)

第一，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別意識(shí)不強(qiáng)。一方面，企業(yè)不能識(shí)別供、產(chǎn)、銷經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)和各個(gè)部門的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營(yíng)方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程等方面存在監(jiān)管問題。另一方面，企業(yè)不能識(shí)別經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的外部風(fēng)險(xiǎn)，主要是原料采購(gòu)和產(chǎn)品銷售的外部渠道和供求關(guān)系的變化引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。

第二，風(fēng)險(xiǎn)分析意識(shí)不強(qiáng)。一是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性分析認(rèn)識(shí)不足，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的影響程度分析不精準(zhǔn)。

第三，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)意識(shí)不強(qiáng)。由于做不好風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析工作，所以企業(yè)不會(huì)退出可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)，也無法采取措施降低風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性。

（三）內(nèi)部控制活動(dòng)執(zhí)行不到位

第一，不相容職務(wù)分離控制不到位。表現(xiàn)在業(yè)務(wù)執(zhí)行與決策審批不分離、業(yè)務(wù)執(zhí)行與審核監(jiān)督不分離等方面。

第二，授權(quán)審批控制不到位，存在越權(quán)審批等問題。一方面，總經(jīng)理逾越總會(huì)計(jì)師的直接管理權(quán)限，審批使用資金;另一方面，審批過程比較隨意，沒有依據(jù)預(yù)算、計(jì)劃或決議進(jìn)行審批。

第三，會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制不嚴(yán)格。存在業(yè)務(wù)處理不規(guī)范，票據(jù)審核不嚴(yán)格，記賬復(fù)核環(huán)節(jié)不嚴(yán)格，財(cái)務(wù)管理賬實(shí)不符，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不真實(shí)等情況，甚至存在造假行為。

第四，預(yù)算控制作用不明顯。一方面，預(yù)算管理機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，起不到?jīng)Q策、組織作用;另一方面，預(yù)算編制偏差率大，起不到指導(dǎo)作用。

（四）內(nèi)部監(jiān)督不到位

第一，日常監(jiān)督不到位。一方面，采購(gòu)環(huán)節(jié)采購(gòu)物資不達(dá)標(biāo)，增加管理費(fèi)用和質(zhì)檢費(fèi)用。由于數(shù)量控制不合理，采購(gòu)數(shù)量過多，原料積壓，常出現(xiàn)采購(gòu)人員損公肥私的情況，甚至出現(xiàn)各種貪腐行為?！昂笤u(píng)價(jià)”制度忽視了事前、事中的監(jiān)管，造成的損失無法彌補(bǔ)。另一方面，銷售環(huán)節(jié)賒銷情況嚴(yán)重，企業(yè)對(duì)客戶公司是經(jīng)營(yíng)狀況了解不深，再加上存在銷售人員中飽私囊的情況，企業(yè)無法收到貨款，資金壓力加大。

第二，專項(xiàng)監(jiān)督做表面文章，存在滯后性，不能識(shí)別企業(yè)管理中更深層次的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，工業(yè)企業(yè)也往往無法及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，最終造成無法彌補(bǔ)的損失。

三、加強(qiáng)工業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

工業(yè)企業(yè)要實(shí)現(xiàn)快速發(fā)展，必須建立內(nèi)部控制體系。只有構(gòu)建科學(xué)、完善的內(nèi)控體系，才能為企業(yè)開展內(nèi)控工作提供有力的支持。加強(qiáng)工業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策具體如下。

（一）創(chuàng)造內(nèi)部控制環(huán)境

第一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)，全面梳理治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置，確保符合工業(yè)企業(yè)制度的要求。一要重點(diǎn)檢查管理層人員的經(jīng)營(yíng)管理素質(zhì)等任職資格、履職情況和運(yùn)行效果，加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)對(duì)管理人員行為的監(jiān)督，對(duì)違反法律或損害公司利益的人員必須進(jìn)行懲罰。二要重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性和運(yùn)行的高效性。對(duì)職能交叉、職能缺失或運(yùn)行效率低下的情況要及時(shí)反映、及時(shí)解決，以發(fā)展目標(biāo)為導(dǎo)向，適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境的變化，滿足專業(yè)化分工和協(xié)作的要求。三要定期綜合評(píng)價(jià)組織架構(gòu)設(shè)計(jì)和運(yùn)行的效率、效果，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的缺陷，及時(shí)優(yōu)化調(diào)整，使組織架構(gòu)高效運(yùn)行。

第二，重視和加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的實(shí)施。一要加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，依據(jù)“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)一指揮”的原則，發(fā)揮企業(yè)經(jīng)理層在資源分配、平衡和決策等方面的作用，確保發(fā)展戰(zhàn)略有效實(shí)施。二要加強(qiáng)年度工作計(jì)劃管理，執(zhí)行全面預(yù)算管理，將年度目標(biāo)進(jìn)行分解、落實(shí)，確保企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。三要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部部門之間的協(xié)同運(yùn)作，統(tǒng)一思想，統(tǒng)一目標(biāo)。四要對(duì)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略進(jìn)行監(jiān)控，定期收集和分析明顯偏離發(fā)展戰(zhàn)略的情況，在權(quán)限范圍內(nèi)，按照程序及時(shí)糾正。

（二）強(qiáng)化內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

第一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識(shí)別內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，確定自身的風(fēng)險(xiǎn)承受度。企業(yè)要建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別流程，收集風(fēng)險(xiǎn)因素、認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)因素、預(yù)測(cè)危害、重視風(fēng)險(xiǎn)暴露等。同時(shí)，企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的識(shí)別也要具有一定的前瞻性和系統(tǒng)性，要在風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生之前，發(fā)現(xiàn)可能引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)事故的風(fēng)險(xiǎn)因素。風(fēng)險(xiǎn)管理人員應(yīng)該具有認(rèn)知、理解、測(cè)定風(fēng)險(xiǎn)因素的能力，能夠預(yù)見到危害，將產(chǎn)生的危害消來在萌芽狀態(tài)。

第二，明確風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度是風(fēng)險(xiǎn)分析的兩大核心任務(wù)。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析的過程中，要建立風(fēng)險(xiǎn)分析程序，運(yùn)用適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù)，定量或定性地評(píng)估相關(guān)事項(xiàng)。要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果，分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及影響程度，分清主、次風(fēng)險(xiǎn)，篩選出企業(yè)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)，為正確應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)提供支持。

第三，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的選擇是風(fēng)險(xiǎn)管理工作中的重要一環(huán)，要正確運(yùn)用期望值分析法、凈現(xiàn)值分析法、決策樹分析法，使風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的預(yù)期效果得到量化，再擇優(yōu)選擇。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制活動(dòng)，執(zhí)行要到位

第一，不相容職務(wù)分離控制的核心是內(nèi)部牽制。將職務(wù)分配給兩人或多人，以便人員之間相互監(jiān)督、相互制約。不得一個(gè)人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，同一人或同一部門不得辦理合同業(yè)務(wù)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)。

第二，明確崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。管理人員只有在授權(quán)范圍內(nèi)才能行使職權(quán)，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員只有在授權(quán)范圍內(nèi)才能辦理業(yè)務(wù)。

第三，會(huì)計(jì)系統(tǒng)通過不相容職務(wù)的分離控制人員，保障資產(chǎn)安全。通過嚴(yán)格的業(yè)務(wù)處理流程、職責(zé)分工、審批稽核、業(yè)務(wù)處理，使各業(yè)務(wù)部門和人員建立起有機(jī)的協(xié)作關(guān)系和制約關(guān)系，確保會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量。

第四，預(yù)算管理體制應(yīng)遵循合法科學(xué)、高效有力、全面系統(tǒng)、權(quán)責(zé)明確等基本原則。一方面，要加強(qiáng)預(yù)算控制決策機(jī)構(gòu)的管理職能，強(qiáng)化預(yù)算管理委員會(huì)設(shè)置預(yù)算目標(biāo)，編制組織，下達(dá)、執(zhí)行、考核指標(biāo)的管理職能。一方面，要加強(qiáng)預(yù)算控制機(jī)構(gòu)的日常工作。落實(shí)預(yù)算的編制、審查、協(xié)調(diào)、控制、分析、反饋、考評(píng)等具體事項(xiàng)。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督職能

第一，要完善采購(gòu)內(nèi)控管理。一方面，要強(qiáng)化對(duì)原料采購(gòu)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制管理，選派專業(yè)和相對(duì)固定的管理人員對(duì)原料采購(gòu)環(huán)節(jié)進(jìn)行控制和監(jiān)督，形成長(zhǎng)效機(jī)制，并與內(nèi)部控制部門協(xié)調(diào)展開工作，有效防止貪污腐敗情況的發(fā)生，增強(qiáng)內(nèi)部協(xié)調(diào)合作能力，達(dá)到相互制衡、相互監(jiān)督的控制管理目的。另一方面，工業(yè)企業(yè)要從采購(gòu)環(huán)節(jié)的源頭進(jìn)行控制，對(duì)采購(gòu)全過程進(jìn)行控制。事前監(jiān)督采購(gòu)方式，事中監(jiān)督采購(gòu)報(bào)價(jià)，事后監(jiān)督驗(yàn)收入庫(kù)，強(qiáng)化對(duì)原料采購(gòu)環(huán)節(jié)的控制。

第二，健全銷售收款業(yè)務(wù)控制機(jī)制。一方面，要制定規(guī)范的產(chǎn)品銷售流程，強(qiáng)化對(duì)產(chǎn)品銷售合同控制的管理。制定完善的、規(guī)范化的銷售流程，銷售人員要嚴(yán)格按照流程工作。企業(yè)要對(duì)出售產(chǎn)品、簽訂合同、回收貨款等環(huán)節(jié)進(jìn)行全方位的控制和監(jiān)督，確保整個(gè)銷售工作符合工作流程。另一方面，應(yīng)建立完善的應(yīng)收賬款管控機(jī)制，保障產(chǎn)品銷售收款業(yè)務(wù)安全。制定相應(yīng)的收款制度，明確收款流程，設(shè)置專人清收，設(shè)置專戶收款，杜絕銷售人員直接收取現(xiàn)金的情況。

四、結(jié)語

內(nèi)控管理是企業(yè)進(jìn)行自我約束和自我調(diào)整的一種管理方法和手段，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中發(fā)揮著十分重要的作用。工業(yè)企業(yè)要建立完善的內(nèi)控管理機(jī)制，可以從創(chuàng)造內(nèi)部控制環(huán)境、強(qiáng)化內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)、加強(qiáng)內(nèi)部控制活動(dòng)、強(qiáng)化監(jiān)督職能等方面入手，全面提高內(nèi)部控制的效率和水平，實(shí)現(xiàn)工業(yè)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（作者單位為盤錦瑞德化工有限公司）

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