陳德艷

摘要：數(shù)據(jù)的價值化是大數(shù)據(jù)的核心目的，通過大數(shù)據(jù)審計，增加審計揭示問題的深度和提出建議的高度。本文通過分析大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)內(nèi)部審計的目標(biāo)，對內(nèi)部審計工作的發(fā)展思路進(jìn)行探討，進(jìn)而探尋為審計工作與時俱進(jìn)打下良好基礎(chǔ)的途徑。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù);內(nèi)部審計;應(yīng)用

引言

新時期，信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用給企業(yè)帶來了新的契機(jī)。特別是以大數(shù)據(jù)為代表的各類智能技術(shù)應(yīng)用不僅使得企業(yè)生產(chǎn)效率得到了大幅度提升，而且也提高了經(jīng)營管理能力和水平的轉(zhuǎn)變過程[1]。近年來，大數(shù)據(jù)技術(shù)已經(jīng)被廣泛應(yīng)用到企業(yè)內(nèi)部審計中，對審計目標(biāo)、內(nèi)容、分析技術(shù)和審計思維模式的發(fā)展都產(chǎn)生了巨大的影響，有效地促進(jìn)了企業(yè)審計信息化改革工作[2]。

一、大數(shù)據(jù)的本質(zhì)

隨著社會信息化程度越來越高以及各類信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，很多行業(yè)都在盡力地實現(xiàn)數(shù)據(jù)化改革。產(chǎn)生了大量的數(shù)據(jù)，如何進(jìn)行這些數(shù)據(jù)的管理，成為一個急需解決的問題[3]。大數(shù)據(jù)是指無法在一定時間內(nèi)用常規(guī)軟件工具對其內(nèi)容進(jìn)行抓取、管理和處理的數(shù)據(jù)集合，其中可以分為結(jié)構(gòu)化、半結(jié)構(gòu)化與非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。在大數(shù)據(jù)的使用方式上，主要使用預(yù)測分析、用戶行為分析或某些其他高級數(shù)據(jù)的分析方法。通常，大數(shù)據(jù)具有以下4個特征，數(shù)量龐大（volume）、類別繁多（variety），生成快速（velocity）、價值密度低（value）。大數(shù)據(jù)時代對各個行業(yè)產(chǎn)生了直接的影響，尤其是在審計作業(yè)中需要做出相應(yīng)的改變，在數(shù)據(jù)收集、處理以及研判方面需要進(jìn)行深度改革。因此，如何從海量的數(shù)據(jù)中挖掘出其隱性的價值，是企業(yè)內(nèi)部審計工作從業(yè)者必須要認(rèn)真思考的問題。

二、大數(shù)據(jù)審計的內(nèi)涵及應(yīng)用

（一）大數(shù)據(jù)的作用

大數(shù)據(jù)可以對原有的財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行深度挖掘，找到潛在風(fēng)險和問題，在審計中發(fā)揮的作用是不可忽視的。企業(yè)內(nèi)部審計工作中大數(shù)據(jù)的重要任務(wù)就是獲取更多更廣泛的數(shù)據(jù)。大數(shù)據(jù)審計就是找到各個數(shù)據(jù)之間的潛在關(guān)系，綜合分析、發(fā)現(xiàn)問題、分散核實、系統(tǒng)研究。所以企業(yè)內(nèi)部審計工作中應(yīng)當(dāng)充分地利用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，實現(xiàn)信息的分析和應(yīng)用，凸顯數(shù)據(jù)的豐富資源性質(zhì)。結(jié)合其便捷的特征給企業(yè)內(nèi)部審計工作帶來有利的條件[4]。

在實際業(yè)務(wù)推進(jìn)過程中，將存儲于不同系統(tǒng)的海量數(shù)據(jù)，結(jié)合結(jié)構(gòu)化的處理存儲到相關(guān)的大數(shù)據(jù)平臺中，制定審計規(guī)則，由系統(tǒng)根據(jù)審計規(guī)則做出相應(yīng)的深度挖掘分析，使分散的數(shù)據(jù)聚集起來，建立關(guān)聯(lián)關(guān)系，并互相進(jìn)行印證。

同時，結(jié)合大數(shù)據(jù)平臺可以將很多外部資源應(yīng)用到企業(yè)內(nèi)部審計工作中，以此作為審計的基礎(chǔ)參考依據(jù)，并應(yīng)用到相應(yīng)的分析模型中，對未來的變化規(guī)律做出預(yù)測，這也是其提升審計能力的重要途徑所在。

（二）大數(shù)據(jù)審計的目標(biāo)

大數(shù)據(jù)審計的目標(biāo)是提升審計監(jiān)督能力和效率。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是管理決策指揮能力得到提升。在信息技術(shù)的支持下，信息資源高度共享，審計部門獲取外部信息、數(shù)據(jù)的能力增強(qiáng)，根據(jù)企業(yè)目標(biāo)、企業(yè)管理的薄弱環(huán)節(jié)科學(xué)制定審計計劃，使有限的資源發(fā)揮更大的效益;通過相互之間的數(shù)據(jù)橫向縱向的對比，審計部門負(fù)責(zé)人可以對現(xiàn)場情況了解得更加及時、深入，指揮得更加到位、精準(zhǔn);審計人員可以獲取更多的財務(wù)資料、業(yè)務(wù)資料和相關(guān)的外部資料，在研究討論問題時，定性更加準(zhǔn)確，提出的建議更加科學(xué)，給企業(yè)決策者帶來更加準(zhǔn)確的決策依據(jù)。二是發(fā)現(xiàn)錯弊的能力得到提升。在審計軟件的使用和計算機(jī)審計專家經(jīng)驗共同作用下，通過對大量數(shù)據(jù)的比對、分析、挖掘，可以使以往難以發(fā)現(xiàn)的問題被提示出來。三是把握宏觀能力得到提升。大數(shù)據(jù)中心的建立實現(xiàn)了數(shù)據(jù)積累，審計部門可以進(jìn)行海量數(shù)據(jù)分析，進(jìn)而使其研究把握宏觀問題的能力得到提升[5]。

（三）大數(shù)據(jù)在內(nèi)部審計中的應(yīng)用

企業(yè)應(yīng)用大數(shù)據(jù)開展內(nèi)部審計工作，需要注意審計工作模式的創(chuàng)新，建立配套的作業(yè)平臺，并且注意數(shù)據(jù)的高效融合、應(yīng)用。

第一，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)實現(xiàn)工作模式的創(chuàng)新。

與傳統(tǒng)審計相比，審計目標(biāo)是相同的，但是審計的技術(shù)和方法、審計作業(yè)方式發(fā)生了根本性的變化。大數(shù)據(jù)審計是跨行業(yè)、跨部門、跨層次的關(guān)聯(lián)分析，將審計的視線由傳統(tǒng)的賬目轉(zhuǎn)向了電子數(shù)據(jù)，在信息化技術(shù)的支持下將電子數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、整理、分析和驗證，解決了傳統(tǒng)審計模式下，審計人員想做而做不到的事情。在傳統(tǒng)的審計工作中，一般采用單獨分析的工作模式，而在大數(shù)據(jù)背景下，能夠?qū)崿F(xiàn)系統(tǒng)全面的分析。與此同時，在審計工作方式上，也能夠?qū)鹘y(tǒng)方式下必須由工作人員進(jìn)行現(xiàn)場人工操作，轉(zhuǎn)變?yōu)槟軌蚶眯畔⒓夹g(shù)進(jìn)行遠(yuǎn)程操作。并且在還能夠有效擴(kuò)展審計數(shù)據(jù)，由抽樣數(shù)據(jù)拓展為全樣本數(shù)據(jù)。除此之外，大數(shù)據(jù)背景下的內(nèi)部審計工作領(lǐng)域也更為廣闊，能夠涉及審計思路、技術(shù)、成效與風(fēng)險評估等多方面內(nèi)容，促進(jìn)上述工作的標(biāo)準(zhǔn)化，提高審計成效。大數(shù)據(jù)技術(shù)對于優(yōu)化審計工作的管理也具有積極意義，其中可以利用信息系統(tǒng)對內(nèi)部審計人員的工作進(jìn)度、審計工作質(zhì)量等方面進(jìn)行動態(tài)管理，提高審計工作效率[6]。

第二，結(jié)合大數(shù)據(jù)作業(yè)平臺的建立和應(yīng)用實現(xiàn)相關(guān)的審計處理工作。

大數(shù)據(jù)審計是基于全數(shù)據(jù)模式的審計，使全覆蓋審計成為可能。傳統(tǒng)審計比較依賴抽樣分析，從局部著手查驗和分析推斷審計對象整體相關(guān)情況。大數(shù)據(jù)則可以分析與審計對象相關(guān)的幾乎所有的數(shù)據(jù)，既有利于規(guī)避審計抽樣風(fēng)險，揭示抽樣審計所發(fā)現(xiàn)不了的問題，又可以通過跨行業(yè)、跨部門、跨區(qū)域的數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)隱藏在細(xì)節(jié)數(shù)據(jù)中更具價值的信息，通過相關(guān)的大量信息能夠得以記錄和分析，發(fā)現(xiàn)趨勢和風(fēng)險，增加審計揭示問題的深度和提出建議的高度。在大數(shù)據(jù)背景下，企業(yè)開展審計工作時也應(yīng)根據(jù)實際情況建立相應(yīng)的大數(shù)據(jù)審計平臺。其中應(yīng)包含網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫、審計平臺軟件等技術(shù)工程，在歸納和總結(jié)審計方法和審計經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，形成審計模板，將審計模板與數(shù)據(jù)處理技術(shù)作出有效整合。對于技術(shù)層面來說，大數(shù)據(jù)審計平臺的構(gòu)建過程需要以大數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，同時要依靠審計自動化、深度學(xué)習(xí)技術(shù)、文字識別等技術(shù)手段。審計自動化平臺在數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)整理、數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)分析上都能夠?qū)崿F(xiàn)自動化。例如在審計數(shù)據(jù)的采集和整理方面，能夠依靠審計單位信息系統(tǒng)，結(jié)合審計標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)接口要求，形成數(shù)據(jù)采集整理模板。而后設(shè)定數(shù)據(jù)采集周期，如一季度采集一次或半年采集一次。在需要采集數(shù)據(jù)的時間段，審計軟件將自動接收相關(guān)單位的原始數(shù)據(jù)，形成審計標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)并存入相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫。

第三，審計數(shù)據(jù)的高效融合。

根據(jù)相關(guān)的統(tǒng)計結(jié)果，海量信息資源當(dāng)中只有5%的數(shù)據(jù)為能夠適用于傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫的標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)，其余95%的數(shù)據(jù)主要表現(xiàn)為形式多樣的非結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)。其中包括音頻、影像和圖片等。此部分?jǐn)?shù)據(jù)中同樣包含十分豐富的內(nèi)涵與價值，因此為了提高數(shù)據(jù)分析工作的全面性，必須加強(qiáng)對非結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)的重視。在利用大數(shù)據(jù)技術(shù)開展內(nèi)部審計工作時，對于標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)以及非結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)都能夠?qū)崿F(xiàn)高效的分析。結(jié)合大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用，可以在關(guān)聯(lián)分析的幫助下，突破技術(shù)壁壘、資源局限，及時找到審計線索，將多項數(shù)據(jù)內(nèi)容之間的聯(lián)系真正發(fā)掘出來，進(jìn)而使諸多的工作量能夠化簡為零、化繁為少，使數(shù)據(jù)的加工可以真正得到解釋和預(yù)測未來的信息，給相關(guān)的決策提供足夠的依據(jù)。在企業(yè)內(nèi)部審計工作中，結(jié)合大數(shù)據(jù)技術(shù)對業(yè)務(wù)做出各類梳理，將各種渠道獲得的復(fù)雜數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為便于處理的結(jié)構(gòu)，從而提高數(shù)據(jù)提取速度，有效減少訪問、查詢和挖掘分析的時間，有效推動大數(shù)據(jù)和內(nèi)部審計的結(jié)合，提升審計數(shù)據(jù)質(zhì)量。特別是在財務(wù)審計工作開展中，可以結(jié)合平臺的優(yōu)勢將獨立分散的部門數(shù)據(jù)采集匯聚和科學(xué)處理，不僅減少了工作量還提高了審計效率[7]。

第四，建立大數(shù)據(jù)審計隊伍。

在企業(yè)內(nèi)部審計中要將大數(shù)據(jù)充分融入審計實施中，不僅需要從工作方式上轉(zhuǎn)變，還需要加強(qiáng)審計隊伍的建設(shè)。因此，企業(yè)需要結(jié)合大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用，加強(qiáng)對于內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)，使得企業(yè)的內(nèi)部審計人員能夠認(rèn)識大數(shù)據(jù)、了解大數(shù)據(jù)、應(yīng)用大數(shù)據(jù)。大數(shù)據(jù)審計隊伍的標(biāo)志，是審計人員具備信息化素質(zhì)和信息化思維方式。因此，打破部門內(nèi)部制約信息共享的障礙，擴(kuò)大審計人員的視野，豐富審計人員的可用信息，改變審計隊伍的專業(yè)背景結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)適應(yīng)大數(shù)據(jù)審計工作需要的專業(yè)人才隊伍。企業(yè)對大數(shù)據(jù)審計人才的培訓(xùn)工作可以采用以下策略：第一是加強(qiáng)審計數(shù)據(jù)分析專業(yè)技能的培訓(xùn)，其中包括數(shù)據(jù)庫查詢分析、數(shù)據(jù)遷移、綜合研判等技能。第二是要開展計算機(jī)審計應(yīng)用案例的考核，對審計人員的項目數(shù)據(jù)采集存儲轉(zhuǎn)換能力以及審計工作思路和方法創(chuàng)新性作出有效考察。

結(jié)語

大數(shù)據(jù)審計具有較大的優(yōu)勢，改變了過去傳統(tǒng)書面審計、現(xiàn)場長時間作業(yè)審計模式，實現(xiàn)了全面、高效、便捷的審計模式。整體來看在大數(shù)據(jù)時代，結(jié)合新技術(shù)做好企業(yè)內(nèi)部審計工作是十分必要的。因此，對于相關(guān)從業(yè)者而言，應(yīng)當(dāng)充分提升自身素質(zhì)，在技術(shù)優(yōu)勢幫助下提升工作效率，保證工作質(zhì)量，推動內(nèi)部審計由傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計的轉(zhuǎn)變。

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