王 羅

引言

我國(guó)審計(jì)事業(yè)不斷發(fā)展，截至目前，“金審”工程一期、二期建設(shè)成果豐碩，中央、省、市、縣3000多個(gè)審計(jì)機(jī)關(guān)升級(jí)系統(tǒng)，但是我國(guó)的審計(jì)事業(yè)發(fā)展仍然力有不逮，國(guó)家審計(jì)需要一套更加成熟完善的審計(jì)體系。審計(jì)工作應(yīng)圍繞國(guó)家治理體系建設(shè)開展，通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)政府部門機(jī)構(gòu)設(shè)置缺陷，密切關(guān)注國(guó)家高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、生態(tài)環(huán)境、社會(huì)福利保障等多維層面，為國(guó)家治理層面的制度設(shè)計(jì)提出修改完善建議。本篇文章從我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)入手，分析探索建立我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)成熟度模型的經(jīng)驗(yàn)和具體路徑。

一、我國(guó)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)

當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)全球化、貿(mào)易全球化進(jìn)程受阻，這對(duì)國(guó)家治理能力帶來(lái)挑戰(zhàn)。因此，我國(guó)的國(guó)家治理機(jī)制需要做出改變，應(yīng)對(duì)目前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化。

國(guó)家審計(jì)的核心是提出合理建議，促進(jìn)國(guó)家治理的完善，保證經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)生活的健康運(yùn)行，最大程度的保障人民利益。隨著國(guó)家治理的目標(biāo)、任務(wù)、重點(diǎn)和方式的轉(zhuǎn)變，國(guó)家審計(jì)的目標(biāo)、任務(wù)、重點(diǎn)和方式也在轉(zhuǎn)變。國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家治理體系的內(nèi)在制度，基于政府對(duì)人民群眾的公共受托責(zé)任，在當(dāng)代社會(huì)被賦予深刻的內(nèi)涵，我國(guó)的國(guó)家審計(jì)需積極分析探索，找出適合我國(guó)國(guó)家治理的具體路徑。

二、國(guó)家審計(jì)促進(jìn)國(guó)家治理經(jīng)驗(yàn)路徑分析

結(jié)合我國(guó)審計(jì)事業(yè)發(fā)展中積累的經(jīng)驗(yàn)和我國(guó)相關(guān)學(xué)者工作的研究，我國(guó)審計(jì)事業(yè)發(fā)展應(yīng)該在關(guān)注審計(jì)基礎(chǔ)層次工作的同時(shí)，不斷提升國(guó)家審計(jì)的前瞻功能，合理預(yù)判國(guó)家治理過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避政策。結(jié)合有關(guān)經(jīng)驗(yàn)路徑，進(jìn)一步發(fā)展我國(guó)審計(jì)事業(yè)。

（一）打擊腐敗，實(shí)現(xiàn)政府工作公開透明

有關(guān)學(xué)者研究他國(guó)的審計(jì)機(jī)關(guān)成熟度模型，對(duì)于我國(guó)現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，仍然適用。審計(jì)機(jī)關(guān)成熟度模型第一層就是打擊貪污腐敗，第二層是保證政府工作透明度，我國(guó)審計(jì)在日常工作中，也應(yīng)該繼續(xù)關(guān)注貪腐現(xiàn)象，嚴(yán)厲打擊，重拳出擊，贏得社會(huì)公信力。國(guó)家主席習(xí)近平提出要大力反腐倡廉，“蒼蠅”、“老虎”都要打。隨著打擊貪污腐敗力度的不斷加大，我國(guó)的國(guó)家治理整肅了社會(huì)風(fēng)氣，保障人民利益不受損失，贏得了社會(huì)群眾的掌聲。我國(guó)政府在以后工作中還應(yīng)該繼續(xù)嚴(yán)厲打擊腐敗，實(shí)現(xiàn)政府工作的公開透明，自覺(jué)接受群眾監(jiān)督，保證政策的陽(yáng)光下運(yùn)行。

（二）推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和績(jī)效審計(jì)

審計(jì)機(jī)關(guān)成熟度模型第三、四層是確保問(wèn)責(zé)制、加強(qiáng)政府辦事經(jīng)濟(jì)效率性。落實(shí)到我國(guó)的社會(huì)實(shí)際中，則是要大力推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和績(jī)效審計(jì)制度的發(fā)展。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是具有我國(guó)特色的審計(jì)實(shí)踐，是我國(guó)借鑒外國(guó)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)形成的適合我國(guó)國(guó)情的一項(xiàng)審計(jì)實(shí)踐。實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行合理評(píng)價(jià)，落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)層的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)對(duì)權(quán)力的監(jiān)督制約和制衡。推行績(jī)效審計(jì)，合理有效我國(guó)政府工作的效率、效益，政策制定是否合理，有無(wú)浪費(fèi)國(guó)家資源的情況發(fā)生，更好的從國(guó)家治理角度提出意見。

（三）積極探索實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)的洞察力和前瞻性

國(guó)家審計(jì)第五層、第六層是增強(qiáng)洞察力、發(fā)揮前瞻功能。美國(guó)的國(guó)家審計(jì)已經(jīng)形成了一套完整的體系，國(guó)家審計(jì)能夠更好的服務(wù)于國(guó)家治理層面，積極探索增強(qiáng)國(guó)家審計(jì)洞察力的途徑，可以大力改革，擴(kuò)大審計(jì)范圍，擴(kuò)充審計(jì)資源，使審計(jì)人員可以更好的了解國(guó)家政策方針形式，增強(qiáng)洞察力。在發(fā)揮前瞻性功能時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)可以從更多的審計(jì)主題角度出發(fā)，從多個(gè)社會(huì)角度入手，了解社會(huì)基本情況，抽絲剝繭探究問(wèn)題實(shí)質(zhì)，出具審計(jì)報(bào)告，也可以發(fā)布我國(guó)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域清單，投入資源，積極防范探索。

三、進(jìn)一步開展國(guó)家審計(jì)服務(wù)國(guó)家治理的具體路徑

（一）強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍人才建設(shè)

審計(jì)職位需要涵蓋分析員、采購(gòu)管理專家、行政專業(yè)人員、律師、傳播分析師（視覺(jué)）、通信分析師（書面）、刑事調(diào)查員、經(jīng)濟(jì)學(xué)家、財(cái)務(wù)審計(jì)師、人力資本管理專家、信息技術(shù)管理專家，有一支完善全面的審計(jì)隊(duì)伍，可以涵蓋社會(huì)方方面面，對(duì)社會(huì)的事物進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)價(jià)和描述。隨著我國(guó)國(guó)家審計(jì)的進(jìn)一步開展，專業(yè)審計(jì)人員缺口將會(huì)越來(lái)越大，而且審計(jì)內(nèi)容將會(huì)不斷擴(kuò)展，對(duì)審計(jì)復(fù)合型人才的需求將會(huì)越來(lái)越大。審計(jì)署、廳要不斷加強(qiáng)自身隊(duì)伍的建設(shè)，加大對(duì)在職審計(jì)人員技能的培訓(xùn)；擴(kuò)大招聘專業(yè)范圍，不斷招募審計(jì)人才，積極開展大數(shù)據(jù)系統(tǒng)的培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的素養(yǎng)。在開展審計(jì)工作時(shí)，也可以有效借助社會(huì)審計(jì)隊(duì)伍的力量，團(tuán)結(jié)一切可以團(tuán)結(jié)的力量，充分利用社會(huì)監(jiān)管的價(jià)值，同時(shí)也要不斷吸收高校審計(jì)人才，獲取專家意見，定期召開行業(yè)專業(yè)討論會(huì)，優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍，建設(shè)一支能進(jìn)行全面審計(jì)、精通于各個(gè)領(lǐng)域的專業(yè)審計(jì)隊(duì)伍。

（二）優(yōu)化審計(jì)部門組織結(jié)構(gòu)設(shè)置

我國(guó)的審計(jì)署系統(tǒng)體系包括審計(jì)署機(jī)關(guān)的各職能司，派出審計(jì)局，18個(gè)審計(jì)特派員辦事處以及其直接附屬機(jī)構(gòu)，這些機(jī)構(gòu)性質(zhì)隸屬于國(guó)務(wù)院，大多數(shù)職能部門主要負(fù)責(zé)某些特定的審計(jì)業(yè)務(wù)，與國(guó)家治理直接相關(guān)的機(jī)構(gòu)較少。隨著國(guó)家審計(jì)服務(wù)與國(guó)家治理概念的提出，國(guó)家審計(jì)部門組織也需要進(jìn)一步的改革重組。審計(jì)部門應(yīng)該進(jìn)一步擴(kuò)展，密切關(guān)注國(guó)家政策導(dǎo)向，成立有關(guān)方面的專業(yè)部門，派駐專業(yè)人員，緊跟政策導(dǎo)向，為國(guó)家治理提供堅(jiān)實(shí)的后盾基礎(chǔ)。每個(gè)部門各司其職，負(fù)責(zé)自己領(lǐng)域的內(nèi)容，直接負(fù)責(zé)國(guó)家治理，發(fā)揮國(guó)家審計(jì)的洞察力和前瞻性作用。我國(guó)可以適當(dāng)借鑒現(xiàn)有國(guó)際間其他國(guó)家審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，不斷比較綜合，建立一套適合我國(guó)國(guó)情的審計(jì)體系。

（三）擴(kuò)展審計(jì)業(yè)務(wù)

國(guó)家治理要求的提高，意味著國(guó)家審計(jì)的業(yè)務(wù)水平也應(yīng)該不斷提高，業(yè)務(wù)能力需要不斷深化。隨著審計(jì)全覆蓋的展開，國(guó)家審計(jì)的影響力已經(jīng)得到了提升，由于我國(guó)審計(jì)事業(yè)開展較晚，審計(jì)業(yè)務(wù)大部分停留在受托財(cái)務(wù)和受托管理責(zé)任階段，受托社會(huì)責(zé)任階段影響力不足，審計(jì)業(yè)務(wù)難以覆蓋社會(huì)方方面面。我國(guó)審計(jì)在未來(lái)的發(fā)展中應(yīng)關(guān)注國(guó)防、醫(yī)療、軍事、政治服務(wù)、社會(huì)民生（社會(huì)補(bǔ)助、就業(yè)、教育）等方面，保證審計(jì)受托社會(huì)責(zé)任的履行，持續(xù)關(guān)注環(huán)境審計(jì)，關(guān)注水環(huán)境、大氣環(huán)境審計(jì)，同時(shí)關(guān)注信息安全審計(jì)，國(guó)際法規(guī)審計(jì)，打破外國(guó)貿(mào)易壁壘限制，填補(bǔ)我國(guó)國(guó)際相關(guān)業(yè)務(wù)法律空白、審計(jì)空白，培養(yǎng)能開展國(guó)際審計(jì)的隊(duì)伍，維護(hù)民族企業(yè)權(quán)益，捍衛(wèi)國(guó)家尊嚴(yán)。

（四）實(shí)施獨(dú)立機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)工作的評(píng)議

我國(guó)審計(jì)的機(jī)關(guān)由于體制的特殊性，負(fù)責(zé)對(duì)政府財(cái)政部門、事業(yè)單位還有其他國(guó)有企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，然而卻沒(méi)有機(jī)構(gòu)能夠?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)。隨著我國(guó)國(guó)家審計(jì)的不斷發(fā)展，國(guó)家審計(jì)的地位也會(huì)不斷提升，國(guó)家審計(jì)的權(quán)利也會(huì)隨之增加。審計(jì)機(jī)關(guān)自身工作得不到評(píng)價(jià)，也容易造成審計(jì)機(jī)關(guān)工作人員不作為，極容易一枝獨(dú)大。為了保證國(guó)家審計(jì)工作的合理、合法、合規(guī)性，需要聘請(qǐng)獨(dú)立機(jī)構(gòu)對(duì)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)工作的評(píng)議，給權(quán)力加上保險(xiǎn)。每三年，國(guó)家審計(jì)應(yīng)該聘請(qǐng)獨(dú)立機(jī)構(gòu)對(duì)政府審計(jì)工作的質(zhì)量進(jìn)行一次審查，以確定其設(shè)計(jì)和運(yùn)行是否適當(dāng)有效，獨(dú)立機(jī)構(gòu)也能為國(guó)家審計(jì)存在的缺陷和不足提供一定的建議，不斷完善國(guó)家審計(jì)的工作。