張笛

摘 要：對(duì)于中小型事務(wù)所而言，近年來(lái)內(nèi)控制審計(jì)逐漸發(fā)展為其財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之后的一大新興業(yè)務(wù)。內(nèi)部控制機(jī)制失效或者執(zhí)行的不到位，會(huì)給企業(yè)的舞弊創(chuàng)造機(jī)會(huì)，當(dāng)管理者具有舞弊動(dòng)機(jī)時(shí)，就會(huì)導(dǎo)致重大風(fēng)險(xiǎn)。加大對(duì)內(nèi)部控制的審核，對(duì)于促進(jìn)企業(yè)健全內(nèi)部控制而言有著重要的意義。筆者從事20多年的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)與管理工作，實(shí)際參與各種類(lèi)型公司的內(nèi)控審計(jì)工作，本文從中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的視角研究?jī)?nèi)部控制審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，并探討了防范內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相應(yīng)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：中小型事務(wù)所;內(nèi)控審計(jì);風(fēng)險(xiǎn);防范

一、內(nèi)部控制審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制本身的重視度不夠

部分企業(yè)缺乏對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的關(guān)注，甚至認(rèn)為聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)會(huì)阻礙公司的業(yè)務(wù)運(yùn)作，不利于管理的靈活性。同時(shí)，部分企業(yè)的內(nèi)部控制基礎(chǔ)較為薄弱，無(wú)法為內(nèi)部控制審計(jì)的開(kāi)展提供有效的條件。例如，針對(duì)國(guó)有控股的上市公司而言，其內(nèi)部控制體系較為完善，因此企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)更加具有信心，但是部分成立時(shí)間較短的企業(yè)，內(nèi)部控制缺乏規(guī)范性，甚至沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，因此也不愿意聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)。此外，審計(jì)費(fèi)用也會(huì)對(duì)公司造成較大的壓力，進(jìn)一步影響了公司開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)的積極性。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)人員缺乏專(zhuān)業(yè)素質(zhì)

中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于自身的原因，可能存在審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)參差不齊的情況，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

第一，內(nèi)部控制審計(jì)的獨(dú)立性較強(qiáng)，并不是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的附屬產(chǎn)品，內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和程序有較大的差異，部分審計(jì)人員缺乏對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的認(rèn)識(shí)，認(rèn)為報(bào)表審計(jì)未發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)誤，就能推斷出內(nèi)控不存在重大缺陷。

第二，大部分中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有針對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)成立專(zhuān)門(mén)的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)的人員往往是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)人員，報(bào)表審計(jì)人員存在一定程度的思維定勢(shì)，導(dǎo)致其在開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)的過(guò)程中，照搬報(bào)表審計(jì)的思維。

第三，大部分中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有接觸過(guò)內(nèi)控審計(jì)業(yè)務(wù)，事務(wù)所的審計(jì)人員也缺乏內(nèi)部控制審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的理論和實(shí)務(wù)的重要事項(xiàng)缺乏掌握。

（三）低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)影響事務(wù)所審計(jì)的質(zhì)量

中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所相對(duì)于大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，其知名度較低，因此往往存在低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)象，低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)主要體現(xiàn)在以下方面：

第一，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)對(duì)內(nèi)控審計(jì)的收費(fèi)過(guò)低，導(dǎo)致其工作量與收入不配比，內(nèi)控審計(jì)的復(fù)雜性較高，甚至對(duì)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)要求超過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的要求。由于收費(fèi)較低，在內(nèi)控審計(jì)過(guò)程中可能較為隨意，審計(jì)結(jié)果可能不是基于審計(jì)程序得出的。

第二，隨著近年來(lái)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)人員在逐漸增多，中小型會(huì)計(jì)事務(wù)所的數(shù)量也在逐漸增多，事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。對(duì)于中小型事務(wù)所而言，要取得業(yè)務(wù)就難免要陷入低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的模式。

（四）整合審計(jì)獨(dú)立性受到影響

目前大部分選擇內(nèi)部控制審計(jì)的公司，都會(huì)選擇進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)的事務(wù)所開(kāi)展內(nèi)控審計(jì)工作，采用整合的審計(jì)策略，但是整合審計(jì)帶來(lái)的獨(dú)立性問(wèn)題無(wú)法得到解決。審計(jì)的獨(dú)立性缺失，將嚴(yán)重降低審計(jì)工作的可信度，甚至出于會(huì)計(jì)師事務(wù)所利益壓力或，會(huì)為該公司出具虛假報(bào)告，導(dǎo)致審計(jì)存在較大風(fēng)險(xiǎn)。

二、完善我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)的具體建議

（一）被審計(jì)單位應(yīng)提高對(duì)內(nèi)控的重視度

第一，內(nèi)控審計(jì)要規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，最關(guān)鍵的因素在于被審計(jì)單位要完善自身的內(nèi)部監(jiān)督制度，通過(guò)科學(xué)的內(nèi)部控制方式了解自身的財(cái)務(wù)狀況與運(yùn)營(yíng)狀況，從而規(guī)避運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的各環(huán)節(jié)存在的內(nèi)部控制缺陷，并進(jìn)行完善。內(nèi)部控制建設(shè)工作是長(zhǎng)期的工作，企業(yè)需要根據(jù)自身的特點(diǎn)，結(jié)合自?xún)?nèi)部控制基本規(guī)范完善企業(yè)的各項(xiàng)內(nèi)部運(yùn)作流程;成立內(nèi)審部門(mén)，確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性，發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督制度的作用。

第二，要處理好內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的關(guān)系，二者相互之間有聯(lián)系也有區(qū)別，企業(yè)自評(píng)可以由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或外部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)完成，通過(guò)自評(píng)來(lái)減少會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)成本，提高審計(jì)效率。因此企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的聯(lián)系，為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避提供雙重保險(xiǎn)機(jī)制。

第三，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制的建設(shè)，提高各項(xiàng)工作的規(guī)范性，通過(guò)規(guī)范的內(nèi)部控制，清晰明了地向會(huì)計(jì)師事務(wù)所展現(xiàn)自身的內(nèi)部控制環(huán)境，減少審計(jì)過(guò)程的程序。

（二）提高審計(jì)單位素養(yǎng)

第一，要建立完善的內(nèi)部控制審計(jì)流程。內(nèi)部控制審計(jì)作為一項(xiàng)新業(yè)務(wù)，復(fù)雜性與困難性都會(huì)對(duì)中小型事務(wù)所帶來(lái)一定的挑戰(zhàn)。同時(shí)，內(nèi)部控制審計(jì)也將成為中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一項(xiàng)重要收入來(lái)源。但是目前大部分中小型事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的業(yè)務(wù)還不夠熟練，因此，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的流程的優(yōu)化，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)，讓審計(jì)人員了解到內(nèi)部控制審計(jì)的重要性，從根本提高內(nèi)部控制審計(jì)的質(zhì)量與效果。

第二，目前大部分中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員都是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)人員，不熟悉內(nèi)部控制審計(jì)的流程與方法，也不熟悉內(nèi)部控制審計(jì)遵循的原則，因此事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)對(duì)人員的考核，促使其主動(dòng)學(xué)習(xí)內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)流程，并以此作為績(jī)效考核的依據(jù)。

第三，要提高內(nèi)控審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)效果與執(zhí)業(yè)質(zhì)量，促使其在充分了解內(nèi)部控制審計(jì)本質(zhì)的基礎(chǔ)上，選擇合理的內(nèi)部控制審計(jì)方法。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不同于其他服務(wù)型企業(yè)，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所要發(fā)展壯大，也不能僅僅通過(guò)包裝和宣傳來(lái)提高自身的影響力，要獲得可持續(xù)發(fā)展就必須要提高服務(wù)質(zhì)量。目前我國(guó)中小型事務(wù)所的業(yè)務(wù)相對(duì)單一，主要還是簽證業(yè)務(wù)，在日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，事務(wù)所必須要提高對(duì)內(nèi)控審計(jì)質(zhì)量的把控，才能真正獲得企業(yè)的信賴(lài)。

（三）避免低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)

內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展取決于共同參與的各會(huì)計(jì)師事務(wù)所，因此中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也應(yīng)該加強(qiáng)行業(yè)自律，避免會(huì)計(jì)師事務(wù)所壓低價(jià)格獲取客戶(hù)而不顧審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)象，加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)成本，根據(jù)審計(jì)工作量合理規(guī)范審計(jì)費(fèi)用，避免低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)象。

（四）改變審計(jì)收費(fèi)方式

目前上市公司一股獨(dú)大的現(xiàn)象較為明顯，中小股東權(quán)力分散且流動(dòng)性較大，難以參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策。審計(jì)委托方名義上是股東大會(huì)，實(shí)質(zhì)上卻成了經(jīng)營(yíng)管理層，經(jīng)營(yíng)管理層支付費(fèi)用聘請(qǐng)會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)自身行為，當(dāng)審計(jì)結(jié)果和經(jīng)營(yíng)管理層意見(jiàn)相悖時(shí)，可能會(huì)斷絕與該會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合作，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收益，事務(wù)所在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下，會(huì)破壞審計(jì)的獨(dú)立性，失去審計(jì)本身應(yīng)有的意義與價(jià)值。在這一情況下，必須要改變當(dāng)前的審計(jì)委托關(guān)系，讓與會(huì)計(jì)事務(wù)所、委托單位無(wú)關(guān)的機(jī)構(gòu)擔(dān)任第三方機(jī)構(gòu)，由該機(jī)構(gòu)開(kāi)展對(duì)事務(wù)所的選聘權(quán)，并向會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付酬勞，當(dāng)審計(jì)作假或?qū)徲?jì)欺詐時(shí)可以拒絕支付費(fèi)用，從而提高事務(wù)所的獨(dú)立性。

（五）對(duì)相關(guān)法律法規(guī)的建議

近年來(lái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量逐漸增多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)人數(shù)也逐漸增多，審計(jì)行業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。由于法律法規(guī)不完善，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)收益不對(duì)等，出現(xiàn)違規(guī)時(shí)往往處罰較小，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)因?yàn)橐粫r(shí)的利益鋌而走險(xiǎn)，甚至與被審計(jì)單位勾結(jié)出具虛假的報(bào)告。因此應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)的制定，加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)的懲罰，確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的獨(dú)立性。對(duì)于中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，內(nèi)部控制審計(jì)是一項(xiàng)新的經(jīng)濟(jì)利益增長(zhǎng)點(diǎn)，因此事務(wù)所應(yīng)該形成規(guī)范的競(jìng)爭(zhēng)模式，相關(guān)政府部門(mén)也應(yīng)該為事務(wù)所的發(fā)展提供健全的法律環(huán)境，使事務(wù)所為企業(yè)提供更好的服務(wù)。

三、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部控制審計(jì)作為檢驗(yàn)公司內(nèi)部控制有效性的重要手段，內(nèi)部控制的重要性不言而喻。中小型事務(wù)所接觸內(nèi)部控制審計(jì)的時(shí)間較短，在內(nèi)控審計(jì)方面還存在著較多的風(fēng)險(xiǎn)，事務(wù)所應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的研究，努力提高自身的專(zhuān)業(yè)水平與執(zhí)業(yè)素養(yǎng)，改善競(jìng)爭(zhēng)模式，提高自身的獨(dú)立性。同時(shí)政府也應(yīng)該出臺(tái)相應(yīng)的法規(guī)完善內(nèi)部控制審計(jì)環(huán)境，促使中小型事務(wù)所實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展，避免內(nèi)控審計(jì)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)而影響事務(wù)所的運(yùn)營(yíng)。

參考文獻(xiàn)

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