李學平

摘 要：幾千年來，我國農業(yè)處于家庭種植模式的粗放式原始管理，在這期間根本沒有對投入、成本、收益情況進行科學分析;隨著工業(yè)的高速發(fā)展，各項科學技術的出現(xiàn)和運用，AI時代已經到來，國家對農業(yè)的高度重視，傳統(tǒng)農業(yè)向現(xiàn)代農業(yè)、資本農業(yè)轉型已是必然，對農業(yè)產業(yè)投入、效益、成本分析也提出了新的要求。

關鍵詞：農業(yè)企業(yè);循環(huán)使用;成本分配

近年來，國家高度重視、大力支持農業(yè)發(fā)展，各地自給自足的農民將土地流傳承包給一些農業(yè)公司，發(fā)展現(xiàn)代農業(yè)，資本農業(yè)。企業(yè)投資者對現(xiàn)代農業(yè)要有一套精細化財務管理體系，那么對成本核算分析尤為重要，這將直接影響到投資效益的準確分析，影響投資者對投資項目決策。現(xiàn)筆者就工作中遇到的一些財務核算問題進行探討，以期對現(xiàn)代農業(yè)企業(yè)財務核算提供一些參考。

一、土地閑置期間的租賃成本分配問題

農業(yè)企業(yè)種植的農作物都有季節(jié)性，這個季節(jié)的作物收獲后到下一個季節(jié)種植，這期間可能出現(xiàn)土地閑置的現(xiàn)象，且在閑置期間還會發(fā)生除草、平整等人工成本，那么閑置期間土地租金和所投入的人工成本該怎么分配呢？由于上一季作物已經收獲入庫，沒有占用這期間的土地，因此不宜計入上一季節(jié)作物成本;那么這期間發(fā)生的土地成本該計入管理費用還是下一季節(jié)的作物呢？生產成本計入管理費用不合適，其實該期間的土地是為下一季作物做準備的，那么該土地租金和閑置期間投入的人工成本應計入下一季節(jié)的作物成本。在閑置期間計入制造費用，等待下一季作物種植時再轉入下一季作物成本之中。

①閑置時發(fā)生費用的賬務處理：

借：制造費用—土地租金

—人工費

貸：銀行存款/待攤費用

②結轉到下一季作物時的賬務處理：

借：生產成本

貸：制造費用—土地租金

—人工費

二、同一物料在生產過程不同環(huán)節(jié)的計量單位不同，成本轉換核算的問題

通江傳統(tǒng)的段木銀耳種植需要經過砍伐—點種—發(fā)汗—進堂等生產環(huán)節(jié)。耳棒在砍伐過程即采購時都是按重量計算，與供應商結算也是按過磅的重量計算。但當耳棒到進堂時，不能再計算每個堂進了多少KG耳棒，因為從點種—發(fā)汗—進堂的流程需要2-3個月的時間，不能等3個月后耳棒進堂了才做點種的生產領料出庫;同時如果進堂時對每根耳棒進行稱重，嚴重影響生產效率，更何況耳棒是在露天日曬雨淋，加上點種、發(fā)汗過程，重量也不是采購時的重量了，再次稱重沒有意義。核算要為生產管理服務，不能為了核算而要求生產部門進行沒有價值的工作，從而發(fā)生無意義的成本。那么如何才能核算每個耳堂成本，同時又做到公司資產安全管理？可在采購耳棒入庫時，采用雙核算，既要錄入重量，同時也要錄入數(shù)量。在點種時按重量KG領用生產領料，點種完成后按根數(shù)入庫，這時根數(shù)與采購時根數(shù)一致，那么說明資產管理到位，同時把不同單位的成本也進行了轉換。

①采購耳棒時的賬務處理：

借：原材料——耳棒（KG）

貸：銀行存款/應付賬款

②點種時領用生產材料的賬務處理：

借：生產成本——接種耳棒

貸：原材料——耳棒（KG）

③接種耳棒入庫的賬務處理：

借：在產品——接種耳棒（根）

貸：生產成本——接種耳棒

④發(fā)汗時生產領料的賬務處理：

借：生產成本——發(fā)汗耳棒（根）

貸：在產品——接種耳棒（根）

⑤發(fā)汗耳棒入庫的賬務處理：

借：在產品——發(fā)汗耳棒（根）

貸：生產成本——發(fā)汗耳棒（根）

⑥耳棒入堂時生產領料的賬務處理：

借：生產成本——銀耳

貸：在產品——發(fā)汗耳棒（根）

三、生產過程中形成的廢舊物料再次循環(huán)使用的成本分配問題

在以往銀耳種植過程中，使用過的耳棒就成了廢料，只能給當?shù)剞r戶當做柴火燒，且有環(huán)境污染問題。在這生產過程中只生產銀耳，耳棒成本當然也就全部計入銀耳成本中;隨著技術發(fā)展，新產品研發(fā)，產業(yè)鏈的延伸，現(xiàn)在倡導廢料循環(huán)使用，而且還原于田，也解決了環(huán)保問題。將廢舊耳棒粉碎后種植香菇，木耳、球蓋菇等，那么前端種植銀耳時發(fā)生的耳棒成本是否應該分配部分到下游產品中，如果需要分配又該分配多少合適？既然下游延伸產品使用了該廢舊耳棒，就應該承擔相應成本，廢舊耳棒就成了一個附產品，可以參照廢舊耳棒的市場售價作為下游延伸產品應該承擔的成本，剩余部分的成本由主產品即銀耳承擔。

成本分配時的賬務處理：

借：生產成本—銀耳

—廢舊耳棒

貸：原材料——耳棒

四、農產品篩選分級過程中損耗的成本分配問題

農產品入庫一段時間后，由于水分、溫度、濕度等自然條件的影響，農產品容易出現(xiàn)質量問題，需要晾曬，重新篩選分級，在這過程中會產生新的人工費用，而且產品也會出現(xiàn)損耗，這些成本該如何分配？如果計入重新分選后的產品，那么就增加了剩余產品的成本，賬面上就會出現(xiàn)損耗越大，同時存貨賬面價值越大的怪相，不能真實反映存貨價值，從而誤導決策者。但實際并不增加產品本身價值，所以不適宜計入重新分選后的產品成本。這損耗雖然與自然條件有關，但也跟管理環(huán)境和條件有關，所以這部分損耗應該計入管理費用。

重新篩選分級的賬務處理：

借：管理費用

貸：庫存商品

應付職工薪酬

總之，當前已不是粗放型的傳統(tǒng)農業(yè)，而是需要精細管理的現(xiàn)代農業(yè)，資本農業(yè)，只有各個環(huán)節(jié)的成本費用清晰核算，才能知曉公司各環(huán)節(jié)、各板塊的效益，才能為投資者提供準確、可靠的決策支撐，為資本農業(yè)提供決策方向?，F(xiàn)在正是農業(yè)轉型階段，沒有象工業(yè)企業(yè)那樣成熟的核算體系，在核算中可能遇到一些新問題，沒有現(xiàn)成的解決方案可供借鑒，應該根據(jù)會計核算準則，結合業(yè)務實際情況，把每個環(huán)節(jié)、版塊的成本、費用核算準確，形成一套完整的會計核算體系，提升會計信息質量，為管理決策提供支持。

參考文獻：

[1]曾芬麗， 周曉琴.完善農業(yè)企業(yè)會計核算加強農業(yè)企業(yè)財務管理[J].今日財富，2017（20）.

[2]許帥.農業(yè)企業(yè)財務核算相關問題探討[J].廣東蠶業(yè)，2016（02）.