劉建軍

摘 要：在企業(yè)的稅務籌劃活動中，良好的風險控制不僅能夠降低企業(yè)承擔風險的壓力，同時也能夠為其爭取更大的經(jīng)濟效益。因此，企業(yè)應增強風險意識，加強與政府的溝通，實現(xiàn)稅務籌劃目標。

關鍵詞：風險控制;稅務策劃;企業(yè)

稅務籌劃是企業(yè)在符合法律規(guī)范的情況下對自身的生產(chǎn)或經(jīng)營環(huán)節(jié)進行調(diào)整、統(tǒng)籌規(guī)劃的活動，其目的是為了節(jié)省稅務開支。但稅務籌劃活動也并非總是給企業(yè)帶來更好的經(jīng)濟效益的，其活動的開展也具有一定的風險性，如果企業(yè)一味地追求稅務的縮減，而沒有關注到稅務籌劃活動中的風險因素，也沒有做好相應的風險防范準備工作，那么就很容易給企業(yè)造成意外的經(jīng)濟損失，使得企業(yè)的稅務籌劃活動弊大于利。

一 、企業(yè)稅務籌劃活動中的風險及其產(chǎn)生原因

（一）稅務行政執(zhí)法偏差風險

國家對于各種稅務的規(guī)定，都并非是一板一眼的，一般都是對納稅范圍給出了一定的規(guī)范，但對于具體的納稅與否在一些項目上并未有明確的規(guī)定。所以，納稅人的納稅行為是否合法在很大程度上都決定于稅務行政執(zhí)法人員的主觀判斷，因此稅收行政人員的執(zhí)法一旦出現(xiàn)偏差，企業(yè)的稅務籌劃活動就會成為企業(yè)危機的最大風險因素。例如，某公司為了獲得更好的經(jīng)濟效益，就在相關法律規(guī)范的最大限度內(nèi)開展稅務籌劃活動，但是，當稅務行政執(zhí)法時，這樣的行為也可能被稅務行政執(zhí)法人員歸為不合法的，從而就會受到相應的處罰，給企業(yè)造成一定的損失。

（二）政策風險

在企業(yè)稅務籌劃的過程中，需要利用國家的相關政策規(guī)定的不確定性來實現(xiàn)減輕稅務的目標，但在此過程中，政策上的不確定性也會為企業(yè)帶來風險，這就被稱為政策風險，而政策風險中又包括了政策選擇風險和政策變化風險。首先，是政策選擇風險，由于納稅政策也有針對性，每個地方的經(jīng)濟發(fā)展水平不同，因此不同的地區(qū)也就有了不同的納稅政策，在企業(yè)的稅務策劃活動中，認為自身可針對某項政策進行籌劃，但在真的繳納稅務時，卻很有可能被相關部門人員認為是不符合當?shù)卣?、不合法的。并且，對于政策的解讀也非常重要，如果與相關政府部門作出的解讀稍有偏差，企業(yè)稅務籌劃活動就很容易被認為是不合法的。其次，是政策變化風險，稅務相關政策一般都是有一定的實效性的，并且會隨著當?shù)氐慕?jīng)濟變化情況而不斷改變，并且，我國當前的經(jīng)濟正處于迅速發(fā)展之中，所以相關稅務政策也會以較快的速度改進或新增、刪減。所以，如果企業(yè)沒有密切關注相關的政策動態(tài)，很可能在稅務策劃活動中做出一些不符合當前政策的規(guī)劃，從而導致企業(yè)受到相應的處罰，得不償失。

（三）投資扭曲風險

投資扭曲風險，指的是企業(yè)在投資時由于考慮到納稅問題而去選擇非最優(yōu)的投資方案，從而給企業(yè)造成潛在的損失。其原因主要是由稅收的非中立性所導致的，雖然在現(xiàn)代稅收制度中，中立性是主要的原則之一，但其卻沒有在實際上發(fā)揮作用。企業(yè)在進行投資時，由于稅收中立性的限制，其往往會放棄最優(yōu)的投資方案，轉(zhuǎn)而對優(yōu)勢不強的方案進行投資，從而使企業(yè)可能獲得的利潤大幅縮減，投資扭曲風險給企業(yè)的發(fā)展帶來了較大的阻礙。

（四）經(jīng)營損益風險

稅收是政府分享企業(yè)盈利的一種方式，但企業(yè)并非都是盈利的，有時企業(yè)也會出現(xiàn)虧損情況，然而政府對于企業(yè)的虧損卻并不會有任何承擔，即便有“企業(yè)在一定期限內(nèi)可用以后的利潤補償前期的虧損”這樣的規(guī)定，但對于企業(yè)卻很少發(fā)揮較大的幫助作用。這也就給企業(yè)增加了經(jīng)營的損益風險，經(jīng)濟的損失需要自己承擔，但獲得收益時要繳納稅收。

二 、企業(yè)稅務籌劃活動中風險控制的要點

稅務籌劃活動的風險控制有助于企業(yè)經(jīng)濟效益的提升。例如2018起擔任某測繪服務有限公司管理咨詢一職，了解并評估該公司的風險后，根據(jù)其稅務潛在風險進行稅務籌劃，針對管理不規(guī)范情況對其內(nèi)部控制重新設計，建立起一套適應其本身的內(nèi)控各項制度，并有效執(zhí)行，使得公司管理逐步走向規(guī)范化。該公司2017年營收10，417，879.02元，繳納所得稅45，953.48元，實際稅負為0.44%;2018年營收11，642，491.19元，繳納所得稅31，112.84元，實際稅負為0.27%;2019年營收 10，170，860.38 元，繳納所得稅 11，849.02 元，實際稅負為0.12%。說明了風險控制對于企業(yè)非常重要。

（一）增強風險意識

要想更好地控制稅務策劃活動中的風險，企業(yè)首先就必須要增強自身的風險意識，加強企業(yè)管理人員和稅務策劃人員的風險意識，只有企業(yè)樹立了較強的風險意識，才能夠盡快建立起稅務籌劃風險的防范制度，實現(xiàn)對風險更好的控制，增強企業(yè)的抗風險能力，實現(xiàn)更好的經(jīng)濟效益。具體措施可組織相關的管理人員、稅務策劃人員對稅務策劃風險的種類、危害等相關知識進行了解學習，使其增強對稅務策劃活動的風險意識。并且，還可在制度上對相關人員進行考核，以此來加大其對稅務風險的重視度。

（二）劃清責任范圍

企業(yè)為了更好地防范、控制稅務籌劃活動中的風險，還需要劃分好每個項目的責任范圍，明確好各個部門、每位員工的職責，或者組建專門的風險控制小組，全權負責企業(yè)稅務籌劃活動中的風險控制工作。對于風險的防控，需要在不同的階段有不同的措施，首先，在風險防控的準備階段，需要對相關政策法規(guī)等信息進行全面的篩選，留下最新的、有用的信息，并且將其歸納整理，將其精簡化。其次，在風險防控的實施階段，企業(yè)還要與相關的政府部門保持一定的聯(lián)系，密切關注稅務相關政策的變化情況，當相關政策發(fā)生變動時，應及時調(diào)整企業(yè)相關的稅務策劃，避免風險的擴大。最后，在完成稅務策劃的實施環(huán)節(jié)后，并非就能立馬結(jié)束此項工作，企業(yè)還需要對本次稅務策劃活動進行總結(jié)，將實施過程中的優(yōu)缺點一一列出，做得好的方面可留下作為正面案例以供參考學習，沒有做好的方面則需找到解決的方案，避免下次再出現(xiàn)同樣的錯誤。當然，企業(yè)也要有明確的獎懲，對于在活動過程中表現(xiàn)出色、為公司的經(jīng)濟利益做出巨大貢獻者應大力褒獎，給予一定的實際獎勵，對于活動中表現(xiàn)懶散、因工作失誤而給企業(yè)造成巨大麻煩的人員要使其情況給予一些適當?shù)膽土P，以此來激勵企業(yè)工作人員為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟利益。

（三）加強政府溝通

負責稅收行為的是政府的稅務部門，企業(yè)要想成功地實現(xiàn)稅務策劃，就免不了要與政府相關部門進行溝通。一方面，在稅務策劃活動實施前，需要與政府相關部門進行溝通聯(lián)系，了解最新的稅務政策解讀，根據(jù)政府部門對政策的解讀制定、調(diào)整稅務策劃方案，從而提高企業(yè)稅務方案的通過率。另一方面，當政府部門的要求與自身的稅務執(zhí)行出現(xiàn)不同情況時，企業(yè)應及時、主動與政府部門聯(lián)系，以誠懇的態(tài)度為其進行合理的解釋，并且解釋要提供相應的依據(jù)，盡力去獲得政府部門的認同。

（四）預測識別風險

有效控制企業(yè)稅務策劃風險的必要前提條件就是準確地預測、識別風險，只有對風險進行良好的預測和識別后，企業(yè)才能做出正確的防范、處理措施，才能保證風險不被擴大、將損失降到最低。一方面，在實施稅務策劃前，就需要對風險進行預測估計，將可能出現(xiàn)的風險及其出現(xiàn)的可能性、嚴重程度都推算出，根據(jù)風險的預測情況合理調(diào)整企業(yè)稅務策劃方案，并根據(jù)預測的結(jié)果制定相應的對策，給出多種解決方案，從而更好地防范風險。另一方面，在稅務策劃的實施過程中也要對出現(xiàn)的風險進行快速而準確的識別，從而才能及時采取相應的解決措施，減少其對于企業(yè)的損害。

三 、結(jié)語

總之，各企業(yè)在稅務籌劃活動中應對風險進行良好的控制，在保障企業(yè)經(jīng)濟效益的同時減少稅務開支，樹立正確的風險意識，密切關注相關政策動態(tài)，從而實現(xiàn)更好的稅務策劃結(jié)果。

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