古怡源

摘 要：2019年10月，國家高層謀劃發(fā)展的政治局學(xué)習(xí)會(huì)議上強(qiáng)調(diào)了區(qū)塊鏈技術(shù)的重要性，明確了區(qū)塊鏈的戰(zhàn)略定位，提出要加快推動(dòng)區(qū)塊鏈技術(shù)和產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的重要指示。現(xiàn)有的審計(jì)方式，因自身存在的固有缺陷引起的審計(jì)失敗的案例時(shí)有發(fā)生。作為一項(xiàng)新技術(shù)，區(qū)塊鏈的橫空出世，特別是去中心化的特征，引起了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。審計(jì)也在區(qū)塊鏈領(lǐng)域探索，尋求審計(jì)行業(yè)的變革，有助于實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的創(chuàng)新。本文從區(qū)塊鏈的特點(diǎn)出發(fā)，討論對審計(jì)行業(yè)的影響。

關(guān)鍵詞：區(qū)塊鏈;審計(jì);去中心化

一、區(qū)塊鏈的定義及特點(diǎn)

（一）區(qū)塊鏈的定義

2008年，比特幣問世以來，向世人展示了不用相關(guān)的信用背書，不需要中介，就實(shí)現(xiàn)了價(jià)值傳遞，這也是區(qū)塊鏈具有的功能。

區(qū)塊鏈?zhǔn)怯蓞^(qū)塊和鏈組成，其中區(qū)塊中包含數(shù)據(jù)，鏈則代表一種數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，簡單來說，區(qū)塊鏈?zhǔn)蔷哂蟹植际焦δ艿臄?shù)據(jù)庫系統(tǒng)，具備不存在中心特點(diǎn)，相當(dāng)于每個(gè)節(jié)點(diǎn)都具有同等的地位。每一個(gè)數(shù)據(jù)區(qū)塊內(nèi)都有一個(gè)時(shí)間戳和一個(gè)指針，指向上一個(gè)區(qū)塊，一旦數(shù)據(jù)記錄在鏈上之后便不能更改。這樣，區(qū)塊鏈中的每個(gè)節(jié)點(diǎn)都可以享有該區(qū)塊鏈上記錄的交易記錄。這個(gè)分布式數(shù)據(jù)庫由全網(wǎng)的節(jié)點(diǎn)共同維護(hù)，共同記錄。

（二）區(qū)塊鏈的特點(diǎn)

1、去中心化

區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)、傳輸、驗(yàn)證等過程均基于分布式的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)，與傳統(tǒng)集中記賬方式不同，整個(gè)網(wǎng)絡(luò)不依賴一個(gè)中心化的硬件或管理機(jī)構(gòu)。區(qū)塊鏈的賬本不是存儲(chǔ)于某一個(gè)數(shù)據(jù)庫中心，也不需要第三方權(quán)威機(jī)構(gòu)來負(fù)責(zé)記錄和管理，而是分散在網(wǎng)絡(luò)中的每一個(gè)節(jié)點(diǎn)上，每個(gè)節(jié)點(diǎn)都有一個(gè)該賬本的副本，全部節(jié)點(diǎn)的賬本同步更新。作為區(qū)塊鏈的一種部署模式，公有鏈中所有參與節(jié)點(diǎn)的權(quán)利和義務(wù)都是均等的，系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)塊由整個(gè)系統(tǒng)中具有維護(hù)功能的節(jié)點(diǎn)來共同維護(hù)，任一節(jié)點(diǎn)停止工作都不會(huì)影響系統(tǒng)整體的運(yùn)作。

2、獨(dú)立性

區(qū)塊鏈采用基于協(xié)商一致的機(jī)制，使整個(gè)系統(tǒng)中的所有節(jié)點(diǎn)能在去信任的環(huán)境自由安全地交換數(shù)據(jù)、記錄數(shù)據(jù)、更新數(shù)據(jù)，任何人為的干預(yù)都不起作用。

3、公開透明性

區(qū)塊鏈?zhǔn)且粋€(gè)開放的、信息高度透明的系統(tǒng)，任何人都可以加入?yún)^(qū)塊鏈，除了交易各方的私有信息被加密外，所有數(shù)據(jù)對其上每個(gè)節(jié)點(diǎn)都公開透明，每個(gè)節(jié)點(diǎn)都可以看到最新的完整的賬本，也能查詢到賬本上每一次交易。

4、不可逆性

在整個(gè)區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中，每個(gè)節(jié)點(diǎn)都會(huì)在信息的存儲(chǔ)和核算中，單一節(jié)點(diǎn)篡改信息是毫無意義的，即使出現(xiàn)一個(gè)節(jié)點(diǎn)篡改得到區(qū)塊鏈的其他節(jié)點(diǎn)認(rèn)可的情況，這種篡改還有留下對應(yīng)的痕跡。由此可見，區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)的數(shù)據(jù)具有的安全性和穩(wěn)定性。

二、區(qū)塊鏈給審計(jì)行業(yè)帶來的挑戰(zhàn)

（一）對傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)的需求萎縮

區(qū)塊鏈因具有特殊的性質(zhì)，企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表大大增強(qiáng)了準(zhǔn)確、可靠和時(shí)效，這就減少了對外部第三方鑒證的依賴，信息需求者就可以通過區(qū)塊鏈來增加對財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴度。企業(yè)之間通過區(qū)塊鏈技術(shù)就可以把內(nèi)部審計(jì)融入在日常業(yè)務(wù)中，所以實(shí)時(shí)跟蹤審計(jì)可能取代傳統(tǒng)的審計(jì)，這點(diǎn)將給傳統(tǒng)審計(jì)行業(yè)帶來很大的沖擊，業(yè)務(wù)量大幅下降，審計(jì)從業(yè)人員的人數(shù)勢必減少。

（二）審計(jì)人員的專業(yè)水平亟待提高

由于行業(yè)不同和大數(shù)據(jù)時(shí)代新技術(shù)模式的出現(xiàn)，在執(zhí)行審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，需要引入企業(yè)對標(biāo)和關(guān)聯(lián)方、交易方，綜合各方業(yè)務(wù)才能還原被審計(jì)單位的原貌，目前僅僅是審計(jì)流程和財(cái)務(wù)軟件結(jié)合并不能滿足要求，一旦區(qū)塊鏈引入過多行業(yè)的關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)，區(qū)塊鏈要與審計(jì)有機(jī)融合，這對審計(jì)從業(yè)人員的要求比傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)提高很多。

三、區(qū)塊鏈給審計(jì)行業(yè)帶來的機(jī)遇

（一）提高審計(jì)工作效率和效果

由于區(qū)塊鏈的特點(diǎn)，將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用在審計(jì)工作中，不僅可以檢查原始交易數(shù)據(jù)、金額等信息，還可以檢查其交易發(fā)生和記錄的時(shí)間，保證審計(jì)線索不中斷，從而提高審計(jì)證據(jù)的獲取和工作效率。相比于傳統(tǒng)審計(jì)模式，能節(jié)約大量的時(shí)間，解放了勞動(dòng)力，把這部分時(shí)間應(yīng)用到更關(guān)鍵的分析工作，是審計(jì)結(jié)論更具有說服力，進(jìn)而提高了審計(jì)效果。

（二）降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

借由區(qū)塊鏈技術(shù)的時(shí)間不可逆的功能，公司發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都會(huì)實(shí)時(shí)上傳到網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行保存，提前了審計(jì)實(shí)施的起點(diǎn)，從而大大減少虛假交易的發(fā)生;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一般分為兩個(gè)方面，一是由于審計(jì)人員未能勤勉盡責(zé)，二是由于被審計(jì)單位自身存在的問題，其中后者的概率遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過前者。一般而言，被審計(jì)單位的舞弊行為通常都精心安排的，即使審計(jì)人員按照正常的審計(jì)流程來審計(jì)，也沒有辦法發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位所有的舞弊行為。區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用，可以使項(xiàng)目公司和審計(jì)人員處在同一個(gè)區(qū)塊鏈下，此種情況下相關(guān)信息是公開透明的。被審計(jì)單位要想進(jìn)行粉飾財(cái)報(bào)，就要通過其他節(jié)點(diǎn)的同意才能進(jìn)行，就算各個(gè)節(jié)點(diǎn)同意了，此時(shí)必定留下修改的痕跡。審計(jì)人員必定會(huì)發(fā)現(xiàn)和關(guān)注，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語

在未來，區(qū)塊鏈能夠給審計(jì)行業(yè)帶來很多的發(fā)展優(yōu)勢，區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)的不可逆性與公開透明性都會(huì)大大提高審計(jì)人員的工作效率和效果。審計(jì)行業(yè)應(yīng)該及時(shí)關(guān)注區(qū)塊鏈給審計(jì)工作帶來的影響，提高自身的專業(yè)技能，調(diào)整審計(jì)的職業(yè)定位，適應(yīng)未來大數(shù)據(jù)時(shí)代的整體發(fā)展趨勢，實(shí)現(xiàn)新時(shí)期審計(jì)人才轉(zhuǎn)型。

參考文獻(xiàn)：

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