[摘 要] 作為現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)重要組成之一的內(nèi)部審計(jì)，有助于企業(yè)提升風(fēng)險(xiǎn)管理水平，優(yōu)化自身組織結(jié)構(gòu)，規(guī)范內(nèi)部管理，提高管控和運(yùn)營(yíng)效率，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)、健康、可持續(xù)發(fā)展。大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)遇和挑戰(zhàn)并存。文章在論述大數(shù)據(jù)和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)概念的基礎(chǔ)上，指出大數(shù)據(jù)帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，并就此提出企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)化策略。

[關(guān)鍵詞] 大數(shù)據(jù);企業(yè)管理;內(nèi)部審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2020.11.203

隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，大數(shù)據(jù)技術(shù)、云計(jì)算技術(shù)等新興技術(shù)不斷涌現(xiàn)，各種各樣的數(shù)據(jù)平臺(tái)呈現(xiàn)出爆炸式增長(zhǎng)的趨勢(shì)。其中大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)給數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)和傳輸帶來了深刻的變革，也影響著各行各業(yè)對(duì)于數(shù)據(jù)的記錄、處理和運(yùn)算。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)治理的關(guān)鍵一環(huán)，受大數(shù)據(jù)的影響頗深，正朝著現(xiàn)代化、信息化和創(chuàng)新化的方向發(fā)展。但需要注意的是大數(shù)據(jù)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)來說是一把雙刃劍，因此企業(yè)內(nèi)部審計(jì)如何順應(yīng)時(shí)代發(fā)展潮流，抓住機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)成為當(dāng)前亟待解決的問題。

1 大數(shù)據(jù)與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)

1.1 大數(shù)據(jù)的概念

大數(shù)據(jù)的概念于2011年由麥肯錫公司提出，具體是指伴隨計(jì)算機(jī)信息技術(shù)發(fā)展而興起的、價(jià)值含量高的、具有廣泛來源的、能夠快速形成并傳播的、多種結(jié)構(gòu)型與非結(jié)構(gòu)型數(shù)據(jù)的集合。而隨著社會(huì)的發(fā)展進(jìn)步，大數(shù)據(jù)的外延又被延伸至通過搜集、存儲(chǔ)、篩選、處理、分析數(shù)據(jù)，解決各類問題，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的新型手段和方法。從某種意義上來說，大數(shù)據(jù)是互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算及物聯(lián)網(wǎng)等信息技術(shù)相互作用的產(chǎn)物。當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)已廣泛滲透進(jìn)人們的生產(chǎn)生活中，云計(jì)算在此基礎(chǔ)上發(fā)展成為信息儲(chǔ)備計(jì)算的新興形式，而物聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)密切了人與物、物與物之間的聯(lián)系，更便于信息的傳播。而大數(shù)據(jù)正是基于此而發(fā)展起來的可高速優(yōu)化海量信息的新興技術(shù)。

大數(shù)據(jù)具有數(shù)據(jù)量大、處理速度快、形態(tài)多樣、價(jià)值含量高等特點(diǎn)，如果企業(yè)能夠?qū)ζ渖萍永脛t會(huì)收獲巨大的商業(yè)價(jià)值。而且隨著科技的不斷進(jìn)步，人們能夠隨時(shí)隨地地調(diào)取和利用大數(shù)據(jù)。同時(shí)，也應(yīng)知曉大數(shù)據(jù)并不是海量的無用數(shù)據(jù)，而是經(jīng)過精挑細(xì)選的具有一定價(jià)值含量的數(shù)據(jù)，并且大數(shù)據(jù)不是單純地存儲(chǔ)數(shù)據(jù)，而是挖掘存儲(chǔ)數(shù)據(jù)中的有效隱藏信息來盡可能地消除不確定因素，從而促進(jìn)公司各項(xiàng)決策的科學(xué)性。

1.2 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的概念

企業(yè)權(quán)責(zé)分離的實(shí)施催生了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。也就是說，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)一經(jīng)分離，企業(yè)所有者就需要通過內(nèi)部審計(jì)來了解和監(jiān)督公司的運(yùn)營(yíng)情況。這是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門最初的職能。但是隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和時(shí)代的不斷進(jìn)步，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的職能向著最大限度提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益方面轉(zhuǎn)變，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成了企業(yè)內(nèi)部管理的一項(xiàng)重要手段。

當(dāng)前關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的定義有很多，筆者認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)就是一種具有獨(dú)立性和客觀性的咨詢活動(dòng)，促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)避、內(nèi)部狀況的合理評(píng)估和價(jià)值的增值。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要包括財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等內(nèi)容，而有效的內(nèi)部審計(jì)有利于規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理，監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理價(jià)值的最大化。

2 大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)

2.1 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨的機(jī)遇

2.1.1 審計(jì)職能獲得了精準(zhǔn)定位

作為企業(yè)中一個(gè)獨(dú)立的監(jiān)督管理部門，內(nèi)部審計(jì)部門特別注重?cái)?shù)據(jù)的重要性，主張用數(shù)據(jù)來說話，并根據(jù)數(shù)據(jù)所反饋的信息客觀監(jiān)督和評(píng)價(jià)企業(yè)各項(xiàng)工作的情況。而大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)帶來了更為多樣化的數(shù)據(jù)搜集方式（例如聯(lián)機(jī)分析、數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)庫(kù)、數(shù)據(jù)可視化等），并使其實(shí)現(xiàn)了對(duì)不同系統(tǒng)中分散數(shù)據(jù)的潛在關(guān)系的深入挖掘。與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的職能定位由最初的“監(jiān)督管理”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皟r(jià)值導(dǎo)向下的服務(wù)咨詢”，更為注重審計(jì)工作的“增值”，切實(shí)提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效率。

2.1.2 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作模式得到了創(chuàng)新發(fā)展

由于數(shù)據(jù)的更新和傳播速度慢，傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)一般采用抽樣結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的方式，分析具有代表性的數(shù)據(jù)信息，這雖然大大提高了工作效率，但容易產(chǎn)生誤差且具有較大的偶然性和片面性。而大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)可以實(shí)現(xiàn)跨系統(tǒng)、跨平臺(tái)的閑散數(shù)據(jù)收集，內(nèi)部審計(jì)工作也實(shí)現(xiàn)了結(jié)構(gòu)化與非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的全覆蓋，可以自行獲取所需數(shù)據(jù)，進(jìn)行實(shí)時(shí)審計(jì)和遠(yuǎn)程審計(jì)，這樣不僅縮短了數(shù)據(jù)的獲取時(shí)間和分析處理時(shí)間，提升了審計(jì)效率，還擴(kuò)大了審計(jì)的范圍。

2.1.3 內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制能力得到了提升

大數(shù)據(jù)技術(shù)的不斷發(fā)展，使企業(yè)各部門之間實(shí)現(xiàn)了實(shí)時(shí)交流和互通，使原本散亂的信息數(shù)據(jù)得以集中。充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)：一方面可以全面把握和挖掘企業(yè)的數(shù)據(jù)信息，查找經(jīng)營(yíng)管理中的漏洞，并及時(shí)采取相應(yīng)的措施將其扼殺在搖籃里，從而降低運(yùn)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn);另一方面可依據(jù)不同層級(jí)的審計(jì)對(duì)象設(shè)置相應(yīng)的實(shí)時(shí)監(jiān)控系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的動(dòng)態(tài)化和實(shí)時(shí)化。

2.1.4 管理決策實(shí)現(xiàn)了精細(xì)化和科學(xué)化

大數(shù)據(jù)背景下，信息的收集不再單單局限于簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)信息，而是擴(kuò)大到圖表、文字等較為復(fù)雜的信息。而通過大數(shù)據(jù)技術(shù)的運(yùn)用，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門能夠高效聚合海量數(shù)據(jù)，從中迅速地檢索出有價(jià)值的信息，并對(duì)其進(jìn)行整合和分析，總結(jié)出企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)業(yè)務(wù)特點(diǎn)、運(yùn)行情況和潛在問題，為管理者施行科學(xué)的決策提供必要的、有針對(duì)性的依據(jù)。之后，內(nèi)部審計(jì)部門又對(duì)決策的實(shí)施效果進(jìn)行全面細(xì)致的評(píng)估，以便管理者實(shí)時(shí)調(diào)整決策。

2.2 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)

2.2.1 審計(jì)理念方面的挑戰(zhàn)

在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)可以使內(nèi)部審計(jì)獲得直接審計(jì)價(jià)值和間接審計(jì)價(jià)值。其中，企業(yè)管理者可以隨時(shí)使用直接審計(jì)價(jià)值。而間接審計(jì)價(jià)值更注重的是審計(jì)信息的來源和對(duì)信息的加工處理。傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作往往因?yàn)殡y度較大、過程復(fù)雜而未對(duì)信息進(jìn)行有效挖掘，從而忽略其中蘊(yùn)含的價(jià)值。因此，在大數(shù)據(jù)背景下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作者必須先從觀念上有所調(diào)整，注重潛在的價(jià)值信息。

2.2.2 審計(jì)人員技術(shù)方面的挑戰(zhàn)

大數(shù)據(jù)時(shí)代下的數(shù)據(jù)過于龐大和分散，價(jià)值密度也相對(duì)較低，這就需要審計(jì)人員采取相應(yīng)措施在有限時(shí)間內(nèi)提高數(shù)據(jù)的收集利用率和有效信息的提取率，避免做低水平的重復(fù)工作。同時(shí)，在大數(shù)據(jù)背景下，內(nèi)部審計(jì)人員也需要運(yùn)用相應(yīng)的技術(shù)將圖片、視頻等信息轉(zhuǎn)化為可供分析的數(shù)據(jù)。并且內(nèi)部審計(jì)范圍擴(kuò)大至經(jīng)營(yíng)決策，給企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員提出了更高的要求，其不僅要熟知審計(jì)知識(shí)，還應(yīng)熟知公司的業(yè)務(wù)流程，熟練掌握信息化、自動(dòng)化軟件，熟知大數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)知識(shí)，具備數(shù)據(jù)深度挖掘和交叉分析能力，以便能夠迅速發(fā)掘數(shù)據(jù)間的潛在關(guān)系。

2.2.3 數(shù)據(jù)信息安全方面的挑戰(zhàn)

傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)一般是將紙張作為數(shù)據(jù)信息傳輸?shù)妮d體，不易篡改，安全性相對(duì)來說較高。但大數(shù)據(jù)背景下，龐大的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理數(shù)據(jù)匯集一處，增加了數(shù)據(jù)泄露的風(fēng)險(xiǎn)，一旦數(shù)據(jù)安全防護(hù)手段的更新?lián)Q代跟不上數(shù)據(jù)量指數(shù)級(jí)增長(zhǎng)的步伐，動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)的安全監(jiān)控和防護(hù)將面臨一定的挑戰(zhàn)。同時(shí)，大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)朝著自動(dòng)化、實(shí)時(shí)化、遠(yuǎn)程化的方向發(fā)展，這就給數(shù)據(jù)信息的泄露帶來了一定的隱患。因此企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中數(shù)據(jù)的安全性問題成為當(dāng)前亟待解決的重要問題之一。

3 大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)優(yōu)化策略

3.1 擴(kuò)展數(shù)據(jù)源

當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)分為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)一般就是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，而隨著互聯(lián)網(wǎng)和信息技術(shù)的不斷發(fā)展進(jìn)步，在大數(shù)據(jù)的浪潮下，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，且日漸成為主要的審計(jì)方式。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)主要依賴于遠(yuǎn)程技術(shù)，但該種方式的一大不足就是只能處理有限的數(shù)據(jù)，因此要想使審計(jì)工作質(zhì)量得到提升，就需要擴(kuò)展數(shù)據(jù)源，使審計(jì)結(jié)果更有科學(xué)性和全面性。具體可采用以下兩種途徑實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)源的擴(kuò)展：一是依靠專門從事數(shù)據(jù)采集的第三方機(jī)構(gòu)，但是這樣一來就加大了企業(yè)信息被泄露的風(fēng)險(xiǎn);二是企業(yè)花大力氣培養(yǎng)審計(jì)人員的數(shù)據(jù)采集能力，但是這樣會(huì)使企業(yè)承擔(dān)較高的培養(yǎng)成本且培養(yǎng)周期較長(zhǎng)。

3.2 構(gòu)建數(shù)據(jù)平臺(tái)

雖然以往企業(yè)也存在內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，但數(shù)據(jù)庫(kù)的信息不甚完善、結(jié)構(gòu)也不甚健全。如今，面對(duì)海量且繁雜的數(shù)據(jù)，企業(yè)應(yīng)該建立內(nèi)部審計(jì)大數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一的存儲(chǔ)和提取，并努力構(gòu)建相應(yīng)的大數(shù)據(jù)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的全覆蓋。具體來說，一是搭建貫穿企業(yè)運(yùn)營(yíng)流程的數(shù)據(jù)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)外部數(shù)據(jù)的有效結(jié)合，創(chuàng)造運(yùn)用非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境;二是統(tǒng)一數(shù)據(jù)來源和應(yīng)用，對(duì)企業(yè)大數(shù)據(jù)庫(kù)實(shí)現(xiàn)定期更新，注重?cái)?shù)據(jù)安全問題;三是加快企業(yè)財(cái)務(wù)軟件的開發(fā)，充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)和云計(jì)算技術(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的有效利用。

3.3 建構(gòu)系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)體系

大數(shù)據(jù)背景下，審計(jì)環(huán)境具有多變性、復(fù)雜性和綜合性的特點(diǎn)，并且審計(jì)范圍也有所擴(kuò)大，因此企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不僅要構(gòu)建全新的審計(jì)流程和審計(jì)平臺(tái)，還要構(gòu)建靈活的預(yù)警反應(yīng)機(jī)制，以便掌握主動(dòng)權(quán)，為企業(yè)提出預(yù)測(cè)性建議，幫助企業(yè)管理層做出科學(xué)合理的決策。

3.4 提升審計(jì)人員工作能力

以往，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員只要精通審計(jì)即可，但是為適應(yīng)大數(shù)據(jù)的發(fā)展浪潮，還要具備信息化應(yīng)用能力，能夠熟練使用各種大數(shù)據(jù)軟件和平臺(tái)。為培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才，企業(yè)可以從以下兩方面入手：一是加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)，提升他們的數(shù)據(jù)分析思維能力、數(shù)據(jù)處理能力和風(fēng)險(xiǎn)控制能力;二是可以對(duì)信息技術(shù)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)知識(shí)和審計(jì)工作流程的相關(guān)培訓(xùn)，增強(qiáng)儲(chǔ)備力量。

4 結(jié)語

大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生了較為深遠(yuǎn)的影響。為促進(jìn)企業(yè)平穩(wěn)、持續(xù)發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要緊跟時(shí)代發(fā)展步伐，抓住大數(shù)據(jù)帶來的機(jī)遇，應(yīng)對(duì)大數(shù)據(jù)帶來的挑戰(zhàn)，從擴(kuò)展數(shù)據(jù)源、構(gòu)建數(shù)據(jù)平臺(tái)和內(nèi)部審計(jì)體系、提升審計(jì)工作人員能力等方面實(shí)現(xiàn)工作的創(chuàng)新優(yōu)化。

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[作者簡(jiǎn)介] 安秋梅（1976—），女，漢族，河北衡水人，本科，中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：內(nèi)部審計(jì)。