牟小雨　沈迪

[摘 要]文章結(jié)合多年的非洲工作經(jīng)驗總結(jié)出，法律文本必須得掌握，同時稅務(wù)流程也得實實在在、親力親為地參與辦理，才能摸清所在國別稅務(wù)各個環(huán)節(jié)中的規(guī)律和竅門，從而為企業(yè)在增值稅應(yīng)用方面提供相關(guān)的服務(wù)。

[關(guān)鍵詞]CETT;增值稅;幾內(nèi)亞

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.21.047

幾內(nèi)亞國家的發(fā)展水平與法國并不相同，而稅法體系沿用甚至套用了法國稅法，在執(zhí)行過程則受到社會發(fā)展程度與制度行政執(zhí)行層面不匹配，在行政部門實際執(zhí)行過程中出現(xiàn)涉稅事宜辦理流程與稅務(wù)制度不符且隨意性強(qiáng)等情況，這種制度執(zhí)行的不確定性往往增加了外資企業(yè)在當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)風(fēng)險，為外資企業(yè)在幾內(nèi)亞投資帶來了極大的安全隱患。文章以幾內(nèi)亞特有的CTSS稅務(wù)機(jī)制為契機(jī)，分享該機(jī)制對政府免稅項目當(dāng)?shù)夭少I增值稅抵扣方面的實際應(yīng)用，從而為幾內(nèi)亞稅務(wù)機(jī)制改革提供參考價值。

根據(jù)記載，幾內(nèi)亞于1996年12月13日發(fā)布196/414/PM/MBRSP公共工程稅法法令，第一次公布了CTSS支票的使用法則，該法令第4.1.2條特別說明了CTSS機(jī)制僅適用于外國融資和混合融資的公共項目，此類項目中由國家承擔(dān)的關(guān)稅和稅費(fèi)將通過CTSS支票來進(jìn)行支付。且根據(jù)上述法令第4.1.2條及1999年12月15日發(fā)布的6902/MEF/CAB/99特別版國庫支票法令調(diào)整規(guī)定，明確指出CTSS支票只用于進(jìn)口和當(dāng)?shù)夭少I涉及的增值稅部分。

從1996年CTSS誕生至今23年，與辦理CTSS支票相關(guān)的對口部門，辦理周期等具體步驟卻與官方法令記載存在一定程度的調(diào)整。但這些調(diào)整并未有新的官方文書進(jìn)行明確，只能通過實踐來獲取資訊，下面結(jié)合獲取的實踐資料進(jìn)行分享。例如以下四點(diǎn)。

（1）當(dāng)前CTSS簽發(fā)部門實為財政部下屬國庫而非書面記載的國家公共投資局（1999年12月15日法令第6902/MEF/CAB/99）。

（2）承包商須將CTSS申請?zhí)峤恢翗I(yè)主，由業(yè)主向國庫發(fā)起CTSS申請，而非承包商越過業(yè)主直接向國庫發(fā)起申請，如若承包商直接遞交CTSS申請至國庫，國庫會拒收申請且國庫為此將不承擔(dān)任何過失責(zé)任。

（3）根據(jù)觀察和統(tǒng)計，CTSS辦理周期不可控，受相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)是否在崗、節(jié)假日長短、政府部門罷工無法正常辦公等因素影響。

（4）文書記載CTSS支票有效期為簽發(fā)日起45天內(nèi)，但是實際辦理過程中并無人提及此事（1999年12月15日法令第6902/MEF/CAB/99）。

A公司向其業(yè)主部門提交CTSS書面申請，該申請通過A公司業(yè)主部門審核同意后，將開啟幾內(nèi)亞政府部門間的內(nèi)部流程。即由A公司業(yè)主部門整合A公司提交的原始材料（主要包括供應(yīng)商B的發(fā)票復(fù)印件、CTSS申請函及工程分包合同復(fù)印件）提交CTSS申請至財政部下屬機(jī)構(gòu)國庫，由國庫下屬部門資金處負(fù)責(zé)具體辦理CTSS業(yè)務(wù)。資金處審核A公司業(yè)主部門提交的CTSS申請，認(rèn)可該申請符合CTSS辦理條件，且材料齊全的，由資金處擬文國庫主任簽發(fā)通知函至預(yù)算部下屬機(jī)構(gòu)稅務(wù)局，請求稅務(wù)局協(xié)助建立一份與該申請金額及A公司供應(yīng)商B名稱一致的稅費(fèi)結(jié)算清單。該結(jié)算單由稅務(wù)局下屬增值稅追繳及償還處負(fù)責(zé)具體辦理且由稅務(wù)局長簽發(fā)后發(fā)回至國庫。待國庫資金處獲得結(jié)算單后，由資金處根據(jù)結(jié)算單內(nèi)容開具與此次申請金額及供應(yīng)單位B相一致CTSS支票。該支票固定格式寫明支票受益人為海關(guān)或稅務(wù)局，唯一能將此支票與A公司建立聯(lián)系的信息來自國庫簽發(fā)支票時手動寫入的A公司名字。CTSS支票是一張無法用于兌現(xiàn)的支票，A公司的CTSS申請在辦結(jié)時，只會從國庫獲得該支票的復(fù)印件，當(dāng)A公司將CTSS支票復(fù)印件提供給對應(yīng)的供應(yīng)商B后， A公司的申請義務(wù)履行完畢。A公司留存支票復(fù)印件存檔以記錄完成CTSS申辦義務(wù)。

為了更加清晰和完整地了解CTSS支票從申請到使用，再到證明A公司及其供應(yīng)商B完成相應(yīng)的納稅義務(wù)。采用實踐調(diào)研的方式，嘗試跟蹤C(jī)TSS支票原件進(jìn)入稅務(wù)局增值稅追繳及償還處后該支票的流轉(zhuǎn)情況。稅務(wù)局增值稅追繳及償還處在收到國庫流轉(zhuǎn)來的CTSS支票原件后，該部門會將CTSS支票提交至稅務(wù)局收費(fèi)處，待收費(fèi)處辦理入賬程序后，收費(fèi)處會出具一份印供應(yīng)商B名字且與A公司申請稅金相一致的完稅證明。從上面提到，A公司只需將CTSS支票復(fù)印件交于供應(yīng)商B，義務(wù)即可完成。因為稅務(wù)局最終開具的完稅證明上寫明的是供應(yīng)商B的名字而非A公司，理論上A公司無法從稅務(wù)局收費(fèi)處領(lǐng)取印有供應(yīng)商B名字的完稅證明原件。由于CTSS機(jī)制適用的項目受限于上文提到的融資方式，且就目前而言，CTSS在幾內(nèi)亞公共市場的知名度并不高，很多供應(yīng)商有所顧慮，也缺乏相關(guān)使用經(jīng)驗，因此在實踐層面CTSS機(jī)制幾乎不被供應(yīng)商所采用。這也是為什么筆者有機(jī)會陪同供應(yīng)商真真切切完成獲得完稅證明原件的流程，從而積累經(jīng)驗和心得。

一份CTSS申請從提交至業(yè)主到最終獲得支票復(fù)印件，至少需要1～2個月，若遇到節(jié)假日多的情況還需適當(dāng)延長辦理周期。這種嚴(yán)重滯后的辦理周期在一定程度上影響了CTSS的推行，與其他國家高效的處理方式形成鮮明的對比，不契合時代高效率的發(fā)展要求。之所以產(chǎn)生上述現(xiàn)象，主要因為該申請流轉(zhuǎn)部門較多且各部門間沒有隸屬關(guān)系，業(yè)主沒有催促國庫和稅務(wù)局的權(quán)力，國庫也無法干預(yù)稅務(wù)局的流程，加之國庫與稅務(wù)局分別隸屬財政部和預(yù)算部，兩個部級單位行政級別相同，只是分管的業(yè)務(wù)不同，每個局內(nèi)部上傳下批的公文都需要經(jīng)各局總秘書處流轉(zhuǎn)才能遞交至局長或其官方認(rèn)可的代理人處進(jìn)行簽發(fā)或?qū)徟?，每份公文須在獲得了局長級領(lǐng)導(dǎo)審批后下屬各處室才能對來文進(jìn)行處理，處理完畢簽發(fā)至其他局又須再一次將公文發(fā)還至局總秘書處，由其編輯文號經(jīng)局長或其代理人簽名后流轉(zhuǎn)至相應(yīng)的局級單位?？偠灾?，幾內(nèi)亞政府內(nèi)部管理機(jī)制冗余、僵化等，造成部門之間缺乏有效交流，這些因素都為CTSS申請的周期長短無法得到保證埋下了隱患，也確確實實為辦理CTSS的進(jìn)度產(chǎn)生了巨大影響，使得CTSS在市場上受歡迎程度大大降低。

結(jié)合當(dāng)前幾內(nèi)亞CTSS機(jī)制在增值稅抵扣方面存在的問題，筆者認(rèn)為需要做好以下兩個方面的工作，才可以切實有效提升CTSS機(jī)制的實際運(yùn)用效力。

一方面，應(yīng)成立CTSS申請快速渠道。加強(qiáng)CTSS申請時改革部門之間的聯(lián)系，提升各個部門之間的關(guān)聯(lián)度，引入常態(tài)化監(jiān)管機(jī)制，來提升部門工作人員的責(zé)任意識，加快CTSS的流程審批，從而為企業(yè)贏取更多的時間。借助信息科技的優(yōu)勢，將CTSS申請機(jī)制流轉(zhuǎn)至網(wǎng)絡(luò)平臺，并提供流程審批的實時進(jìn)度查詢，便于用戶進(jìn)行查詢，提升CTSS的使用力度。除此之外，應(yīng)簡化CTSS的申請流程及步驟，對沒有必要的步驟一律剔除，相關(guān)步驟進(jìn)行整合，來提升整個CTSS流程鏈的辦事效率。

另一方面，拓展CTSS的融資渠道，解決現(xiàn)在融資渠道不足存在的問題。應(yīng)充分結(jié)合幾內(nèi)亞的當(dāng)?shù)匕l(fā)展?fàn)顩r，在此基礎(chǔ)上借鑒其他類似國家的發(fā)展經(jīng)驗，來拓展融資渠道，并提前進(jìn)行公示，確保供應(yīng)商可以第一時間獲得相關(guān)資訊，為供應(yīng)商進(jìn)行選擇提供便利性。唯有如下，CTSS申請才會被越來越多的企業(yè)所認(rèn)可，CTSS申請才會更加順暢。

參考文獻(xiàn)：

[1]艾倫·申克.增值稅比較研究[M].北京：商務(wù)印書館，2018.

[2]武靖國，李新.增值稅抵扣憑證管理的國際經(jīng)驗及啟示[J].公共財政研究，2019（5）：30-38.

[3]任宛立.歐洲增值稅法中抵扣的“經(jīng)營目的審查”及其借鑒[J].交大法學(xué)，2019（4）：120-131.

[作者簡介]牟小雨（1987—），女，漢族，四川成都人，碩士研究生，中級經(jīng)濟(jì)師，研究方向：組織建模與管理。