馮雯

摘? 要：內(nèi)部稽核審計(jì)作為會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容和內(nèi)部控制的主要方式，其主要目的在于防止或糾正會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)的差錯(cuò)和舞弊，藉此提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和制度體系的完善，內(nèi)部稽核審計(jì)工作已不僅限于對(duì)會(huì)計(jì)工作的把關(guān)，而是滲透到企業(yè)運(yùn)營(yíng)的各個(gè)方面，其對(duì)于促進(jìn)業(yè)務(wù)成長(zhǎng)已逐漸發(fā)揮出越來越重要的作用。本文具體闡述了開展內(nèi)部稽核審計(jì)工作的意義和內(nèi)容，分析內(nèi)部稽核審計(jì)工作的現(xiàn)狀和影響因素，并探討做好內(nèi)部稽核審計(jì)工作的方法和步驟，以此來幫助企業(yè)提高對(duì)內(nèi)部稽核審計(jì)工作的重視和認(rèn)知，最終促進(jìn)業(yè)務(wù)的良性運(yùn)營(yíng)。

關(guān)鍵詞：加強(qiáng);稽核;良性;運(yùn)營(yíng)

所謂內(nèi)部稽核審計(jì)是組成農(nóng)村信用社監(jiān)督保障體系的重要內(nèi)容，其能夠?qū)?nèi)部管理的強(qiáng)化、制度執(zhí)行力的增強(qiáng)、經(jīng)營(yíng)的合規(guī)合法性至關(guān)重要，且能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)各種金融風(fēng)險(xiǎn)的有效防范，更加規(guī)范的開展各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理工作，也能夠更加穩(wěn)健的發(fā)展各項(xiàng)業(yè)務(wù)。但是，隨著各項(xiàng)體制改革的深入進(jìn)行與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)品種的多樣化，由此極大的促進(jìn)了金融服務(wù)方式的發(fā)展，對(duì)傳統(tǒng)內(nèi)部稽核審計(jì)帶來很大的挑戰(zhàn)?；诖?，當(dāng)前為又好又快的發(fā)展各項(xiàng)業(yè)務(wù)，就必須強(qiáng)化稽核審計(jì)工作。

一、開展內(nèi)部稽核審計(jì)工作的意義和內(nèi)容

（一）開展內(nèi)部稽核審計(jì)工作的意義

內(nèi)部稽核審計(jì)的意義，一方面在于協(xié)助最高領(lǐng)導(dǎo)層檢查及復(fù)核內(nèi)部控制制度的缺失，衡量機(jī)構(gòu)營(yíng)運(yùn)的效率與效果;另一方面能夠適時(shí)提供改進(jìn)建議，確保內(nèi)部控制制度得以持續(xù)有效地運(yùn)行。同時(shí)，作為檢討、修正內(nèi)部控制制度的依據(jù)，內(nèi)部稽核審計(jì)對(duì)于維護(hù)公共財(cái)產(chǎn)安全以及合理運(yùn)用，加強(qiáng)績(jī)效評(píng)估與管制考核，也起到了積極的保障作用。

（二）內(nèi)部稽核審計(jì)工作的具體內(nèi)容

1、內(nèi)部稽核審計(jì)的范圍：

內(nèi)部稽核審計(jì)的范圍具體包括：賬務(wù)核查、財(cái)物稽核、經(jīng)營(yíng)檢驗(yàn)、預(yù)算稽核以及其他事項(xiàng)。

2、內(nèi)部稽核審計(jì)的內(nèi)容：

（1）規(guī)定動(dòng)作審計(jì)。以離任審計(jì)為主要代表。具體是指對(duì)法人在任職期間所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況所進(jìn)行的審查、鑒證和總體評(píng)價(jià)，其目的在于加強(qiáng)干部監(jiān)管，促進(jìn)廉政建設(shè)，評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

（2）特定業(yè)務(wù)審計(jì)。對(duì)最高領(lǐng)導(dǎo)層重點(diǎn)交辦的可能存在風(fēng)險(xiǎn)隱患、影響良性運(yùn)營(yíng)或社會(huì)反響強(qiáng)烈的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)展開的專項(xiàng)稽核審計(jì)，旨在能夠查缺補(bǔ)漏、防患未然。

（3）內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)。圍繞某個(gè)風(fēng)險(xiǎn)事件、事物的發(fā)生或即將發(fā)生可能會(huì)給生產(chǎn)、生活、財(cái)產(chǎn)等方面帶來的影響和損失進(jìn)行量化評(píng)估。

3、內(nèi)部稽核審計(jì)的形式：

（1）專項(xiàng)稽核。根據(jù)特定的稽核目的和要求， 在一定范圍和時(shí)間內(nèi)， 針對(duì)某一事項(xiàng)或業(yè)務(wù)進(jìn)行重點(diǎn)稽核。

（2）全面稽核。按照總體的稽核任務(wù)和范圍要求， 對(duì)某一時(shí)期全部業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行的系統(tǒng)稽核。

（3）常規(guī)稽核。規(guī)定周期內(nèi)對(duì)上一周期發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行稽核。

二、內(nèi)部稽核審計(jì)工作現(xiàn)狀和影響因素

（一）內(nèi)部稽核審計(jì)工作現(xiàn)狀

內(nèi)部稽核審計(jì)是經(jīng)營(yíng)管理過程中一個(gè)必不可少的工作環(huán)節(jié)。開展這項(xiàng)工作，主要是為了完善內(nèi)部控制、保證資金安全、遏制金融風(fēng)險(xiǎn)。然而目前尚有許多單位并未對(duì)內(nèi)部稽核審計(jì)予以足夠的重視，或者在部門職權(quán)、人員配備等方面沒有達(dá)到應(yīng)有的高度，淺嘗輒止，或走過場(chǎng)。

同時(shí)，內(nèi)部稽核審計(jì)體系建設(shè)缺乏滯后性?；藢徲?jì)理念主要體現(xiàn)在查錯(cuò)除弊和糾正完善，若不能將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思維真正引導(dǎo)進(jìn)來，則很難明確稽核方向與稽核重點(diǎn);而隨著各項(xiàng)業(yè)務(wù)的快速發(fā)展，稽核審計(jì)依然采用傳統(tǒng)手工操作，其主要在于簡(jiǎn)單的復(fù)核計(jì)算機(jī)輸出資料，無法全面、有效的稽核數(shù)據(jù)處理過程與環(huán)境。

（二）制約內(nèi)部稽核審計(jì)作用發(fā)揮的影響因素

1、主觀認(rèn)識(shí)不足，監(jiān)管重視不夠

有人簡(jiǎn)單地認(rèn)為，合規(guī)管理建設(shè)就是規(guī)章制度的制定匯總，有了建章立制就有了內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制，并沒有把內(nèi)控監(jiān)督擺在內(nèi)部治理的基礎(chǔ)性工作的高度加以重視，混淆了企業(yè)治理與內(nèi)部控制的差別，更有甚者把內(nèi)部控制建設(shè)與發(fā)展和效益對(duì)立起來，覺得如果完全守規(guī)將舉步維艱，最終造成錯(cuò)失良機(jī)，制約發(fā)展效益。

2、執(zhí)行力度欠缺，內(nèi)控流于形式

由于各級(jí)管理者在上傳下達(dá)過程中對(duì)制度理解的偏差和折扣，以及執(zhí)行者的責(zé)任心、自覺性和落實(shí)力度的區(qū)別，在內(nèi)控制度的執(zhí)行和落實(shí)過程中極易產(chǎn)生熟視無睹、有章不循等現(xiàn)象，使內(nèi)控制度本身的約束力和威懾力大打折扣，最終導(dǎo)致違規(guī)事件發(fā)生。

3、整改不夠徹底，問責(zé)不夠嚴(yán)肅

（1）從被稽核對(duì)象的角度來看，主要表現(xiàn)在：一是“選擇性整改”，即簡(jiǎn)單問題整改、難點(diǎn)問題擱置;二是對(duì)整改工作重視不夠，將問題歸咎于各種客觀原因;三是對(duì)跨部門的問題相互推諉;四是就事論事，無法抓點(diǎn)帶面;五是難以或無法追溯歷史遺留問題;六是整改工作流于表面形式，無法解決實(shí)質(zhì)問題。

（2）從內(nèi)部稽核的角度來看，主要表現(xiàn)在：一是審計(jì)人員無整改追蹤強(qiáng)制權(quán)力，二是人工審計(jì)跟進(jìn)耗時(shí)耗力，工作效率低，對(duì)于有限的審計(jì)資源是個(gè)挑戰(zhàn)。

（3）從問責(zé)實(shí)施情況來看，主要表現(xiàn)在：存在對(duì)問責(zé)事項(xiàng)處理偏輕的問題?；酥邪l(fā)現(xiàn)涉及金額較大或性質(zhì)比較嚴(yán)重，本應(yīng)嚴(yán)肅處理以儆效尤，但從多重角度考慮的結(jié)果，往往是采取扣罰少量獎(jiǎng)金或?qū)€(gè)別人員誡勉談話的問責(zé)措施，處理偏輕;或問責(zé)事項(xiàng)分散，主要責(zé)任人不突出，難以實(shí)現(xiàn)機(jī)制性整改。

三、做好內(nèi)部稽核審計(jì)工作的方法和步驟

（一）做好內(nèi)部稽核審計(jì)的要求

1、在項(xiàng)目計(jì)劃上下功夫

要增強(qiáng)項(xiàng)目計(jì)劃的針對(duì)性，減少盲目性，既要覆蓋廣泛，又要突出重點(diǎn)。

2、在人員安排上下功夫

要抓好人的因素，努力提高稽核質(zhì)量。精準(zhǔn)安排相應(yīng)專長(zhǎng)的人員做專業(yè)的事;精準(zhǔn)整合稽核隊(duì)伍的人員結(jié)構(gòu);營(yíng)造實(shí)績(jī)優(yōu)先的氛圍，讓績(jī)優(yōu)者得到更多的尊重、回報(bào)和成就感。

3、在查找問題上下功夫

要通過發(fā)現(xiàn)問題、查找問題、處理問題、搞好問題整改，更好地發(fā)揮稽核的重要保障作用。運(yùn)用職業(yè)判斷，保持職業(yè)謹(jǐn)慎，精準(zhǔn)發(fā)現(xiàn)問題，審慎評(píng)價(jià)所獲證據(jù)的適當(dāng)性充分性，出具恰當(dāng)結(jié)論。分層次分類型梳理問題，為解決問題打好基礎(chǔ)。

4、在問題定性上下功夫

問題定性是對(duì)證據(jù)定性、對(duì)性質(zhì)定性，同時(shí)提出意見和建議。定性的精準(zhǔn)程度事關(guān)稽核結(jié)果的質(zhì)量，必須做到準(zhǔn)確、合法、恰當(dāng)。要做到這些，就必須不斷培養(yǎng)提高稽核人員的履職能力、規(guī)范能力和辨別能力。

（二）做好內(nèi)部稽核審計(jì)的方法步驟

1、加強(qiáng)宣傳引導(dǎo)，提升權(quán)利高度

要做好內(nèi)部稽核審計(jì)工作，促使其發(fā)揮應(yīng)有的效力效果，首先就要自上而下地了解、重視稽核工作，清晰地認(rèn)識(shí)到內(nèi)部稽核審計(jì)存在的重要性、價(jià)值和持續(xù)實(shí)施的必要性?；瞬块T的管轄權(quán)利只有上升到一定的高度，才不至處處掣肘，也只有心無旁騖，才能發(fā)揮擊鼓進(jìn)軍、保駕護(hù)航的作用。

2、考察綜合素質(zhì)，配備適合人才

要真正發(fā)揮內(nèi)部稽核審計(jì)的作用，避免形同虛設(shè)，除了要給予足夠的重視外，還要在甄選稽核人員上下功夫。要將綜合素質(zhì)的高低列為重要考核內(nèi)容，挑選出那些知識(shí)層面廣，具備實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，通曉企業(yè)內(nèi)部控制制度和相關(guān)業(yè)務(wù)流程，正直、責(zé)任心強(qiáng)，有較強(qiáng)的領(lǐng)導(dǎo)溝通協(xié)調(diào)能力的人員擔(dān)當(dāng)。

3、樹立稽核權(quán)威，明確稽核職能

稽核工作要想取得實(shí)效，重要的一點(diǎn)是要具備執(zhí)業(yè)權(quán)威?；藢徲?jì)部門要定位在業(yè)務(wù)組織架構(gòu)外，不被任何業(yè)務(wù)部門覆蓋，直接由最高管理層管轄，對(duì)最高管理層負(fù)責(zé);在部門職能和崗位職責(zé)制定工作上，要圍繞就細(xì)原則;明確遵循依據(jù)，具體到部門目標(biāo)、崗位職責(zé)、管理權(quán)限和責(zé)任人;要讓稽核人員清楚地知道應(yīng)該在什么范圍內(nèi)開展、如何開展具體的稽核審計(jì)工作。

4、加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，遵循作業(yè)程序

稽核人員作為業(yè)務(wù)工作開展情況的檢查者，第一要始終位列業(yè)務(wù)能力的排頭位置;而要達(dá)到這樣的水平，就必須通過不斷地學(xué)習(xí)交流培訓(xùn)來實(shí)現(xiàn)，要圍繞業(yè)務(wù)工作需要，學(xué)習(xí)掌握相關(guān)法律、法規(guī)、制度、規(guī)范、經(jīng)核定認(rèn)證或批準(zhǔn)的具體業(yè)務(wù)流程。第二要遵循作業(yè)程序，根據(jù)部門規(guī)章或上級(jí)臨時(shí)下達(dá)的目標(biāo)任務(wù)以及會(huì)議中決定下來的指令和決議編制稽核審計(jì)工作計(jì)劃;與被稽核部門確認(rèn)稽核時(shí)間、地點(diǎn)及稽核內(nèi)容;要求被稽核部門提供相關(guān)資料或證據(jù);稽核部門在出具的稽核報(bào)告中，要明確體現(xiàn)稽核目的、范圍、步驟、結(jié)論及修正意見或建議。

5、完成作業(yè)規(guī)劃，秩序開展稽核

按照“先總體后局部”的原則，先行制定年度稽核計(jì)劃，將業(yè)務(wù)稽核板塊納入視野;另外，需要做好稽核工作的時(shí)間安排，以月、季、半年、年等時(shí)間節(jié)點(diǎn)為單位，或以業(yè)務(wù)工作的重要程度為衡量標(biāo)準(zhǔn)，做好稽核工作的時(shí)間安排;最后，要做好稽核工作的內(nèi)容安排，對(duì)本時(shí)段內(nèi)的稽核對(duì)象，要制定具體稽核計(jì)劃，明確稽核重點(diǎn)、采樣比例、依據(jù)內(nèi)容、工作流程、人員分工，以便于把控稽核方向和節(jié)奏。

6、展開具體工作，追蹤整改情況

按照預(yù)定計(jì)劃開展具體稽核工作;完成后根據(jù)稽核結(jié)果形成報(bào)告或整改通知書，由被稽核部門和人員確認(rèn)簽章;同時(shí)稽核部門要定時(shí)追蹤整改進(jìn)度和效果，對(duì)沒能按期完成整改的要知曉原因，或協(xié)助推進(jìn)整改進(jìn)度、或及時(shí)提請(qǐng)最高管理層干預(yù)。

7、加強(qiáng)自身建設(shè)，做到一視同仁

稽核人員要不斷加強(qiáng)自身建設(shè)，熟練掌握稽核依據(jù)，防止出現(xiàn)外行指導(dǎo)內(nèi)行的情形;對(duì)在稽核中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)行為，要詳實(shí)記錄并經(jīng)相關(guān)責(zé)任人簽章確認(rèn);同時(shí)要一視同仁、就事論事，要始終抱有幫助被稽核人員做好工作的心態(tài)去開展稽核審計(jì)工作。

除此之外，建立健全的內(nèi)部稽核審計(jì)管理體系。重視稽核在監(jiān)督機(jī)制的順利推行，不斷規(guī)范自身工作，聯(lián)合外部審計(jì)機(jī)構(gòu)來監(jiān)督內(nèi)部稽核審計(jì)工作的規(guī)范開展;重視獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制的建立，將稽核工作人員的主觀能動(dòng)性充分調(diào)動(dòng)起來;按年評(píng)價(jià)考核部門工作，并納入全年經(jīng)營(yíng)目標(biāo)責(zé)任制的綜合評(píng)比當(dāng)中，及時(shí)發(fā)現(xiàn)稽核審計(jì)問題，重視各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范與化解，及時(shí)給與精神、物質(zhì)上的雙重獎(jiǎng)勵(lì)，為日后晉級(jí)、晉升創(chuàng)造良好條件。

四、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部稽核審計(jì)越來越受到重視，通過稽查，明確事情不合理、不合規(guī)的原因;通過足夠的證據(jù)，讓相關(guān)人員認(rèn)識(shí)和接受自己的錯(cuò)誤，最終做出改正的過程。內(nèi)部稽核審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，其監(jiān)督檢查功能對(duì)于企業(yè)制度的建立、實(shí)施，以及業(yè)務(wù)流程的運(yùn)行和管控都起到了保駕護(hù)航的作用，是促進(jìn)企業(yè)良性運(yùn)營(yíng)的“防火墻”。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉小寅.構(gòu)建“五位一體”整改和問責(zé)體系充分發(fā)揮內(nèi)審監(jiān)督職能.審計(jì)與理財(cái)，2017（01）：53-54.

[2]王小平.審計(jì)工作要在精準(zhǔn)上下功夫.審計(jì)與理財(cái)，2017（05）：43-44.