范路昕

摘要：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐漸發(fā)展完善的過程中，審計(jì)的作用越來(lái)越重要，社會(huì)上的各個(gè)經(jīng)濟(jì)主體對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量要求也在不斷提高。近些年，我國(guó)審計(jì)事業(yè)發(fā)展非常迅速，已經(jīng)有了比較標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范化的審計(jì)工作流程，審計(jì)工作也逐漸被各個(gè)經(jīng)濟(jì)主體所認(rèn)可。但是，由以往的案例我們不難發(fā)現(xiàn)，審計(jì)失敗的事件還是時(shí)有發(fā)生，這些都提醒著我們，審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)刻存在，我們需要進(jìn)行有效的防范。環(huán)境的復(fù)雜性以及種類的多樣性等客觀存在的因素都大大提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而一旦出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將會(huì)給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展帶來(lái)重創(chuàng)。本文針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因以及如何有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析與研究。

關(guān)鍵詞：審計(jì);審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);會(huì)計(jì)師事務(wù)所

會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要是由具有會(huì)計(jì)從業(yè)資格的會(huì)計(jì)師組成，其主要的業(yè)務(wù)范圍有會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)與審計(jì)業(yè)務(wù)等。近年來(lái)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展前景非常好，業(yè)務(wù)量的需求也在不斷增加，如今市場(chǎng)上已經(jīng)有了不少規(guī)模較大、名氣較高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。審計(jì)工作作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一項(xiàng)重要工作內(nèi)容，其審計(jì)能力與事務(wù)所的綜合實(shí)力有非常密切的關(guān)系，會(huì)計(jì)師事務(wù)所想要有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不僅要有認(rèn)真的工作態(tài)度，還需要有過硬的專業(yè)素養(yǎng)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因以及防范措施都有所了解，并且能夠提高對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度，保證審計(jì)工作的效率。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征分析

了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征有利于我們更好地分析與從根本上去防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要特征有五點(diǎn)：普遍性、客觀性、偶然性、潛在性與可控性。下面我們對(duì)這幾個(gè)特征進(jìn)行具體分析。

普遍性指的是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是伴隨著整個(gè)審計(jì)活動(dòng)的，審計(jì)過程中的每個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)偏差都會(huì)帶來(lái)審計(jì)結(jié)果與預(yù)期結(jié)果的不一樣，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。審計(jì)人員的工作能力、制定的審計(jì)流程、對(duì)被審計(jì)主體的了解程度、審計(jì)工作的執(zhí)行過程等都是影響審計(jì)結(jié)果的因素，任何一個(gè)因素出現(xiàn)細(xì)小的失誤都會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加，所以說審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性。

客觀性是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要特征，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不以人的意志為轉(zhuǎn)移，其是客觀存在的，無(wú)論我們?cè)趺礃尤藶榈厝ジ深A(yù)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都不會(huì)完全消失。在審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，不可能把被審計(jì)單位所有的業(yè)務(wù)都審計(jì)一次，通常都是采用抽樣審計(jì)技術(shù)，對(duì)部分被抽中的項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，通過對(duì)樣本的審計(jì)來(lái)推斷被審計(jì)單位的所有業(yè)務(wù)。無(wú)論審計(jì)工作人員采用多么科學(xué)合理的抽樣方式抽取審計(jì)樣本，都不可避免地會(huì)出現(xiàn)一定的審計(jì)漏洞，不能完全保證自己的審計(jì)工作是完美的，所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，審計(jì)工作者只能通過提升選樣的精準(zhǔn)度以及自身的業(yè)務(wù)素養(yǎng)來(lái)不斷降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

偶然性特征主要是由審計(jì)工作者的工作失誤和一些偶發(fā)性的客觀因素導(dǎo)致出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。比如，由于審計(jì)人員在工作中不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)热藶橐蛩貙?dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，對(duì)于這類風(fēng)險(xiǎn)需要工作人員承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。為此，在工作中，審計(jì)人員需要保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，避免在審計(jì)中出現(xiàn)由于人為失誤而產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

潛在性特征指的是一些還沒有造成實(shí)質(zhì)性后果的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)工作者對(duì)自己所完成的審計(jì)工作需要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，尤其是當(dāng)審計(jì)工作者在工作上有意識(shí)或者無(wú)意識(shí)地出現(xiàn)工作失誤導(dǎo)致嚴(yán)重后果的，會(huì)直接影響到審計(jì)結(jié)果應(yīng)用者的決策，進(jìn)而造成損失，這個(gè)時(shí)候就需要追責(zé)。但是對(duì)于沒有影響到?jīng)Q策者的決策，沒有產(chǎn)生損失的風(fēng)險(xiǎn)就處在潛在階段，這是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性特征。

可控性特征很好理解，指的是隨著審計(jì)行業(yè)的不斷發(fā)展，審計(jì)工作者所使用的審計(jì)方法越來(lái)越先進(jìn)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制也越來(lái)越有效果。雖然審計(jì)工作者無(wú)法徹底解決審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在，但是把風(fēng)險(xiǎn)控制在一定范圍中，盡量避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的嚴(yán)重后果，這就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性特征。

二、對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要成因分析

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因主要可以分成內(nèi)因與外因兩個(gè)方面，內(nèi)因是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的自身因素帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而外因是事務(wù)所之外的主體與審計(jì)工作的特點(diǎn)所帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，下面針對(duì)內(nèi)因與外因這兩個(gè)主要因素來(lái)分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因。

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身因素

會(huì)計(jì)師事務(wù)所屬于服務(wù)型機(jī)構(gòu)，客觀上來(lái)講會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性并不強(qiáng)，因?yàn)槠渲饕獦I(yè)務(wù)都是與其他企業(yè)有關(guān)聯(lián)的，為其他企業(yè)提供會(huì)計(jì)相關(guān)服務(wù)收取服務(wù)費(fèi)用。正是因?yàn)檫@種不獨(dú)立的運(yùn)營(yíng)模式?jīng)Q定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所在一定程度上依賴于被服務(wù)的企業(yè)，這就很有可能會(huì)對(duì)審計(jì)工作的公平公正性產(chǎn)生一定的影響，甚至一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)而降低審計(jì)費(fèi)用，這就必然會(huì)出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

雖然近年來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲得了較大的發(fā)展，但是相較于法律體制健全的國(guó)外事務(wù)所來(lái)說，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所起步較晚，而且其組織形式不夠合理，即大多是合伙制，由多個(gè)合伙人共同控制管理事務(wù)所，事務(wù)所的內(nèi)部管理不夠健全，容易出現(xiàn)重視利益而輕視業(yè)務(wù)的情況，這就為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)埋下了很大的隱患。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)工作中的復(fù)核制度還不夠完善。在審計(jì)工作中，復(fù)核是非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，通常對(duì)審計(jì)的復(fù)核工作和從事審計(jì)工作的人員不是同一批人員，這樣才可以發(fā)現(xiàn)審計(jì)中存在的問題，并且把好審計(jì)的最后一關(guān)，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)盡量降低。但是，復(fù)核制度的不完善讓這一環(huán)節(jié)的作用變得非常有限，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也難以在復(fù)核的時(shí)候得到有效控制。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外的因素

審計(jì)工作本身就比較復(fù)雜。特別是在如今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，很多需要請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)提供會(huì)計(jì)與審計(jì)服務(wù)的企業(yè)都有比較復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這就使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開展審計(jì)工作時(shí)面臨諸多困難。審計(jì)人員需要在一定時(shí)間內(nèi)對(duì)企業(yè)復(fù)雜的業(yè)務(wù)往來(lái)賬目進(jìn)行審計(jì)，這自然就會(huì)給審計(jì)工作帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。

一些企業(yè)存在故意財(cái)務(wù)造假的問題。企業(yè)在日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中為了減少稅費(fèi)和增加利潤(rùn)，故意在財(cái)務(wù)報(bào)表中造假的問題一直以來(lái)都是存在的。為了避免在審計(jì)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，被審計(jì)單位發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)造假的問題，大部分企業(yè)都會(huì)選擇銷毀證據(jù)或故意隱瞞審計(jì)證據(jù)，總之就是不積極配合審計(jì)工作。在這樣的環(huán)境下，審計(jì)工作者所得到的審計(jì)結(jié)果自然就不夠準(zhǔn)確，導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在。

三、做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范工作的措施分析

（一）提升事務(wù)所審計(jì)工作人員的綜合素養(yǎng)

為了提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作人員的綜合素養(yǎng)，事務(wù)所要從招聘、入職培訓(xùn)、職工教育等多個(gè)維度著手，盡可能地讓事務(wù)所的審計(jì)工作者具有非常專業(yè)的業(yè)務(wù)能力和良好的工作品德。

首先，事務(wù)所需要重視招聘人員的素養(yǎng)。在招聘的時(shí)候，要針對(duì)應(yīng)聘者的審計(jì)專業(yè)知識(shí)進(jìn)行考核、對(duì)是否有工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷、對(duì)其道德品行也需要有基本的考察。對(duì)于新入職的人員，一定要重視入職培訓(xùn)，采用老帶新的形式為新員工提供實(shí)踐機(jī)會(huì)，但是對(duì)專業(yè)性要求高的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，盡量先對(duì)審計(jì)工作者進(jìn)行專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，這樣才能更好地勝任審計(jì)工作。

其次，事務(wù)所一定要培養(yǎng)職工樹立正確的價(jià)值觀，使從事審計(jì)工作的人員具有較高的職業(yè)道德。審計(jì)工作的性質(zhì)要求從事審計(jì)的工作人員有是非觀念，能夠排除外界因素的影響，保持自己能夠站在公平公正的位置上開展審計(jì)工作，能夠保證廉潔的工作作風(fēng)。尤其是面對(duì)一些在財(cái)務(wù)上作假的企業(yè)，審計(jì)人員一定不能與之同流合污。為此，事務(wù)所可以定期開展警示教育，對(duì)從事審計(jì)工作的員工時(shí)刻提醒和教育，在他們的心中拉起警戒線，明確自己的工作職責(zé)，知道什么堅(jiān)決不能做。

最后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要構(gòu)建良好的工作環(huán)境，提高事務(wù)所員工的團(tuán)隊(duì)意識(shí)。為了讓審計(jì)工作者自覺遵守職業(yè)道德，提升自己的業(yè)務(wù)水平，事務(wù)所可以對(duì)員工進(jìn)行激勵(lì)。對(duì)于審計(jì)工作表現(xiàn)突出的員工及時(shí)給予肯定，并在精神上和物質(zhì)上給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，而對(duì)于在工作中消極怠工，因?yàn)樽约旱墓ぷ魇д`造成不良影響的職工也要有相應(yīng)的懲罰機(jī)制。獎(jiǎng)懲分明，才能有效激勵(lì)職工認(rèn)真工作。除了對(duì)員工個(gè)人進(jìn)行激勵(lì)之外，事務(wù)所還需要重視團(tuán)隊(duì)凝聚力的建設(shè)。通常對(duì)一個(gè)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)不是一個(gè)人能夠完成的工作，而是需要整個(gè)審計(jì)團(tuán)隊(duì)嚴(yán)格按照審計(jì)流程去操作，每個(gè)人都兢兢業(yè)業(yè)，互相配合才能讓審計(jì)工作更好地進(jìn)行下去。為了提高團(tuán)隊(duì)的凝聚力，事務(wù)所需要多組織團(tuán)隊(duì)活動(dòng)，讓團(tuán)隊(duì)中的員工有更多機(jī)會(huì)互相接觸，逐漸培養(yǎng)員工之間的默契。

（二）嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，重視審計(jì)復(fù)核制度

審計(jì)程序是審計(jì)工作的操作規(guī)范，事務(wù)所在對(duì)任何一個(gè)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候都需要遵循最基本的審計(jì)程序，嚴(yán)格按照審計(jì)程序來(lái)執(zhí)行，這樣可以有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)復(fù)核制度是保證審計(jì)程序完整性的一個(gè)關(guān)鍵步驟，為了防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)工作者一定不能忽視審計(jì)復(fù)核工作，尤其是面對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)時(shí)，審計(jì)復(fù)核更要嚴(yán)謹(jǐn)。在對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行復(fù)核時(shí)，應(yīng)該根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的大小來(lái)選擇復(fù)核流程的簡(jiǎn)易，對(duì)于難度高的審計(jì)工作，一定要安排審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富和工作態(tài)度嚴(yán)謹(jǐn)?shù)娜藛T進(jìn)行審核。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)該重視審計(jì)制度的建設(shè)，對(duì)各個(gè)崗位上的職工工作責(zé)任與工作內(nèi)容都要明確，建立健全審計(jì)責(zé)任追究制度，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)落實(shí)到個(gè)人的頭上，在同一個(gè)審計(jì)小組中的人員也需要?jiǎng)澐止ぷ骱拓?zé)任，避免在出現(xiàn)問題的時(shí)候產(chǎn)生互相推諉的情況?？傊?，健全的制度規(guī)范和執(zhí)行程序是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最有效的方式。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，審計(jì)的工作職責(zé)是發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的錯(cuò)誤并提出審計(jì)意見。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在制約著審計(jì)工作的發(fā)展，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿了整個(gè)審計(jì)工作，其出現(xiàn)的原因也是多方面的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征注定了其客觀存在性，雖然審計(jì)工作者不能保證完全消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但還是需要不斷提升自身的業(yè)務(wù)能力以及職業(yè)素養(yǎng)，不斷提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，從多方面降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，避免由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失。

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