張穎 黃金花

摘 要：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作是領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)、清正廉潔的有效推動力，在企事業(yè)單位中發(fā)揮著重要監(jiān)督作用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告體現(xiàn)了審計工作的精華，也發(fā)揮著信息傳遞的作用。新時代，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告的創(chuàng)新直接關(guān)系到報告價值的提升。本文通過分析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告內(nèi)容、流程及創(chuàng)新必要性，總結(jié)了審計報告創(chuàng)新的方面和成效，最后提出建設(shè)性意見，以推動審計報告價值提升。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計;報告;價值

0 引言

20世紀(jì)90年代，我國就確立了擴(kuò)大審計領(lǐng)域和加強基礎(chǔ)建設(shè)的審計工作方針?？v觀幾十年的發(fā)展歷程，審計發(fā)揮的最重要作用在于挽回經(jīng)濟(jì)損失，并且取得了諸多亮眼成績。2019年，吉林省通過審計工作挽回?fù)p失超過32億元;海南省借助審計挽回?fù)p失超過19億元;浙江省借助審計挽回經(jīng)濟(jì)損失約43億元[1]。具體而言，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)方面的貢獻(xiàn)越來越突出，在對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的過程中，能夠有效避免單位經(jīng)濟(jì)損失，同時對促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律具有正面影響。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果主要通過報告的形式體現(xiàn)，現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告質(zhì)量提升十分重要。目前來看，各企事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告編寫過程中，充分發(fā)揮創(chuàng)新意識，較傳統(tǒng)報告取得了一些創(chuàng)新成效。本文在此基礎(chǔ)上，提出增進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告價值的建議，可以為今后審計報告的編制工作提供參考，實際意義明顯。

1 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告內(nèi)容、流程及創(chuàng)新必要性

1.1 報告內(nèi)容

根據(jù)《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》，審計報告一般包含如下內(nèi)容：一是被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的總體評價;二是主要業(yè)績;三是審計發(fā)現(xiàn)的主要問題和責(zé)任認(rèn)定;四是審計建議及其他內(nèi)容。

1.2 報告流程

《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》中指出，審計報告流程主要包含：第一，提交報告。審計組向?qū)徲嬑瘑T會辦公室、審計機關(guān)提交經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告。第二，征求意見。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告的接收部門向被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及所在單位提出書面征求意見。第三，意見反饋。自收到審計報告10個工作日內(nèi)，被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及單位提出書面意見，如未提出則視為無異議。第四，對報告進(jìn)行修改。審計組根據(jù)相關(guān)意見對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告進(jìn)行修改，同時報送審計委員會辦公室、審計機關(guān)等接收部門。第五，審定并出具報告。接收部門修改后的審計報告進(jìn)行審定，同時出具經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果報告。第六，報送。將審計報告和審計結(jié)果報告向同級審計委員會、組織部門等報送。

1.3 創(chuàng)新必要性

傳統(tǒng)審計中，審計部門對審計報告并不是十分重視，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計亦是如此。新時代，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告創(chuàng)新的必要性有：第一，保護(hù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果，提高審計結(jié)果利用率的重要手段。對審計報告進(jìn)行創(chuàng)新，才能更加高效地利用審計成果，從而推動經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計價值的提升。第二，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)范化發(fā)展的重要保障。隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相關(guān)法律法規(guī)及政策的出臺，規(guī)范化成為其重要發(fā)展趨勢。而對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告進(jìn)行改革和創(chuàng)新，才能實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)[2]。第三，提高審計人員綜合能力的重要推動力。除了基本業(yè)務(wù)技能和溝通協(xié)調(diào)能力，審計人員更需要具備良好的語言表達(dá)和文字綜合能力[3]。

2 新時代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告的創(chuàng)新與成效

新時代，審計報告質(zhì)量的提升逐漸提上日程，從實踐來看，企事業(yè)單位中涌現(xiàn)出諸多優(yōu)秀的審計報告。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告也隨之不斷創(chuàng)新，并取得了一定成效。

2.1 以結(jié)構(gòu)性和精練性為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告撰寫標(biāo)準(zhǔn)

案例：在國網(wǎng)某分公司總經(jīng)理離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，由省公司派出審計組完成相關(guān)工作。從出具的審計報告來看，主要包含基本情況、經(jīng)營管理情況、審計問題及責(zé)任認(rèn)定、審計建議。具體來看，審計報告語言精練，較為清晰地表達(dá)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計情況及相關(guān)問題。

該案例表明，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，審計報告更加注重結(jié)構(gòu)性，通過先總述基本要點再分述具體事項的方式，清楚論述了審計結(jié)果。同時，與傳統(tǒng)審計報告相比，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告的語言也更加簡潔，具有易讀性和易理解性，這是審計報告創(chuàng)新的結(jié)果。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告結(jié)構(gòu)上的創(chuàng)新，提升了審計報告的效率性，閱讀者可以更加高效地獲得所需審計信息和事項。

2.2 以審計方法創(chuàng)新提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告深度

案例：某商業(yè)銀行在對行長進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，對于發(fā)現(xiàn)的問題采用問題分類法，據(jù)此確定問題的成因。在對問題進(jìn)行分析時，采用頭腦風(fēng)暴法、比較分析法、德爾菲法等創(chuàng)新性審計方法[4]，進(jìn)行深度分析，更加全面地揭示問題。在對風(fēng)險進(jìn)行評估時，采用風(fēng)險矩陣分析方法對風(fēng)險評估風(fēng)險程度，并依據(jù)風(fēng)險程度制定控制措施[5]。

上述案例表明創(chuàng)新性審計方法在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的應(yīng)用越來越廣泛，特別是在審計問題分析及風(fēng)險評估等環(huán)節(jié)。審計人員需要對審計方法進(jìn)行不斷創(chuàng)新，通過審計方法創(chuàng)新，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告能夠?qū)崿F(xiàn)多維度、多角度分析，并深入剖析相關(guān)原因，有利于提升審計報告的效果性。同時，創(chuàng)新性審計方法還可以有效提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告撰寫效率，做到重點突出，有的放矢。

2.3 依托技術(shù)創(chuàng)新提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告質(zhì)量

案例：在某國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，依托信息技術(shù)平臺，審計人員可以及時查找審計線索及信息，在撰寫審計報告過程中實現(xiàn)有據(jù)可查。同時，利用大數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析和對比等技術(shù)，對審計證據(jù)進(jìn)行全面分析，從而出具全面準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告。

從審計實踐來看，與現(xiàn)代信息技術(shù)融合是審計發(fā)展的重要趨勢，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中也越來越多地依托于先進(jìn)的信息技術(shù)。案例中的技術(shù)創(chuàng)新主要表現(xiàn)在利用大數(shù)據(jù)、云計算等技術(shù)，并在技術(shù)融合過程中不斷改進(jìn)。高質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告可以更好地反映被審計單位存在的問題，通過有效的審計整改能夠挽回經(jīng)濟(jì)損失及其他間接損失。

2.4 以增值為導(dǎo)向提出審計意見

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，審計意見的重要性日益凸顯，而以增值為導(dǎo)向的審計意見則屬于審計報告創(chuàng)新的內(nèi)容。審計意見主要是針對企業(yè)存在的問題提出，是審計整改的重要依據(jù)。增值導(dǎo)向的審計意見表現(xiàn)在實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)價值的增加，主要通過挽回經(jīng)濟(jì)損失的形式實現(xiàn)。挽回經(jīng)濟(jì)損失也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要目的。

從成效來看，增值導(dǎo)向的審計意見與企業(yè)總體目標(biāo)具有一致性，這是因為企業(yè)目標(biāo)就是實現(xiàn)價值最大化，包含經(jīng)濟(jì)價值、社會價值等多種價值形式。同時，增值導(dǎo)向的審計意見具備可用性和實用性，對實際經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作來說具有正面影響。

3 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告價值提升的建議

通過綜合分析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告的創(chuàng)新及成效，得出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告未來追求的目標(biāo)還在于報告價值的提升，這也是審計高質(zhì)量發(fā)展的要求。因此，提出以下建議：

3.1 抓重點、揭本質(zhì)，進(jìn)一步增強對審計報告的重視

高質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告應(yīng)當(dāng)是重點突出，邏輯清晰，對相關(guān)問題的論述準(zhǔn)確到位，對問題本質(zhì)的分析有深度、有思考。因此，無論是審計人員還是被審計單位都應(yīng)當(dāng)提高對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告的重視程度。此外，從審計報告流程來看，被審計領(lǐng)導(dǎo)和單位應(yīng)當(dāng)重視意見反饋工作，在收到審計報告10個工作日內(nèi)核實報告表述是否與實際相符，并書面反饋意見，這樣才能保證審計報告的真實性。

3.2 層次分明、文字精煉，加強審計報告的規(guī)范化管理

從審計報告語言來看，應(yīng)遵循“以簡為貴”的原則，用最簡潔的語言表達(dá)豐富的內(nèi)容，增強審計報告的可讀性。同時，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告編寫過程中，還應(yīng)當(dāng)注意用詞規(guī)范，充分保證審計報告的準(zhǔn)確性。邏輯順序上，應(yīng)先敘述主要問題，再敘述次要問題，一般采用總分的結(jié)構(gòu)形式。規(guī)范化的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告是時代發(fā)展的必然要求，是審計報告價值提升的基本要求。

3.3 有章可依、有理有據(jù)，增強審計報告深度

第一，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告應(yīng)依據(jù)《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》、審計準(zhǔn)則等規(guī)定。有法可依、有章可循是審計報告編制的前提條件，這樣才能保證審計報告的客觀性。第二，在對相關(guān)問題進(jìn)行描述時要注意有理有據(jù)。對于報告中的問題，做到論點明確、論據(jù)清晰，充分保證審計報告的真實性。第三，審計報告編寫人員的分析要全面、透徹、深刻。這里要求分析方法要具有創(chuàng)新性，在滿足實際需求基礎(chǔ)上，提高分析的廣度和深度，從而增強審計報告的深度。

3.4 促進(jìn)審計成果轉(zhuǎn)化，提升審計報告質(zhì)量

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告編制中，應(yīng)當(dāng)充分利用審計成果，為審計成果轉(zhuǎn)化創(chuàng)造條件。第一，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告中應(yīng)當(dāng)充分體現(xiàn)審計成果。審計成果是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的結(jié)晶，只有最大化利用審計成果，才能不斷提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告的效用。第二，提高審計成果利用水平是提高審計報告質(zhì)量的重要前提。審計成果利用水平的提升主要應(yīng)從意識和制度兩個層面進(jìn)行完善。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計組和相關(guān)人員加強對審計成果利用的認(rèn)識，同時在制度層面進(jìn)行約束，全面保證審計成果轉(zhuǎn)化。

3.5 注重能力提升，加強審計團(tuán)隊建設(shè)

要提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告價值，還應(yīng)當(dāng)從“人”的方面入手。第一，審計人員需要具有頂層視野。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告編寫過程中，審計人員從全局角度看問題，高屋建瓴，把握審計工作重點和方向，以維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)為準(zhǔn)繩，提高思想覺悟。第二，審計人員應(yīng)具備系統(tǒng)思維。在撰寫審計報告過程中，要具備整體觀，注重邏輯和層次，避免出現(xiàn)前后矛盾、有問題無對策等情況。第三，審計人員應(yīng)具有跨界優(yōu)勢。這里的跨界優(yōu)勢主要是指審計團(tuán)隊的專業(yè)背景應(yīng)當(dāng)比較豐富，通過分工協(xié)作發(fā)揮各自優(yōu)勢，推動審計工作效率的提升，從而進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告的價值。

4 結(jié)語

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告是對審計工作的總結(jié)，體現(xiàn)審計成果，注重審計價值。審計報告應(yīng)當(dāng)依據(jù)審計相關(guān)法律法規(guī)的要求，按照邏輯順序進(jìn)行編寫，層次清晰，結(jié)構(gòu)完整。本文借助相關(guān)案例，從審計報告準(zhǔn)寫標(biāo)準(zhǔn)、審計方法、技術(shù)創(chuàng)新、審計意見方面分析了審計報告的創(chuàng)新與成效。綜上所述，新時代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告的創(chuàng)新還需要從實踐中摸索，借鑒成功經(jīng)驗，以風(fēng)險控制和價值增值為導(dǎo)向促進(jìn)審計報告效用的不斷提升。

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