左陽

摘 要：在社會主義市場經(jīng)濟的大背景下，我國國有企業(yè)集團的改革正在持續(xù)深入，治理機制也開始朝當代企業(yè)制度靠攏。面對接踵而至的各類經(jīng)營風險，構(gòu)建內(nèi)部控制制度體系的呼聲也日益高漲。本文首先對國有企業(yè)集團內(nèi)部控制評價進行簡要概述，再針對國有企業(yè)內(nèi)部控制評價現(xiàn)狀和對策進行思考，有利于進一步提高內(nèi)部控制水平，推動國有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè);內(nèi)部控制;評價

當前不少國有企業(yè)都出現(xiàn)了資產(chǎn)流失問題，給國有企業(yè)發(fā)展和國民經(jīng)濟造成嚴重損失，這一切都與國有企業(yè)內(nèi)部控制不力有關(guān)。內(nèi)部控制評價作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在國有企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揮著巨大作用。針對國有企業(yè)內(nèi)部控制評價現(xiàn)狀和對策進行思考，有利于進一步提高內(nèi)部控制水平，推動國有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

1 國有企業(yè)集團內(nèi)部控制評價概述

內(nèi)部控制評價具體指的是公司董事會對集團內(nèi)部控制設(shè)計以及運營的科學性、有效性展開的全方位評價，同時針對集團內(nèi)部控制的目標，形成評價結(jié)果并得出評價報告的流程，其對象是公司內(nèi)部控制的有效性。

內(nèi)部控制的評價主體是企業(yè)集團的董事會。通常情況下，內(nèi)部控制評價的組織工作以及領(lǐng)導(dǎo)工作均由董事會下屬的審計委員會負責，具體工作的執(zhí)行則由得到授權(quán)的內(nèi)部審計部門負責，不過董事會依然是承擔內(nèi)部控制評價報告可靠性責任的主體。

企業(yè)集團的內(nèi)部控制主要囊括了五個不同的要素，分別為內(nèi)部環(huán)境、控制活動、風險評估、內(nèi)部監(jiān)督以及信息交流等等。依據(jù)這五個要素，企業(yè)集團可根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指導(dǎo)》對組織結(jié)構(gòu)、資金流向以及財務(wù)報表等多項內(nèi)容的要求展開內(nèi)部控制評價，旨在找出企業(yè)集團內(nèi)部控制存在的漏洞，并制定相應(yīng)的優(yōu)化對策。

2 國有企業(yè)集團內(nèi)部控制評價的主要作用

2.1 促進內(nèi)部控制體系的持續(xù)優(yōu)化

國有企業(yè)集團由于規(guī)模極大，所以管理控制能力往往不太理想，構(gòu)建內(nèi)部控制體系不僅繁瑣復(fù)雜，而且需要耗費大量的時間，必須立刻從集團層面理順當下的內(nèi)部控制體系。展開內(nèi)部控制評價，不僅可以在短時間內(nèi)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的漏洞及缺陷，還能夠促進集團內(nèi)部控制體系的持續(xù)優(yōu)化。我國大部分的國有企業(yè)集團成立時間都較長，制度完善但執(zhí)行力還有待加強。而內(nèi)部控制評價則可以有效確認企業(yè)內(nèi)部控制的合理性及科學性，為改良企業(yè)內(nèi)部控制體系奠定基礎(chǔ)。此外還可以逐漸建立起內(nèi)部權(quán)責分明且互相制衡的機制，讓內(nèi)部控制制度的實踐程度更上一層樓。

2.2 實現(xiàn)企業(yè)集團內(nèi)部高效的信息溝通

在國有企業(yè)集團的信息和溝通方面，通過內(nèi)部控制評價的實施，可以讓集團快速掌握決策管理的落實情況，在短時間內(nèi)高效收集、處理并且發(fā)送得到的各類信息資源，促進持續(xù)反饋機制的建立。與此同時，還可以讓每一位職員都可以在第一時間收到并理解履行崗位職責所需要的每一種信息，實現(xiàn)信息資源的交流和共享，最終在公司內(nèi)部打造科學高效的信息溝通機制。除此之外，還有助于構(gòu)建懲防并施且權(quán)責明確的反造假機制，實現(xiàn)內(nèi)部檢舉調(diào)查和處理報告流程的規(guī)范化、模式化。

2.3 保障國有企業(yè)集團的合法運營

對于任何一家企業(yè)而言，合法經(jīng)營都是基礎(chǔ)所在。在國民經(jīng)濟的發(fā)展進程中，國有集團企業(yè)占據(jù)著不可或缺的重要地位，在依法運營方面其更起到了表率作用。無論是公司戰(zhàn)略的落實、財務(wù)收支的合法性，還是各個單位對規(guī)章制度的遵循，均必須經(jīng)內(nèi)部控制評價再三確認。在實施內(nèi)部控制評價之后，可以對關(guān)于財務(wù)收支、運營管理的內(nèi)部控制流程實施評價確定，董事會可以在第一時間了解公司內(nèi)部控制制度是否科學有效，深入了解其對企業(yè)運營所產(chǎn)生的影響。除此之外，內(nèi)部控制評價的實施有助于快速找出內(nèi)部控制的漏洞，扼制違法犯罪行為，總結(jié)出下屬單位在戰(zhàn)略落實和執(zhí)行規(guī)范的過程中存在的缺陷，規(guī)避隱藏的風險，讓管理人員的法制理念得到強化，進而推動企業(yè)合法運營。

2.4 優(yōu)化企業(yè)集團的控制活動和內(nèi)部監(jiān)督

在國有企業(yè)集團的控制活動方面，通過內(nèi)部控制評價的實施，有助于集團建立多種控制制度系統(tǒng)，比如會計控制體系、業(yè)務(wù)控制體系以及信息技術(shù)控制體系等等。推動集團在第一時間針對新業(yè)務(wù)程序革新現(xiàn)存的制度，并保障集團授權(quán)管理制度清晰明了，權(quán)責分明。除此之外，內(nèi)部控制評價的應(yīng)用有助于將集團關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)信息資料準確無誤地全部記錄下來，并且定期核查校對。在國有企業(yè)集團的內(nèi)部監(jiān)督方面，使用內(nèi)部控制評價主要是考察集團有沒有及時地進行運營有效性檢驗，可否在第一時間發(fā)現(xiàn)并妥善處理內(nèi)部控制當中隱藏的各種漏洞，進而全面深入地監(jiān)督集團的每一項運營管理工作，優(yōu)化內(nèi)部控制體系。

3 當前國有企業(yè)內(nèi)部控制評價現(xiàn)狀分析

3.1 國有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境有待完善

3.1.1 缺乏科學合理的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)

目前國有企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出龐雜、混亂的特點，且管理層級劃分不夠合理，導(dǎo)致內(nèi)部業(yè)務(wù)流程變得更加復(fù)雜、混亂。同時內(nèi)部控制評價權(quán)責結(jié)構(gòu)不合理，員工始終處于從屬地位，即便承擔控制監(jiān)督職能。兼具實施評價任務(wù)，依然對擁有部門或單位主管權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)存在巨大的利益依賴關(guān)系，會不自覺地受到高層領(lǐng)導(dǎo)決策和命令影響，難以有效堅持職責原則，履行監(jiān)督職能受到限制，無法有效執(zhí)行，使得國有企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)交叉重疊嚴重，不利于內(nèi)部控制工作的有序開展。

3.1.2 國有企業(yè)財務(wù)管理相關(guān)工作開展存在阻礙

在國有企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)管理、財務(wù)管理、全面預(yù)算管理至關(guān)重要，一直以來深受國家政府約束，使得國有企業(yè)缺乏堅定的自控意識和能力，導(dǎo)致發(fā)展目標模糊，加上相關(guān)工作開展過程中存在不少漏洞，造成國有資產(chǎn)大量流失。同時在國有企業(yè)內(nèi)部對人力資源管理工作重視不夠，人才缺失問題突出，大大限制了國有企業(yè)內(nèi)部控制水平的提升，使國有企業(yè)發(fā)展受到很大影響。

3.2 國有企業(yè)內(nèi)部控制缺乏自我評價標準

國有企業(yè)內(nèi)部控制需要規(guī)范、科學的內(nèi)部控制自我評價標準指導(dǎo)，這是由國有企業(yè)管理層結(jié)合自身經(jīng)營實際情況創(chuàng)建的，在全體職工的協(xié)同下，為內(nèi)部控制提供強有力的保障。目前，不少國有企業(yè)尚未建立健全內(nèi)部控制自我評價標準，難以給內(nèi)部控制評價提供相應(yīng)指導(dǎo)和幫助，導(dǎo)致缺乏協(xié)調(diào)，出現(xiàn)相互牽制而不顧辦事效率的行為，與國有企業(yè)內(nèi)部控制相脫節(jié)，不利于國有企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)管理評價的連續(xù)性和有效性，大大削弱了內(nèi)部控制評價結(jié)果的指導(dǎo)作用。

3.3 國有企業(yè)內(nèi)外部信息溝通不暢，加劇風險

一直以來，國有企業(yè)留給大眾的印象是資金雄厚、市場份額大、經(jīng)濟效益規(guī)?；@著，但由于其外部信息交流較少，無法及時獲得精準可靠的市場信息，有針對性地進行相應(yīng)戰(zhàn)略部署和決策實施，大大增加了國有企業(yè)的風險，導(dǎo)致資金損失嚴重，與國有企業(yè)資產(chǎn)保值增值的目標相悖。同時，國有企業(yè)內(nèi)部溝通交流也不順暢，各部門往往將自己部門私利放在首位，缺少與其他部門的交流、合作、協(xié)調(diào)，使整個國有企業(yè)內(nèi)部處于離散狀態(tài)，無法及時識別經(jīng)營風險并采取措施加以規(guī)避。

4 促進國有企業(yè)內(nèi)部控制評價完善的策略

4.1 多角度建立健全國有企業(yè)內(nèi)部控制評價環(huán)境

4.1.1 要建立健全內(nèi)部控制評價機構(gòu)

鑒于國有企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)龐雜、混亂的實際情況，為了保證內(nèi)部控制評價工作的健康有序開展，必須建立專門的內(nèi)部控制評價機構(gòu)，充分發(fā)揮自我監(jiān)督管控作用。其中最重要的是要確保內(nèi)部控制評價機構(gòu)的絕對獨立，杜絕與國有企業(yè)內(nèi)部其他部門存在任何利益牽連，保證內(nèi)部控制評價工作真正做到公正、公平，為國有企業(yè)的長遠發(fā)展提供科學有效的評價結(jié)果指導(dǎo)。當然國有企業(yè)內(nèi)部控制評價在實行自我管理時還是會存在一定弊端，因此也可以加強與外部監(jiān)督機構(gòu)的合作，實現(xiàn)內(nèi)外部監(jiān)督的相輔相成、相互補充，確保內(nèi)部控制評價順利開展。

4.1.2 要加快國有企業(yè)內(nèi)部控制評價人才隊伍建設(shè)

在國有企業(yè)的發(fā)展中始終離不開人才的支持，其在國有企業(yè)發(fā)展中起到的作用無法估量。國有企業(yè)內(nèi)部控制有效性與員工素質(zhì)息息相關(guān)，為了進一步提高國有企業(yè)員工整體素質(zhì)就需要人力資源部門的積極參與。同時還要針對員工開展系列培訓(xùn)活動，加強對員工的專業(yè)和道德素養(yǎng)培養(yǎng)，以便進一步提升國有企業(yè)員工整體素質(zhì)，尤其是國有企業(yè)內(nèi)部控制評價機構(gòu)的人員更是要重點培訓(xùn)，定期不定期進行專業(yè)知識培養(yǎng)，使其掌握時下流行且成熟的評價機制，并結(jié)合國有企業(yè)自身實際情況有效應(yīng)用，確保每位評價人員專業(yè)素養(yǎng)過硬。

4.2 建立健全完善的內(nèi)部控制評價制度

在國有企業(yè)內(nèi)部控制評價中，相對完善的內(nèi)部控制評價制度至關(guān)重要，為此需要結(jié)合實際情況建立健全科學合理的內(nèi)部控制評價制度，其中會涉及到內(nèi)部控制審計制度、內(nèi)部控制報告制度、內(nèi)部控制考核標準、相關(guān)法律法規(guī)、重大風險預(yù)警、內(nèi)部控制自我評價制度、注冊會計師核實評價制度等，與國有企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的方方面面密切相關(guān)。同時將注冊會計師核實評價范圍限定在財務(wù)報告相關(guān)內(nèi)部控制評價中。為了讓內(nèi)部控制評價制度具體落在實處，需要加強對評價的監(jiān)管力度，甚至通過加大處罰力度的方式來避免出現(xiàn)核實不力的情況，以確保內(nèi)部控制評價制度的有效執(zhí)行，以便實現(xiàn)國有企業(yè)內(nèi)部控制目的，確保國有資產(chǎn)增值保值。

4.3 構(gòu)建國有企業(yè)信息管理體系，加強風險管理

當前整個社會處于信息化時代中，信息的重要性不言而喻，國有企業(yè)也與時俱進地實現(xiàn)了信息化管理，為國有企業(yè)內(nèi)部控制中的信息傳遞等提供了便利。為了進一步提高國有企業(yè)內(nèi)部控制有效性，需要研發(fā)相對合理的信息管理系統(tǒng)，將重要業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵控制點納入到整個信息管理系統(tǒng)中，并通過對內(nèi)部控制的跟蹤管理，促進國有企業(yè)各部門間的溝通交流，實現(xiàn)信息資源共享，以便及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問題予以改進完善。當然在信息系統(tǒng)中的各種信息對于企業(yè)發(fā)展相當重要，因此要加強對信息系統(tǒng)的維護，做好安全保密工作，避免重要數(shù)據(jù)丟失，給國有企業(yè)造成巨大的資產(chǎn)損失。同時要提高內(nèi)部控制評價人員的風險意識，建立相適應(yīng)的風險防范機制，并通過培訓(xùn)提高員工的風險應(yīng)對能力，真正做到防患于未然，減少國有企業(yè)資產(chǎn)流失，在“三重一大”制度下實現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值。

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